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2006年2月15日，財政部正式頒布了期待以久的新會計準(zhǔn)則，此次新準(zhǔn)則的頒布是我國會計準(zhǔn)則的歷史性變革，基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

雖然目前新準(zhǔn)則僅要求自2007年1月1日起率先在上市公司實施，但是國有企業(yè)全面施行新會計準(zhǔn)則是必然趨勢。據(jù)悉，財政部計劃對新準(zhǔn)則的未來實施作出總體部署，未來3年準(zhǔn)則實施范圍將擴(kuò)至全部大中型國企，而2008年準(zhǔn)則實施范圍即將擴(kuò)大到央企。因此，國有企業(yè)已站在了新會計準(zhǔn)則體系的大門口，一些企業(yè)已經(jīng)逐步開始進(jìn)行試點。新準(zhǔn)則作為日趨全球化經(jīng)濟(jì)社會的通用規(guī)則，對國有企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，如何穩(wěn)健地跨入這扇世紀(jì)之門，是國有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門面臨的迫在眉睫的新課題。

新準(zhǔn)則一經(jīng)頒布，立即引起業(yè)界的強(qiáng)烈反響，有贊成叫好的，也有心存疑慮的，有人認(rèn)為新準(zhǔn)則能夠提高財務(wù)報表質(zhì)量，也有業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心新準(zhǔn)則給企業(yè)提供了更大的利潤操縱空間??也許很多國有企業(yè)的決策管理層會產(chǎn)生這樣的疑問，新準(zhǔn)則到底新在哪里？對企業(yè)來說影響到底是正面還是負(fù)面的？為什么說新準(zhǔn)則是我國會計行業(yè)的顛覆性變革？

對于新會計準(zhǔn)則，可以從以下兩個層面進(jìn)行剖析：

第一，新會計準(zhǔn)則將對整個企業(yè)的運作產(chǎn)生根本性影響。長期以來，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為財務(wù)會計就是記賬編報表，很多企業(yè)管理者往往忽略了財務(wù)工作的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息片面和滯后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不能在財務(wù)報表中全面及時地反映。雖然原準(zhǔn)則對財務(wù)信息也有相關(guān)要求，但很多企業(yè)的財務(wù)信息在實務(wù)中沒有真正做到全面性和前瞻性。

而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計信息需要真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，將財務(wù)會計工作提高到企業(yè)經(jīng)營活動核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財務(wù)信息能夠可靠、及時、真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動。同時，新會計準(zhǔn)則更著眼未來，要求財務(wù)信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”

因此，不論是從深度不是從廣度來看，新準(zhǔn)則對企業(yè)都具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會計核算和財務(wù)管理的活動之中。

第二，新會計準(zhǔn)則對原會計準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。這一改革不僅是內(nèi)容上的豐富和更新，更重要的是會計原則的改變和新會計概念的引入。

首先，新準(zhǔn)則在理論上改革了會計核算基礎(chǔ)原則，歷史成本不再作為會計核算唯一的基本原則，而更強(qiáng)調(diào)了公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性；尤其是“公允價值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運用，將大幅改變現(xiàn)行的會計核算體系，改變了以前我國會計核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計價基礎(chǔ)，意味著市場價值體系的重估。例如，若企業(yè)發(fā)生1萬元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在原準(zhǔn)則下，按照1萬元入賬大多不會錯，但在新準(zhǔn)則下，按1萬元入賬很可能就錯了，經(jīng)濟(jì)對象的公允價值、貨幣的時間價值都需要在會計處理時充分考慮。

其次，新準(zhǔn)則引入了新的會計概念，比如金融工具、投資性房產(chǎn)等。尤其是金融工具概念的引入，將原來的股(債)權(quán)投資、應(yīng)收(應(yīng)付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等原先不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項目納入同一概念范疇，并規(guī)范會計處理。隨著國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的完善和復(fù)雜化，金融工具概念的引入能夠為企業(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)提供理論和實務(wù)平臺。

再次，新準(zhǔn)則在內(nèi)容上也進(jìn)行了擴(kuò)充和細(xì)化。一方面對一些特殊經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行了具體規(guī)范,如股權(quán)支付、政府補(bǔ)助、職工薪酬、企業(yè)年金等；另一方面對一些特殊行業(yè)首次進(jìn)行了規(guī)范，如農(nóng)業(yè)、石油天然氣開采、保險業(yè)等；此外，新準(zhǔn)則對信息披露進(jìn)行了更加明確的規(guī)范，如財務(wù)列報、合并報表、每股收益等。

由此可見，新準(zhǔn)則的實施是我國會計領(lǐng)域的重大變革，將對整個經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。而對于國有企業(yè)來說，新準(zhǔn)則可能在以下幾個主要方面對其產(chǎn)生影響：

企業(yè)合并及重組并購

合并財務(wù)報表是很多大型國有企業(yè)的重要財務(wù)工作。關(guān)于合并的范圍，新準(zhǔn)則明確以控制為基礎(chǔ)確定合并報表的合并范圍，即母公司控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠?qū)嵤┛刂频淖庸荆也辉購?qiáng)調(diào)重要性原則，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。

對于國有企業(yè)在改制時常見的兼并收購，新準(zhǔn)則提出了同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并的概念，并規(guī)定了不同處理原則。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照類似國際準(zhǔn)則中的“權(quán)益結(jié)合法”的會計處理方法進(jìn)行，被收購資產(chǎn)按照同一控制下企業(yè)的歷史成本計量；非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法的會計處理方法進(jìn)行，被收購的資產(chǎn)按照公允價值計量。

政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助在國有企業(yè)中也是一個較普遍的現(xiàn)象，原準(zhǔn)則并沒有相關(guān)規(guī)范。而新準(zhǔn)則根據(jù)我國現(xiàn)實情況結(jié)合國際通行方法，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為當(dāng)期損益。但是對如研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)根據(jù)其撥款時的規(guī)定處理（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）。

減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備對國有企業(yè)來說并不是新名詞，8項減值準(zhǔn)備的概念早已普遍運用。而新準(zhǔn)則主要是明確了計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，以防止企業(yè)進(jìn)行利潤操縱。但資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等，而存貨、應(yīng)收款項、短期投資等其他資產(chǎn)減值應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則規(guī)定。此外，新準(zhǔn)則在減值準(zhǔn)備中引入了資產(chǎn)組的概念，當(dāng)某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，并據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

投資性房地產(chǎn)

許多國有企業(yè)都持有一定的土地和房產(chǎn)，新準(zhǔn)則引入投資性房地產(chǎn)這個概念，就是為了規(guī)范企業(yè)持有非自用房地產(chǎn)的會計處理，以反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)。新準(zhǔn)則規(guī)定了滿足一定條件時，企業(yè)可以按公允價值計量作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準(zhǔn)模式，并要求公允價值的變動將直接記入當(dāng)期損益。因此，如果企業(yè)選擇了公允價值計量模式，今后投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力將直接反映在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績之中。

債務(wù)重組

債務(wù)重組也是國有企業(yè)在進(jìn)行重組改制、優(yōu)化資產(chǎn)的過程中經(jīng)常碰到的問題，新準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原債務(wù)重組溢利計入資本公積改為計入營業(yè)外收入，同時對于實物抵債業(yè)務(wù)引入公允價值作為計量基礎(chǔ)。按新準(zhǔn)則規(guī)定，一旦企業(yè)獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，這一重大改變將對重組企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生很大影響。

特殊行業(yè)

很多國有企業(yè)均涉及多種基礎(chǔ)行業(yè)，因此在新準(zhǔn)則中，石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具、原保險合同、再保險合同、套期保值等這些全新的會計準(zhǔn)則對這些國有企業(yè)的會計核算和財務(wù)報表將產(chǎn)生根本性影響。

此外，股權(quán)支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準(zhǔn)則的運用，也是很多國有企業(yè)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中需認(rèn)真加以考慮的。

顯然，新會計準(zhǔn)則的實施將對絕大部分國有企業(yè)的會計處理和財務(wù)信息產(chǎn)生根本性改變，而針對這一變革,我們的國有企業(yè)應(yīng)該做一些怎樣的準(zhǔn)備呢？

首先，新會計準(zhǔn)則的實施要有一個有效的信息系統(tǒng)，以保證財務(wù)信息的及時性和可靠性。國有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多，一些企業(yè)存在信息脫節(jié)滯后問題，要做到信息的及時正確并非易事。而在新會計準(zhǔn)則下，很多會計處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財務(wù)方面的信息，且信息具有很強(qiáng)的時效性，因此企業(yè)必須建立一個有效的信息系統(tǒng),保證集團(tuán)內(nèi)部信息溝通的暢通和正確。

其次，新會計準(zhǔn)則的實施要有一個完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證會計處理的正確公允。新準(zhǔn)則在會計政策、確定會計處理方面給予企業(yè)管理層相當(dāng)大的選擇范圍，比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價值的確定，管理層的意圖和判斷將對經(jīng)濟(jì)交易的價值確定和會計處理產(chǎn)生很大影響。會計處理的具有一定自由度，目的是避免簡單劃一的硬性規(guī)定影響財務(wù)信息的真實性，然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機(jī)會。因此，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對信息的會計處理準(zhǔn)確公允，真實客觀反映經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)意圖，而不受或少受某些個人意志的影響。

再次，新會計準(zhǔn)則的實施對財會人員和企業(yè)管理者提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是對交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)理解而不是對會計準(zhǔn)則的生搬硬套，很多方面需要的判斷能力超過了財會人員的專業(yè)范圍，因此企業(yè)的財會人員和企業(yè)的管理人員若缺乏必要的財務(wù)知識，會影響新準(zhǔn)則的實施和運用，甚至導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報漏報。所以，對企業(yè)各級人員進(jìn)行恰當(dāng)培訓(xùn)也是順利實施新準(zhǔn)則所必不可少的。財會人員應(yīng)該具備較高的會計專業(yè)水準(zhǔn)，以處理復(fù)雜的會計核算；而管理層也應(yīng)該掌握新準(zhǔn)則的基本理念，了解新準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策的影響，尤其應(yīng)深刻認(rèn)識到全面實施新會計準(zhǔn)則是整個企業(yè)的所有部門和人員的任務(wù)，而不僅僅是財會人員的事。

新會計準(zhǔn)則的實施對國有企業(yè)的經(jīng)營運作具有深遠(yuǎn)影響，這不僅僅是因為新準(zhǔn)則的復(fù)雜性和革新性，也是由國有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。我們的國有企業(yè)，一方面要進(jìn)行市場化運作，走國際化道路，同時又要接受相關(guān)部門的監(jiān)管，保證資產(chǎn)的保值增值，因此國有企業(yè)管理層必須打一場有準(zhǔn)備之仗，在各個方面為實施新會計準(zhǔn)則打好堅實基礎(chǔ)，確保向新準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。