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2006年，財政部先后頒布了一系列新企業會計準則，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓動其他企業執行。這些企業會計準則包括一個基本會計準則和38個具體會計準則。這些準則與我國以前所頒布的會計準則相比，有了根本上的變化。新的企業會計準則，就具體會計準則而言，修改了16個具體準則、增加了22個具體會計準則，其中《企業會計準則第9號——職工薪酬》就是新增的企業會計準則之一。表面上看，僅是會計準則數量的增加，以及原有準則的修改。本質上并非如此。新舊會計準則的差異，不僅僅是量的改變，而且在本質上發生了變化，這是我國開革開放以來，最大一次的會計準則的變動。所以，認真學習、深入分析、充分領會新企業會計準則的本質含義，對企業很好的施行新會計準則具有重大意義。要想領會新企業會計準則的含義，新舊會計準則的對比分析是必不可少的。那么，新舊會計準則對職工薪酬的規定有什么不同？兩者的差異可以從以下幾個方面進行對比分析。

一、與國際接軌的差異

過去，由于歷史的原因，人們過多強調社會主義初級階段、中國特色。這一點，在開革開放初期，基于循序漸進、穩步發展的需要，是可以理解，也是必要的。但是，當改革開放到一定階段，也就是發展到與發達國家距離逐漸縮小時，要想趕上發達國家，甚至超過發達國家，就必須與國際接軌，按市場規律辦事。這不是以某人或某些人的意志為轉移的，除非繼續閉關鎖國、固步自封、不求發展。如果再堅持所謂的初級階段、中國特色，只能是保守勢力反對經濟全球化的借口。既然我國加入了WTO，就必須按WTO的游戲規則辦事，不但要向外開放商品市場，還要開放資本市場；不但要吸引外來投資，還要走出國門，對外投資；企業不僅需要在國內證券市場融資，而且需要從國際證券市場融資。而這一切均與企業的會計所提供信息有關，企業會計處理所依據的準則不同，其處理的結果也不同，由此提供的會計信息也不同。以前，我國的企業會計準則與國際不一致，不一致的結果是：一方面阻礙了更高層次引進外資，另一方面也阻礙了我國企業在國際市場的融資步伐。因為，國際跨國公司如在中國投資，其在中國的企業必須按中國的會計準則進行處理，提供相關信息。同時，為了跨國公司總體會計信息的匯總，必須按國際會計準則進行處理，提供相關信息，這樣勢必要做兩套賬。結果是不但增加人工成本，而且容易出現會計信息不一致的現象。按兩種會計準則進行會計確認、計量和報告，所提供的兩種會計信息缺乏可比性。同理，我國企業如想到國際資本市場進行融資，必須按國際會計準則將以前年度的會計資料重新進行確認、計量和報告，而且必須由國際知名會計師事務所進行審計。這樣，不但增加了融資成本，而且拉長了融資時間。

新準則完全不同，基本上與國際接軌。除極少數不影響會計信息總體的極少內容與國際會計準則有所不同外，基本上與國際會計準則相一致，包括職工薪酬具體準則。我國舊的會計準則中，并沒有單獨的薪酬會計準則，只是分散在有關準則中，而且將其分為工資、福利費、五險一金三大部分。而新準則中將職工薪酬作為單獨一項具體準則，而且將舊準則中所分的三部分全部列入職工薪酬進行會計處理。顯而易見，新舊會計準則在理念上差異很大。

二、會計準則理念上的差異

過去，我國不論是會計理論界，或是會計實踐中，只承認企業是追求利潤最大化，而不承認職工是追求薪酬最大化。因此，在舊的會計準則中，也體現了這樣的理念。過去認為職工應該只講奉獻，而不應該索取，因為職工是國家的主人，主人為自己做事當然沒有可討價還價可講。所以職工的勞動所得只有工資，而福利費、社保等是企業對職工的獎勵，至于住房公積金被當作是企業和職工個人應盡的義務。基于這樣的理念，舊會計準則的內容、處理方法等也體現了自身的特點。

新會計準則則不同，新會計準則充分體現了以人為本的理念。從理念上承認了職工是追求薪酬最大化。職工所追求的薪酬，不僅包括顯性的，如基本工資、獎金、補貼等，也包括隱性的，如福利費、醫療保險等；不僅包括當前的收入，而且包括未來的保障，如失業保險、退休保險等；不僅包括日常的生活消費，而且包括對居住追求；不僅包括追求工作的自身價值的體現，也包括對閑暇享受的追求，如帶薪休假等。這些也是國際會計準則對職工薪酬所表達的理念。在新會計準則中，從三方面體現了以人為本的理念。一是薪酬范圍廣泛化。凡是與職工個人有關的工資、福利費、保險等都當為職工應得的回報，全部納入職工薪酬進行確認、計量和報告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等項目。這是我國會計準則重大歷史性突破，也為新勞動法中有關辭退補償、帶薪休假等規定提供技術保障。三是職工福利費的賬務處理統一化。將原來先提后支，統一改為發生時按成本對象，直接列入相關成本和費用。如果會計處理與稅法規定不一致，比如超過稅法規定的14%，年末則進行應納稅所得調整。這一點，表面看是技術層次的改變，本質上是理念上的轉變。過去先提后支，以后有沒有支出，是不是全部支出了，職工都無法知道，國家有關部門也無法監督。企業按稅法規定提取了福利費，用足了稅法的規定，這樣可以少交所得稅。但是，如果企業提取后沒有支付在職工福利方面，而是其他方面，職工也沒有得到應得的回報。新會計準則中要求直接列支則不同，企業有沒有為職工支出福利費用，職工不但隨時可以知道，國家有關部門也有據可查。企業如果沒為職工支出福利費，必然要多交企業所得稅。

三、職工薪酬的內容及核算方法上的差異

新的企業會計準則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業會計準則所沒有的。新企業會計準則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福等其他與薪酬相關的支出，共計八項內容，同時明確了不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金。

職工的薪酬由工資和福利以及其他報酬構成。職工的工資是指職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利就是指企業所提取或耗費的職工福利費，這兩點新舊企業會計準則沒有差別。對企業“五險一金”、工會經費和職工教育經費的歸屬認定則不同，新企業會計準則將其認定為職工薪酬，而舊企業會計準則將其認定為職工福利。這不僅是歸屬的改變，而是本質上的改變。如屬職工薪酬，其所有權以及支配權屬于職工，如屬于福利，所有權及支配權屬企業。

更為重要的是新企業會計準則增加了兩個新的福利項目，即辭退福利和其他福利。以前對于企業與職工協議停止服務而沒有解除勞動關系的職工的報酬支付沒有統一標準，新企業會計準則就此作了明確規定，即企業應按期支付停止服務日起至退休止的工資及各項保險費用。企業辭退員工，應給予一定的補償，即辭退福利。以上兩項職工福利費用支出，也歸入職工薪酬。

新企業會計準則統一了職工薪酬的處理原則，即在職職工所提供的服務所應支付的職工薪酬費用按受益對象確認相應成本、費用。比如，以“五險一金”費用為例，舊的企業會計準則一般將它們計入管理費用，而新企業會計準則按職工的類別不同，分別計入相應成本、費用。管理人員計入管理費用、銷售人員計入銷售費用、生產工人計入產品成本等，以此類推。

會計科目設置方面也有很大差異。舊企業會計準則分別設置應付工資、應付福利費、其他應交款、其他應付等來核算職工薪酬，而新的會計準則只設置應付職工薪酬一個科目來核算職工薪酬的內容。

福利費的處理方法如前所述也有差異。新企業會計準則統一了福利費的處理方法，即企業應按工資總額的一定比例提取福利費，根據受益對象分別確認為應付職工福利的負債，企業為職工繳納的醫療保險和補充醫療保險費用沖減企業職工費負債的余額，期末不留余額。具體會計處理就是發生福利費直接列入有關成本、費用，年末如果實際發生的職工福利費用超過稅法規定，調整應納稅所得額；如果實際支出的職工福利費低于稅法限額，也不能扣減應納稅所得額。舊企業會計準則并沒有統一規定，有的企業按工資總額的14%提取福利費，有的企業按實際列支，期末不留余額。

新會計準則增加了帶薪休假等其他新型職工薪酬的處理，而舊會計準則中沒有這些內容。而且，新會計準則對帶薪休假的薪金處理有明確的規定，即不能累積的帶薪休假，由于權利義務不能結轉下期，所以會計上不作處理；對于可累積帶薪休假，由于權利義務可結轉下期，根據下一年度預計休假數超過帶薪休假數對應的工資確認為負債，計入資產或當期費用。

四、職工薪酬披露的差異

新企業會計準則首次明確規范了職工薪酬披露的范圍和內容，這一點也是舊會計準則所沒有的。

新會計準則規定企業應當在報表附注中披露與職工薪酬有關的信息，包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；應當為職工繳納的“五險一金”及其期末應付未付金額；為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據；應當支付的因解除勞動關系給予的補償及其期末應付未付金額；其他職工薪酬等六項具體內容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》披露。

如此系統、全面、具體的規定職工薪酬的信息披露，也反映了新會計準則以人為本的精神，以及對職工相對雇主處于弱勢地位的認可和保護。

五、結束語

以上僅是在總體上就職工薪酬在新舊企業會計準則中規范不同的對比分析，具體的細節差異還有許多。除了對以上這些差異的充分的理解和領會之外，對所有其他的差異的理解和領會，都會對企業在施行新企業會計準則具有很大幫助。

首先，可以在觀念上真正樹立“以人為本”的思想。其次，把握職工薪酬的本質，為新企業會計準則有關職工薪酬的實施打下良好的理論基礎。

總之，在經濟日益全球化的今天，市場競爭更加激烈，市場的競爭歸根結底是人才的競爭，如何正確的體現職工的價值，也就是在職工薪酬上體現職工的價值，對于企業的生存與發展越來越重要。