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摘要：高新技術產業是當今世界經濟發展的火車頭，是國民經濟實現產業結構升級和資源配置優化的主要動力。我國現行的稅收優惠政策在很大程度上促進了高新技術產業的迅猛發展。本文通過對當前鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策的實施情況進行分析，從法律和制度兩個層面對我國現行高新技術產業稅收優惠政策存在的問題進行了歸納，并有針對性地提出了若干改進建議。

關鍵詞：高新技術產業；稅收優惠；稅收政策

一、我國現行高新技術產業稅收優惠政策存在的問題分析

（一）法律層面存在的問題

1.科技稅收法律層次低，相互之間銜接差。

對于科技稅收優惠政策，在國家法律中幾乎沒有規定。我國現有的科技稅收優惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規的某些條款進行修訂、補充而形成的，散見于各類稅收單行法規或稅收文件中，使人們對政策難以全面把握，執行起來容易出偏差；還有一些優惠政策缺乏穩定性，而且有些細則修改后未被廣泛宣傳，從而使有關政策不規范，缺乏應有的嚴肅性和剛性。

2.稅法的單一立法體制，不能完全適應地方科技發展的需要。

我國的稅收立法權高度集中在中央，地方沒有立法權。這不僅不利于根據地方科技發展需要和可能制定稅收規定，以促進地方科技和經濟發展，而且不利于因地制宜地調控配置區域性稅收資源，一定程度上影響了地方稅體系的構建及分稅制的實施和完善，同時還可能誘發地方政府越權行為。

（二）制度方面存在的問題

1.現行“生產型”增值稅加重了高新技術企業的稅收負擔。

高新技術企業的資本有機構成普遍較高，新技術、新工藝的不斷采用，使科技產品成本結構發生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產以及科技咨詢費用等往往大于有形資產的投入，這些開支目前都不屬于抵扣進項稅額的范圍。另外，購置固定資產所含稅款不能抵扣，也降低了企業技術改造的積極性。“生產型”增值稅實質上增加了高新技術企業和高科技產品的稅負，直接影響對高新技術的投入，阻礙了企業技術設備的更新，最終使企業的科技開發和擴大生產無法正常開展和延續。

2.以區域優惠為導向的稅收優惠違背了稅收公平的原則。

我國現行的高新技術稅收優惠主要體現在經濟特區、某些行政省區、經濟技術開發區和高科技園區內，區域優惠明顯而全國范圍內的產業（或行業）優惠較少。目前利用區域優惠方式對開發區內外相同性質的企業實行不同的稅收待遇，既不符合公平原則，也不符合稅收促進高新技術產業發展的初衷，更不利于高新技術產業的合理布局。稅收政策對產業性稅收優惠的弱化，造成了同一性質的產業因所處區域不同而承擔不同的稅負，不僅不適應國家的產業政策、有悖于稅收公平的原則，也大大局限和弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。

3.不合理的優惠對象和優惠環節降低了科技創新的效率。

現行的稅收優惠主要是針對單位（如高新技術企業、科研院所）、科研成果（如“四技收入”），而不是針對具體的科技開發活動及項目。這種不合理的優惠格局，一是將導致經濟建設偏重于新建項目，走外延式發展的道路；二是容易出現濫用稅收優惠的問題，使高新技術企業中的非高新技術收入和“四技”收入中的非技術性收入也享受科技稅收優惠。從稅收優惠的實施情況看，當前我國的科技稅收優惠大多體現在流轉稅和所得稅等終端稅種中，就科技進步而言其優惠的給予是在研制開發出新產品、新技術、新工藝并實現成果轉讓取得收入之后，即有關稅收優惠政策的重點都集中在高新技術產業的生產、銷售兩個環節，實際上是針對結果的優惠，而對創新的過程并不給予優惠，這樣不利于從源頭上培育和壯大我國的高新技術產業，也使稅收支持科技進步的宏觀調控作用大打折扣。

二、完善高新技術產業稅收優惠政策的對策建議

（一）從統籌規劃的全局出發系統設計科技稅收優惠政策

稅收優惠政策應當與國家產業政策密切配合，堅持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性。國家應根據高新技術產業發展的特點，盡量發揮有限稅收政策資源的最大效能，實現稅收政策資源的優化配置。因此，我國稅收優惠要以市場調節為依托，對某些技術明顯落后，市場前景趨淡的行業、產品應“有所不為”，集中有限的政策資源于真正具有優勢與前景的高新技術領域，形成層次分明、重點突出、整體協調的多元化的稅收扶持政策體系。

（二）完善高新技術產業的稅收法律體系，協調中央和地方的立法權

1.推進科技稅收法律體系建設

加快有關科技稅收方面的立法步伐，提高科技稅收法律的權威性，并創造條件盡快對科技稅收優惠實施單獨立法。我國目前現行科技稅收法律的層次較低，權威性差，難以發揮稅收的調節作用。因此應對一些已經相對成熟的條例、法規通過必要的程序使之上升到法律層次。同時國家在完善科技稅收政策時，應由國務院單獨制定一個特別優惠法案，把散見各處的科技稅收政策集中在其中，統一頒布執行。另外從長遠角度考慮，國家應制訂完善促進高技術產業發展的全面性的法律《促進高新技術產業發展基本法》，從總體上考慮促進高新技術產業發展的財稅政策。

2.賦予地方適度的科技稅收立法權

長期以來地方政府迫于單一的稅收立法體制，在日益激烈的地區競爭壓力下，為了發展本地經濟和高新技術產業，通過對需要支持的項目實行稅收先征后返、列收列支、專項返回或給予財政補貼等自行制定的“土政策”替代稅收優惠，導致了地區間的惡性稅收競爭，也動搖了中央立法的權威性。為了促使中央和地方經濟協調發展，應賦予地方一定限度的稅收立法權，允許地方政府根據產業重點發展領域，在不同時期相應選擇切合本地區人才結構、資源狀況的重點項目和稅收政策手段，進行政策扶持范圍和重心的動態調適。這樣使科技稅收優惠政策與中央和地方的發展戰略緊密結合，有條不紊地實現中央和地方經濟的互動和飛躍。

（三）適當調整高新技術產業稅收優惠制度

1.積極推進高新技術企業增值稅改革。

對我國高新技術企業實行消費型增值稅。對資本有機構成高的高科技企業，允許其購置的營運資產價款中包含的增值稅抵扣銷項稅金。此外，可允許對技術轉讓費、研究開發費、新產品的研制費和宣傳廣告費等，比照農產品按10%的扣除率計算進項稅額；另外高新技術產品中所含折舊部分的增值稅，允許在計算增值稅稅基時予以扣除。對技術含量高，增加值比率在60%以上的高科技產品，實行13%的低檔稅率，適當降低其實際稅負。通過這些措施，使高新技術企業在增值稅方面享受到較多的優惠。

2.實現以地域優惠為主向以產業優惠為主轉變。

從稅收公平的原則出發，我國扶持高新技術企業發展的稅收優惠，應盡量少用區域性稅收優惠，而要以產業性優惠為導向，以項目優惠為主。對一個企業是否該給予稅收優惠，首先看其是否從事高新技術產業，然后看企業所從事的研究開發項目、科技開發投入等。凡是符合條件（技術先進程度、對社會的貢獻程度等）的企事業單位，不論是否處于高科技園區，不論屬于何種經濟成分，只要達到國家認定的指標，都可以享受稅收優惠。

3.稅收優惠對象應側重于具體科研項目和開發環節。

國家應根據高新技術研發的特點，通過項目優惠、研究開發環節優惠，刺激具有實質意義的科技創新行為。在這方面首先應原則規定可享受優惠的研究項目或研究開發行為，確定基礎研究或前期研究環節的優惠、中間試驗階段的優惠等標準，最后由企業進行申報，經核準后享受間接優惠待遇。為保證稅收優惠政策真正落到實處，科技稅收的優惠重點應從企事業單位轉向重大技術攻關、重大市場開拓等重要項目、環節和關鍵階段的稅收優惠與支持，強化對企事業單位科技投入方面的稅收鼓勵措施。

（四）建立“稅式支出”制度，加強稅收優惠政策的管理

要規范稅收優惠政策的管理，就必須嚴格實行“稅式支出”的預算管理制度，嚴格控制稅收優惠的對象和范圍，并對稅收優惠的刺激效應做出客觀、公正的評價。因此，在管理上需要建立一套科學的監測評價體系，并以效益（包括經濟效益和社會效益）為核心進行監督。為保證稅收優惠的實際效果，應考慮建立科技投資項目審查立項、登記申報制度，定期評估，進行跟蹤監督，把過時或不當的項目及早剔除；實行對技術成果的驗收及鑒定制度，對最終成果不符合要求的，及時取消所得稅優惠，并加收滯納金；對挪用資金者取消其享受稅收優惠的資格，并視同騙稅，要求其退還稅款，并追繳罰金。對于情節嚴重者還要追究其刑事責任。

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