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摘要：如何將會(huì)計(jì)人員從機(jī)械性的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，并同時(shí)有效的收集并匯總決策所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)于信息系統(tǒng)的需求等問題迫在眉睫。本文選擇sapERP作為應(yīng)用軟件，圍繞中鹽株化集團(tuán)公司組織架構(gòu)及行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建基于SAP框架管理的會(huì)計(jì)體系，確保企業(yè)獲利能力與成本控制得到有效保障，力求為推動(dòng)相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展做出有益的理論嘗試。

關(guān)鍵詞：SAP系統(tǒng)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；ERP

中鹽株化集團(tuán)公司是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在原化工部所屬企業(yè)的基礎(chǔ)上，于2004年5月組建的國(guó)有大型企業(yè)。經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，該集團(tuán)公司的資產(chǎn)總額、銷售收入都有了巨大的增長(zhǎng)，并在海外實(shí)施了多筆并購。與眾多發(fā)展中的企業(yè)一樣，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)下屬生產(chǎn)企業(yè)中的層級(jí)越來越多，再加上眾多老國(guó)企的信息化程度普遍不高，日常會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)占用財(cái)務(wù)人員大量時(shí)間，財(cái)務(wù)核算效率低下，下級(jí)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況也很難被及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給高層決策者。如何將會(huì)計(jì)人員從機(jī)械性的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，并同時(shí)有效的收集并匯總這些決策所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)于信息系統(tǒng)的迫切需求。2013年底，化工集團(tuán)公司正式啟動(dòng)了以SAPECC6.0系統(tǒng)為核心的大型信息化項(xiàng)目，其中作為ECC系統(tǒng)核心五大模塊之二的FI（Finance）與CO（Controlling）模塊提供了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)信息化的一系列解決方案，以滿足財(cái)務(wù)與后勤的自動(dòng)集成、費(fèi)用管理、成本核算、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析與決策支持等多個(gè)方面的需求。SAP全稱為SystemsApplicationsandProductsinDataProcessing，是總部位于德國(guó)的沃爾多夫市的全球第三大獨(dú)立軟件制造商，于1972年由5位IBM德國(guó)分公司的工程師創(chuàng)建。經(jīng)過40多年的發(fā)展，SAP公司已經(jīng)占據(jù)了全世界企業(yè)管理軟件市場(chǎng)的最大份額，其軟件產(chǎn)品經(jīng)過了各種行業(yè)的考驗(yàn)，擁有最為豐富的業(yè)務(wù)實(shí)踐數(shù)據(jù)庫，尤其在生產(chǎn)制造類型企業(yè)中具有其他公司產(chǎn)品無可比擬的優(yōu)勢(shì)。

一、中鹽株化集團(tuán)公司組織架構(gòu)與行業(yè)特征分析

中鹽株化集團(tuán)公司（以下均簡(jiǎn)稱化工集團(tuán)）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，于2004年5月組建的國(guó)有大型企業(yè)，隸屬國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理，為中國(guó)最大的基礎(chǔ)化學(xué)制造企業(yè)。化工集團(tuán)目前主業(yè)為化工新材料及特種化學(xué)品、基礎(chǔ)化學(xué)品、石油加工及煉化產(chǎn)品、農(nóng)用化學(xué)品、橡膠制品、化工裝備6個(gè)業(yè)務(wù)板塊。

（一）公司組織架構(gòu)化工集團(tuán)下轄6個(gè)二級(jí)專業(yè)公司，各專業(yè)公司依照新材料、基礎(chǔ)化學(xué)品、石油煉化、橡膠制品、農(nóng)用化學(xué)品及化工裝備6個(gè)業(yè)務(wù)板塊設(shè)計(jì)，僅具備管理及原材料戰(zhàn)略采購職能，沒有生產(chǎn)能力。除此之外，還有多個(gè)二級(jí)直管機(jī)構(gòu)，如信息中心、財(cái)務(wù)公司、科學(xué)院、博物館等等。在每個(gè)二級(jí)專業(yè)公司中下轄多個(gè)三級(jí)企業(yè)，這些企業(yè)都為實(shí)體法人單位，具備完整的生產(chǎn)制造能力。每一個(gè)生產(chǎn)性質(zhì)的三級(jí)企業(yè)內(nèi)部主要?jiǎng)澐譃橹苯由a(chǎn)、輔助生產(chǎn)、管理、銷售、研發(fā)五大類組織，并下轄多個(gè)部門。

（二）行業(yè)特征化工行業(yè)與其他行業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的差異較為明顯，主要體現(xiàn)在產(chǎn)品成本核算的諸多方面：原料及產(chǎn)品數(shù)量結(jié)構(gòu)差異、產(chǎn)品品級(jí)管理以及在制品的處理方式。（1）原料及產(chǎn)品數(shù)量結(jié)構(gòu)差異。化工行業(yè)與離散制造行業(yè)在原料及產(chǎn)品數(shù)量結(jié)構(gòu)上差異較大，其BOM較少為理想的V型，一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)出的產(chǎn)品種類接近甚至多余原材料種類的情況極為常見，生產(chǎn)成本需要在多種產(chǎn)成品、聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品之間分?jǐn)偂Ｉa(chǎn)同樣的產(chǎn)品根據(jù)原料性狀、生產(chǎn)裝置的不同可能有多種工藝，但相對(duì)而言工藝路線加工節(jié)點(diǎn)較少，往往以一個(gè)裝置的進(jìn)料與出料作為一個(gè)工藝路線節(jié)點(diǎn)，較少出現(xiàn)像離散制造行業(yè)中那種車、銑、刨、磨、鉗長(zhǎng)工序的情況。此外，化工生產(chǎn)中還大量存在物料循環(huán)使用的情況，在這種情況下，成本的統(tǒng)計(jì)和分?jǐn)倳?huì)遇到很多數(shù)學(xué)上的邏輯難題。（2）產(chǎn)品品級(jí)管理。化工行業(yè)的產(chǎn)品特性決定了其品級(jí)管理體系非常復(fù)雜，不同的純度、濃度、色澤、雜質(zhì)含量等指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致同一大類的產(chǎn)品必須被區(qū)分為數(shù)量眾多的產(chǎn)品牌號(hào)。生產(chǎn)過程中隨著反應(yīng)時(shí)間、溫度控制、原材料品質(zhì)、設(shè)備工作狀態(tài)等多種因素的影響，使得同樣的裝置每次產(chǎn)出的產(chǎn)品不一定相同。以原油裂解為例，某月使用產(chǎn)自中東地區(qū)的原油在某裝置中產(chǎn)出了ABCDE五種產(chǎn)品，而下月使用產(chǎn)自俄羅斯的原油使用同樣的裝置卻產(chǎn)出的是BDEFG五種產(chǎn)品。這種情況，對(duì)裝置或部門的按月成本考核是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。（3）在制品的處理。離散制造行業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，工藝路線復(fù)雜（尤其是大型機(jī)械類產(chǎn)品），往往在月末有大量在制品存在，一般會(huì)采用如下幾種方法來核算在制品成本：在制品按固定成本計(jì)價(jià)法、在制品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法。由于化工產(chǎn)品多在各種反應(yīng)器皿中進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)，不存在離散制造中的各種間歇性可計(jì)件的裝配過程，在制品的月初值和月末值幾乎沒有變化（管線、容器中的混合物的重量或體積較為恒定，除非裝置停工大修時(shí)將容器、管線中的基料抽出）。原材料、中間反應(yīng)產(chǎn)物與最終產(chǎn)品混雜在各種管線容器之中，其組分、濃度等無法做到精確計(jì)量，進(jìn)而無法對(duì)在制品數(shù)量進(jìn)行估算。因此化工行業(yè)中往往不計(jì)算其成本。

二、基于SAP的管理會(huì)計(jì)體系

國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)的企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍然處于十分初級(jí)的階段，化工集團(tuán)下屬企業(yè)也不例外。很多成員企業(yè)的管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅限于基本的產(chǎn)品成本核算，費(fèi)用計(jì)劃及預(yù)算、獲利能力分析等較為深入的應(yīng)用基本上處于空白的狀態(tài)。就算設(shè)計(jì)了合理的計(jì)算邏輯，也會(huì)遇到人力幾乎不可能實(shí)現(xiàn)的工作量。基于此種現(xiàn)狀，引入信息系統(tǒng)處理管理會(huì)計(jì)方面的需求比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面更為急迫。引入SAP系統(tǒng)之后，伴隨著其管理會(huì)計(jì)模塊（CO）在化工集團(tuán)下屬企業(yè)中的應(yīng)用，至少在三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)，即間接成本控制、產(chǎn)品成本控制、獲利能力分析等。

（一）以成本要素為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)架構(gòu)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件，SAP系統(tǒng)將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)分開來，分別使用了不同的記賬體系。FI模塊使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記賬，而CO模塊改用成本要素作為記賬基礎(chǔ)。成本要素分為初級(jí)成本要素與次級(jí)成本要素兩種：初級(jí)成本要素與會(huì)計(jì)科目表中的一一對(duì)應(yīng)，這些科目在FI模塊中的記賬都會(huì)引起其對(duì)應(yīng)成本要素在CO模塊的記賬；次級(jí)成本要素僅用于CO模塊內(nèi)部的流轉(zhuǎn)，主要用于成本對(duì)象間的分?jǐn)偦蛘咦鳂I(yè)消耗時(shí)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。其要素如圖1所示。對(duì)比于FI模塊中生成的財(cái)務(wù)記賬憑證（或稱之為FI憑證），CO模塊也有自己記賬憑證，通常稱之為控制憑證或者CO憑證。CO憑證同樣以T字賬的形式對(duì)成本要素的流動(dòng)進(jìn)行記錄，記賬規(guī)則如表1所示。在CO模塊中，借貸兩個(gè)記賬標(biāo)識(shí)的定義與Fl模塊并不相同：借表示成本對(duì)象中成本要素的流入或增加；貸表示成本對(duì)象中成本要素的流出或減少。費(fèi)用類科目Fl記賬引發(fā)CO同步初級(jí)成本要素記賬如圖2所示：借記費(fèi)用科目1078元到成本中心，貸記現(xiàn)金科目。引發(fā)CO記賬：借記成本要素1078元至成本中心。并且在接下來使用CO模塊的分配功能將財(cái)務(wù)處的電信費(fèi)用分配一部分至企管處和行政處。此時(shí)系統(tǒng)生成CO憑證，成本中心貸記成本要素614元，分別在企管處與行政處兩個(gè)成本中心借記成本要素247元與367元。除了依靠損益類科目與初級(jí)成本要素的聯(lián)系觸發(fā)的FI/CO同步記賬之外，還存在一種FI/CO跨功能范圍同步的過賬機(jī)制。在上圖中，費(fèi)用分配行為會(huì)觸發(fā)CO憑證，其記錄了財(cái)務(wù)處、企管處、行政部三個(gè)成本對(duì)象的成本要素流動(dòng)情況，在這些成本對(duì)象處于相同的功能范圍（可以理解為成本對(duì)象的費(fèi)用類型）之中時(shí)，系統(tǒng)并不會(huì)因此而觸發(fā)FI模塊的同步記賬，不生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。當(dāng)流動(dòng)的成本要素為初級(jí)成本要素時(shí)，F(xiàn)I模塊會(huì)同時(shí)借記614元、貸記614元，只不過前者對(duì)象為物管部、后者為財(cái)務(wù)處；當(dāng)流動(dòng)的成本要素為次級(jí)成本要素時(shí)，由于次級(jí)成本要素并無直接對(duì)應(yīng)的損益表科目，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)調(diào)用CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬科目進(jìn)行借貸，對(duì)象則與初級(jí)成本要素流動(dòng)時(shí)相同。

（二）間接成本控制業(yè)務(wù)改進(jìn)引入SAP系統(tǒng)之后，企業(yè)將非生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的成本統(tǒng)稱為間接成本（OverheadCost），根據(jù)有確定對(duì)象的成本和暫時(shí)無確定對(duì)象的成本分為成本中心會(huì)計(jì)和內(nèi)部訂單兩個(gè)分支。作業(yè)類型的概念來源于ABC成本法（Activity-BasedCosting），即作業(yè)成本法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算法。ABC成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。SAP系統(tǒng)中提供了使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的可選方案，但是由于國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍管理水平的不足以及詳細(xì)跟蹤作業(yè)活動(dòng)的高昂成本，故直接使用ABC成本法的國(guó)內(nèi)企業(yè)并不多。但是作業(yè)成本細(xì)分的觀念仍然貫徹到SAP系統(tǒng)的成本核算之中，引入了作業(yè)類型這一概念，將生產(chǎn)活動(dòng)中的非材料消耗都通過作業(yè)類型來計(jì)量和管理。在傳統(tǒng)意義上對(duì)生產(chǎn)成本的核算大致劃分為“料”、“工”、“費(fèi)”三大部分，其中物料存在成本核算的屬性如單位、價(jià)格等，“工”和“費(fèi)”則都是通過財(cái)務(wù)部門直接記賬金額。現(xiàn)在引入作業(yè)類型的概念之后，“工”和“費(fèi)”的成本被轉(zhuǎn)化為各種作業(yè)來進(jìn)行消耗和計(jì)量。每個(gè)作業(yè)類型會(huì)被要求設(shè)定一個(gè)成本要素分配，用于確定其被轉(zhuǎn)移或消耗時(shí)的CO記賬成本要素。化工集團(tuán)中，除去離散制造型企業(yè)外，化工生產(chǎn)型企業(yè)一般啟用了5大類作業(yè)類型：制造費(fèi)用、人工、折舊、催化劑、其他共用工程。實(shí)質(zhì)上就是把這幾類費(fèi)用進(jìn)行了分類，并賦予其單位和價(jià)格。作業(yè)類型最常見的應(yīng)用情況就是一個(gè)成本對(duì)象（成本中心）向其他的成本對(duì)象（成本中心或者生產(chǎn)訂單）輸出作業(yè)。這種活動(dòng)會(huì)引起成本要素的流動(dòng)，進(jìn)而引發(fā)CO憑證的記賬，如圖3所示。CO記賬時(shí)使用的成本要素取決于作業(yè)類型主數(shù)據(jù)中維護(hù)的成本要素分配。

（三）生產(chǎn)成本控制業(yè)務(wù)改進(jìn)引入SAP系統(tǒng)的生產(chǎn)成本控制之后，以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為基礎(chǔ)，規(guī)劃了科學(xué)的事前計(jì)劃、事中實(shí)時(shí)記錄、事后差異分?jǐn)偟娜襟E循環(huán)機(jī)制，全面改進(jìn)了產(chǎn)品成本核算之前的混亂狀態(tài)。三個(gè)步驟分別通過模塊子功能來運(yùn)作。部署SAP系統(tǒng)之后化工集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)相關(guān)的原材料、半成品、產(chǎn)成品一般都改用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，而只在非生產(chǎn)相關(guān)的備品備件、辦公用品上使用移動(dòng)平均價(jià)。這樣設(shè)置的原因在于移動(dòng)平均價(jià)的計(jì)價(jià)方式在某些業(yè)務(wù)場(chǎng)景下，對(duì)于評(píng)估物料的價(jià)值存在無法避免的缺陷，本文對(duì)以下四種情況進(jìn)行分析：（1）場(chǎng)景1：采購某物料，依序執(zhí)行4個(gè)步驟———其采購前的初始庫存為100單位，價(jià)格為2；對(duì)采購訂單收貨100個(gè)單位，訂單單價(jià)為3；對(duì)供應(yīng)商提供的發(fā)票進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)，校驗(yàn)數(shù)量100個(gè)單位，發(fā)票價(jià)格為4；物料被領(lǐng)用150個(gè)單位。如表2所示：這里與業(yè)務(wù)場(chǎng)景1的差別在于物料領(lǐng)用和發(fā)票校驗(yàn)的順序發(fā)生了改變，但是會(huì)計(jì)記賬上的變化卻是巨大的，由于在第三個(gè)步驟時(shí)物料的移動(dòng)平均價(jià)為2.5，其原材料消耗科目的借記值僅為375，比場(chǎng)景1的借記值少了75。而最終發(fā)票校驗(yàn)時(shí)，發(fā)票價(jià)與收貨時(shí)的采購訂單價(jià)之間產(chǎn)生的差異總額100，理論上應(yīng)該由100單位的存貨分?jǐn)偅藭r(shí)存貨只剩下了50個(gè)單位，只能有50的金額被借記到存貨科目之上，剩下的一半只能計(jì)入價(jià)格差異科目中。最終完成這些業(yè)務(wù)之后，物料的移動(dòng)平均價(jià)變?yōu)?.5。其會(huì)計(jì)同步記賬如圖4所示。（3）場(chǎng)景3:采購場(chǎng)景1中的物料，但采購兩次———初始存貨100單位，價(jià)格為2；采購第一次收貨100單位，訂單價(jià)格為2.2；采購第二次收貨100單位，訂單價(jià)格為2.4；物料被領(lǐng)用200個(gè)；第一筆收貨對(duì)應(yīng)的發(fā)票校驗(yàn)執(zhí)行，校驗(yàn)數(shù)量為100單位，發(fā)票價(jià)格為3；第二筆收貨對(duì)應(yīng)的發(fā)票校驗(yàn)執(zhí)行，校驗(yàn)數(shù)量為100單位，發(fā)票價(jià)格為3。如表4所示：在此種業(yè)務(wù)場(chǎng)景下，可以明顯看到該物料的最終移動(dòng)平均價(jià)已經(jīng)變成了3.6，原因是兩次采購發(fā)票與收貨之間的差異（80與60）都被擠入了存貨價(jià)值之中。而其初始存貨價(jià)格以及任何一筆收貨和發(fā)票校驗(yàn)時(shí)的價(jià)格都沒有高過3的，明顯是由于存貨數(shù)量不足導(dǎo)致的不可分?jǐn)偛町愡^多。當(dāng)多筆發(fā)票晚于物料領(lǐng)用的情況發(fā)生時(shí)，移動(dòng)平均價(jià)物料的價(jià)值會(huì)明顯失真，同時(shí)存貨差異科目中會(huì)積攢大量余額。而在某集團(tuán)的下屬各企業(yè)中，這種先物料領(lǐng)用領(lǐng)料，后發(fā)票校驗(yàn)的情況非常普遍，故移動(dòng)平均價(jià)不適宜作為生產(chǎn)相關(guān)物料的計(jì)價(jià)方式。而備品備件和辦公用品等物料一般都能做到貨隨票到，先發(fā)票校驗(yàn)后領(lǐng)用，故可以使用移動(dòng)平均價(jià)。（4）場(chǎng)景4：當(dāng)物料為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，執(zhí)行場(chǎng)景2中類似的業(yè)務(wù)。如表5所示：由表5可知，當(dāng)物料采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格時(shí)，任何與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)不同的物料估價(jià)變化都會(huì)以差異的形式記錄到價(jià)格差異科目之中，而物料消耗時(shí)一律也以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，避免了領(lǐng)料、發(fā)票校驗(yàn)先后順序不同而帶來的庫存價(jià)值混亂。其會(huì)計(jì)同步記賬如圖5所示。

（四）獲利能力分析的實(shí)現(xiàn)獲利能力分析的實(shí)現(xiàn)過程實(shí)質(zhì)上就是針對(duì)每一筆銷售開票業(yè)務(wù)的獲利能力分析記錄進(jìn)行特征值與值字段的填充，獲利能力分析的數(shù)據(jù)填充分為銷售開票時(shí)實(shí)時(shí)生成的實(shí)時(shí)評(píng)估與每月物料賬結(jié)算之后的定期評(píng)估兩部分。當(dāng)每一筆銷售開票在SAP系統(tǒng)中過賬時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)將這筆銷售業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的物料、供應(yīng)商、銷售訂單參數(shù)、開票憑證參數(shù)等信息傳遞至獲利能力分析憑證（相當(dāng)于一種信息容器，與財(cái)務(wù)憑證、物料移動(dòng)憑證類似）的特征值部分，物料銷售數(shù)量、銷售收入及以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)評(píng)估的銷售成本等信息傳遞至同一獲利能力分析憑證的值字段部分。這樣就完成了實(shí)時(shí)評(píng)估獲利能力分析憑證的記錄。待每月物料賬運(yùn)行結(jié)束之后，產(chǎn)品的每一筆銷售數(shù)量都會(huì)根據(jù)物料賬運(yùn)行的結(jié)果分?jǐn)偟揭徊糠謨r(jià)格差異，這些差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上會(huì)最終轉(zhuǎn)到主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)成本的差異科目上去，并同步填充至一個(gè)新的獲利能力分析憑證的“銷售成本”值字段上。這個(gè)新的獲利能力分析憑證與之前的實(shí)時(shí)評(píng)估活力能力分析憑證相關(guān)聯(lián)，合并兩個(gè)憑證的“銷售成本”值字段既可以得到一筆銷售開票業(yè)務(wù)的實(shí)際銷售成本。

（五）周期結(jié)賬業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)完成流程訂單結(jié)算之后即可以開始管理會(huì)計(jì)月結(jié)的最重要步驟———物料賬結(jié)算，其目的是將物料當(dāng)期累計(jì)庫存的價(jià)格差異分?jǐn)傊疗谀齑媾c消耗中。物料賬結(jié)算后生成兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。第一個(gè)會(huì)計(jì)憑證過賬日期為上月最后一天，內(nèi)容為貸記材料成本差異，借記存貨或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用-機(jī)物料消耗（即差異進(jìn)入存貨科目中，將差異清零）：第二個(gè)會(huì)計(jì)憑證過賬日期為次月第一天，內(nèi)容為貸記存貨，借記材料成本差異，目的是將物料的庫存價(jià)值再依照新月份的新標(biāo)準(zhǔn)價(jià)拆分為初級(jí)評(píng)估和價(jià)格差異部分，供次月差異計(jì)算使用。完成物料賬結(jié)算所有步驟之后，管理會(huì)計(jì)人員將關(guān)閉上月物料賬期，并通知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)閉上月財(cái)務(wù)期間，出具資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表。至此，整個(gè)月結(jié)流程全部結(jié)束。部署SAP系統(tǒng)之后，在集團(tuán)層面引入了利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)這種工具用于呈現(xiàn)同樣業(yè)務(wù)門類的跨企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)中心的目的在于突破“公司”這種組織架構(gòu)的性質(zhì)，以產(chǎn)品特征、區(qū)域、部門職能等屬性來對(duì)企業(yè)內(nèi)部或者跨企業(yè)的多個(gè)組織集合進(jìn)行各自獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表處理和損益分析，主要用于滿足集團(tuán)性質(zhì)企業(yè)按照特定維度出具會(huì)計(jì)報(bào)表的需求。其最大的特點(diǎn)在于可以不受法人實(shí)體的限制設(shè)立，典型的情況為多個(gè)公司中存在多種業(yè)務(wù)門類（如都存在氯堿化工和煉油兩種業(yè)務(wù)），可以業(yè)務(wù)門類為標(biāo)準(zhǔn)建立跨公司的利潤(rùn)中心，每個(gè)利潤(rùn)中心出具獨(dú)立的盈虧分析報(bào)表，從而可以在集團(tuán)的層面考慮各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的盈虧狀況。在化工集團(tuán)中，絕大部分企業(yè)都將利潤(rùn)中心直接劃分在公司代碼層級(jí)，故利潤(rùn)中心并未起到設(shè)計(jì)上的作用。僅僅有極個(gè)別企業(yè)由于內(nèi)部管理的需要，對(duì)內(nèi)部各產(chǎn)品門類及其對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)施進(jìn)行了多利潤(rùn)中心的劃分。

三、結(jié)論

通過部署SAPERP系統(tǒng)，化工集團(tuán)下屬約30余家三級(jí)企業(yè)初步實(shí)現(xiàn)了資金流、物流、信息流等企業(yè)資源的整合，相比系統(tǒng)上線前，存貨周轉(zhuǎn)率、交貨提前期、單位產(chǎn)量能耗等指標(biāo)都有一定程度的降低。尤其是通過CO模塊的成功部署，解決了之前純粹依賴于成本會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)估算產(chǎn)品生產(chǎn)成本而導(dǎo)致成本準(zhǔn)確性偏低的問題，并將會(huì)計(jì)從繁重的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算工作中解放出來，讓其能夠?qū)⒏嗟木Ψ诺截?cái)務(wù)分析與決策輔助上，進(jìn)一步協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)獲知企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，提高決策制定的準(zhǔn)確度和有效性。隨著將來SAPERP系統(tǒng)在化工集團(tuán)其他下屬企業(yè)的全面推行，本文中所描述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)體系架構(gòu)可以作為推廣實(shí)施的教學(xué)資料，在加深用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理解、提高項(xiàng)目實(shí)施效率上具有重要的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

［1］陸慧、章夢(mèng)笑、謝陳瀅、卿瑞蘭、許環(huán)、張惠忠：《基于“第三方治理”的化工企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)問題研究》，《財(cái)會(huì)月刊》2016年第8期。

［2］高琴波：《ERP體系下的醫(yī)藥化工企業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)分析》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究》2012年第2期。

作者：趙雪飛 單位：重慶船舶工業(yè)公司