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本文作者：賴梅芳作者單位：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)水利分會(huì)

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

著手建立內(nèi)控制度體系之前，應(yīng)首先優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。正如COSO的內(nèi)部控制概念中所說：內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在較大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。（1）完善法人治理結(jié)構(gòu)。水利科技企業(yè)改制實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)多元化，建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層三方權(quán)力制衡的基本格局。但要真正建立各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡，失職問責(zé)的法人治理結(jié)構(gòu)，仍需進(jìn)一步落實(shí)一些具體措施。如：明確三方的職責(zé)權(quán)限；優(yōu)化董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，保證院（校）方代表和獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中占有一定比例；強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)工作，建立監(jiān)事會(huì)主席、專職監(jiān)事和職工代表監(jiān)事相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制；規(guī)范經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制，實(shí)行既激勵(lì)又約束的經(jīng)理人聘用和考核制度等。（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想和價(jià)值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題。水利科技企業(yè)員工文化素質(zhì)總體較高，為企業(yè)文化建設(shè)創(chuàng)造了良好條件，選拔和培養(yǎng)誠(chéng)信、正直的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)的關(guān)鍵。優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)者利用其人格魅力和影響力，能培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，創(chuàng)造一個(gè)管理完善，控制有效，公平競(jìng)爭(zhēng)、和諧向上的企業(yè)環(huán)境。通過營(yíng)造一種符合本企業(yè)特點(diǎn)的文化氛圍，把剛性控制升華為以人為本的軟控制，把被動(dòng)的監(jiān)控變?yōu)樽杂X的自我約束，利用價(jià)值評(píng)判來協(xié)調(diào)員工的行為，追求企業(yè)利益和員工利益的最大統(tǒng)一。（3）設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)。完善的組織結(jié)構(gòu)是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提，是保證企業(yè)整體協(xié)調(diào)和高效運(yùn)作的關(guān)鍵。企業(yè)改制對(duì)原有結(jié)構(gòu)進(jìn)行了全方位的調(diào)整，水利科技企業(yè)需要根據(jù)現(xiàn)有規(guī)模和業(yè)務(wù)流程，按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，重新設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。機(jī)構(gòu)設(shè)置既要避免機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)力重疊，也要防止出現(xiàn)權(quán)力真空，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

建立內(nèi)控制度體系

（1）體系框架。根據(jù)水了科技企業(yè)業(yè)務(wù)特征，內(nèi)部控制制度體系的結(jié)構(gòu)可由業(yè)務(wù)、流程、授權(quán)和監(jiān)控4個(gè)方面組成。①業(yè)務(wù)。所謂業(yè)務(wù)，是指水利科技企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而開展的基本活動(dòng)。生產(chǎn)型水利科技企業(yè)的業(yè)務(wù)一般包括研究開發(fā)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等；服務(wù)型水利科技企業(yè)的業(yè)務(wù)一般由科技開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)等組成。不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)者在業(yè)務(wù)確定上可能有不同選擇，但是都必須充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，并兼顧未來一段時(shí)間企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。②流程。所謂流程，是指為完成各類業(yè)務(wù)所需要的工作步驟或工作環(huán)節(jié)。例如為完成生產(chǎn)制造需要材料采購(gòu)、原材料采購(gòu)、加工生產(chǎn)、成品入庫(kù)存儲(chǔ)、成品包裝發(fā)運(yùn)等流程；其中材料采購(gòu)又可分為材料購(gòu)買、運(yùn)輸、質(zhì)檢、入庫(kù)、保管、出庫(kù)等流程。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜程度和管理的粗細(xì)，將流程分成不同級(jí)次進(jìn)行細(xì)化。③授權(quán)。所謂授權(quán)，是指明確執(zhí)行每個(gè)流程任務(wù)的部門或成員。改制后的水利科技企業(yè)一般分為決策層、高層、中層、基層和現(xiàn)場(chǎng)五個(gè)層級(jí)，每個(gè)層級(jí)由若干部門組成、每個(gè)部門有若干成員。授權(quán)就是根據(jù)企業(yè)的管理層級(jí)和管理跨度，對(duì)流程確定的工作任務(wù)在各層級(jí)的部門及成員之間進(jìn)行職責(zé)分工。④監(jiān)控。所謂監(jiān)控，是指對(duì)各層級(jí)及其成員依照授權(quán)對(duì)流程或業(yè)務(wù)的完成情況進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并根據(jù)測(cè)試和評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行修正。概括地說，就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，首先確定基本業(yè)務(wù)活動(dòng)，再將各項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為具體流程，即構(gòu)成企業(yè)任務(wù)集合；通過授權(quán)將任務(wù)集合與組織機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián)；最后利用監(jiān)控對(duì)企業(yè)各項(xiàng)任務(wù)執(zhí)行和完成情況進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)測(cè)，并根據(jù)偏差對(duì)業(yè)務(wù)、流程及授權(quán)方面進(jìn)行及時(shí)修正，有效保證企業(yè)運(yùn)行與企業(yè)目標(biāo)的一致性。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理。通過風(fēng)險(xiǎn)管理建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)業(yè)務(wù)、流程、授權(quán)、監(jiān)控4個(gè)方面進(jìn)行全面系統(tǒng)地風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)失控造成的損失進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，進(jìn)一步確定存在風(fēng)險(xiǎn)的類型和級(jí)別。比較風(fēng)險(xiǎn)損失與控制成本及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，確定控制活動(dòng)的重點(diǎn)領(lǐng)域及關(guān)鍵環(huán)節(jié)。以關(guān)鍵控制點(diǎn)為內(nèi)控制度制定的重點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度整體框架。一般而言，核心人才資源管理、科技和技術(shù)創(chuàng)新、成本控制、會(huì)計(jì)控制等是水利科技企業(yè)內(nèi)控制度管理的重要方面。

（3）控制活動(dòng)。根據(jù)制度框架和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，采取制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、制度、政策等相應(yīng)的措施和行動(dòng)，有效執(zhí)行關(guān)鍵控制點(diǎn)。在對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行整合和優(yōu)化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定和完善內(nèi)部控制活動(dòng)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)規(guī)章。根據(jù)企業(yè)在科技開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)周期所需要的基本控制標(biāo)準(zhǔn)和要求，將內(nèi)部控制實(shí)施工作的進(jìn)一步具體化，保障內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

（4）體系評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制屬于動(dòng)態(tài)控制，需要根據(jù)內(nèi)外部情況的變化，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修正，內(nèi)部審計(jì)在這方面起到了非常重要的作用。獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。水利科技企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系開展經(jīng)常性的測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其制定和執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，并根據(jù)對(duì)偏差的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行適當(dāng)?shù)男迯?fù)和調(diào)整，始終保持內(nèi)部控制體系與企業(yè)發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)平衡。