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一、地方交通工程投資財務核算現狀

當前地方政府交通工程建設項目投資規模較大，某一部門單獨出資相對困難，通常由地方財政、交通投資公司（地方政府融資平臺）、鄉鎮融資平臺、上級財政等共同“拼盤”出資。在項目實施過程中，經政府批準由地方交通運輸局牽頭成立交通工程建設指揮部，作為投資方代表全過程負責項目的建設管理和財務核算工作。在項目竣工驗收以后，其經營管理權限移交給地方政府的相關職能部門。在財務核算過程中，地方財政、上級財政將有關建設經費通過預算下達到交通工程建設指揮部，在會計核算上作為支出處理；交通投資公司、鄉鎮融資平臺將工程建設款直接轉入交通工程建設指揮部，在會計核算上以指揮部開具的收款收據計入與交通工程建設指揮部的往來賬（其他應收款）；交通工程建設指揮部在收到地方財政、上級財政、交通投資公司、鄉鎮財政等工程建設款時均直接計入“基建撥款”，發生的工程建設支出憑相關發票按其性質分別計入“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等會計科目。工程項目竣工驗收以后，其所有投資成本在會計核算上宕掛交通工程建設指揮部基建賬戶，不轉入相關政府部門或國資企業的資產科目核算，交通投資公司、鄉鎮融資平臺等與交通工程建設指揮部的往來賬也不做財務處理。

二、當前核算模式下存在的問題

（一）所有權主體不明確交通工程建設項目通常由地方財政、交通投資公司、鄉鎮融資平臺、上級財政等共同“拼盤”投資建設，項目竣工驗收以后，地方政府一般不會安排預算資金向其他出資方進行回購。因此，交通工程項目在法律上的產權歸屬主體并不明確，即使人們在思想上一致認為產權已經歸地方政府所有，但在法律上的所有權主體卻比較模糊。

（二）會計核算不科學

1.項目建設過程中的會計核算在項目建設過程中，交通投資公司、鄉鎮融資平臺因為不能取得能夠計入支出的合理票據，只能將投入的工程建設款計入與交通工程建設指揮部的往來賬（其他應收款），但交通工程建設指揮部根據地方政府的文件或抄告單等將收到的工程款計入基建撥款，并沒有計入與交通投資公司、鄉鎮融資平臺的往來賬（其他應付款），雙方記賬方法不一致。

2.項目竣工驗收后的會計核算項目完工以后，交通工程建設指揮部將其所有的投資成本繼續宕掛基建賬戶，財務上不作交付使用資產處理。交通投資公司、鄉鎮融資平臺因不能收回投入的工程款，繼續長期宕掛與交通工程建設指揮部的往來賬，且隨著工程投資總額的增加，該類往來賬余額會越來越大，在企業財務報表中列報的該類債權最終如何進行賬務處理，目前還不明確。

（三）投入與回報不匹配交通工程項目投資主體多元化，項目完工后交由地方政府不同的職能部門進行經營管理。項目在投入使用以后，雖然以公益性為主，不以盈利為目的，但仍然能夠產生部分收益，如道路和橋梁的冠名權、沿線空間資源的使用權（廣告位使用權）、其他租用權（道路停車權）等。目前，這些交通工程基礎設施的收益一般由政府相關職能部門管理和收取，而其真正的投資者并沒有能夠取得合理的收益。

三、合理解決當前問題的思考

（一）明確所有權主體因地方政府最終不會安排預算資金向參加項目“拼盤”建設的其他投資方進行回購，根據各投資主體的性質，建議明確交通投資公司為所有交通工程項目的所有權主體，將竣工驗收的項目全部納入交通投資公司進行統一管理，地方財政及鄉鎮融資平臺投入的建設經費作為其對交通投資公司的長期股權投資，上級財政補助金額作為交通投資公司的資本公積，這樣在法律上就可以解決當前交通工程基礎設施的所有權主體模糊的問題。

（二）理順財務核算關系根據《企業會計準則第4號—固定資產》，企業的固定資產需同時滿足“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”及“該固定資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件才能予以確認。按現行管理體制，與交通工程項目相關的經濟利益不會流入交通投資公司，因此在會計核算上交通投資公司不可以直接將這些基礎設施確認為自己的固定資產。如確認交通投資公司為交通工程項目的所有權主體，在實務中交通投資公司可參照以下方法進行財務核算。

1.作為“固定資產”核算如果調整與交通工程項目有關的受益權限，如道路和橋梁的冠名權、沿線廣告位使用權、道路沿線停車位經營權等，將這些與交通工程項目相關且可以取得收益的權限給予交通投資公司，這樣與交通工程項目相關的經濟利益就會流入交通投資公司，公司在會計核算方面就符合固定資產的確認條件，確認交通工程項目為公司的固定資產也就不會與現行企業會計準則相悖。在賬務處理方面，交通投資公司與交通工程建設指揮部的往來賬全部轉入“固定資產”支出，鄉鎮融資平臺與交通工程建設指揮部的往來賬轉入鄉鎮融資平臺對交通投資公司的股權投資，地方財政投資額作為地方財政對交通投資公司的股權投資，上級財政補助金額作為交通投資公司的資本公積。記賬方式如下：交通投資公司借記“固定資產—××（道路、橋梁）”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”、“實收資本—××（地方財政）”、“實收資本—××（鄉鎮融資平臺）”、“資本公積（上級財政補助）”；鄉鎮融資平臺借記“長期股權投資—交通投資公司”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”；交通工程建設指揮部賬面將完工項目做交付使用資產處理。這樣既可以將完工項目及時轉入固定資產，又可以解決交通投資公司、鄉鎮融資平臺與交通工程建設指揮部之間的記賬不一致問題，還可以增加交通投資公司的固定資產規模，提高固定資產質量，同時還可以解決投入與回報的匹配問題。但交通投資公司隨著固定資產規模的增加，折舊也會增加，特別是當固定資產規模較大時，高額折舊將會大大減少公司當期的經營利潤，從而會影響公司的資信評價，影響公司的融資能力。

2.作為“其他長期資產”核算如果不調整現行交通工程基礎設施的受益權限，那么交通工程項目的經濟利益就不會流入交通投資公司，交通投資公司也就不能將其計入自己的固定資產，因為不符合固定資產的確認條件。此時，根據企業會計準則，我們可以將交通工程項目作為交通投資公司的“其他長期資產”處理，這樣交通工程項目形成的資產也可以在企業的財務報表中列報，既增加了交通投資公司的資產規模，又無需糾結固定資產處理方式下計提折舊的問題，也不會影響公司當期的經營利潤，還可以增加公司的資信等級，提升融資能力。在賬務處理方面，交通投資公司賬面與交通工程建設指揮部的往來賬全部轉入“其他長期資產”支出，其他核算與上述作為固定資產處理時的核算方式一致。記賬方式如下：交通投資公司借記“其他長期資產—××（道路、橋梁）”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”、“實收資本—××（地方財政）”、“實收資本—××（鄉鎮融資平臺）”、“資本公積（上級財政補助）”；鄉鎮融資平臺借記“長期股權投資—交通投資公司”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”；交通工程建設指揮部賬面將完工項目做交付使用資產處理。

四、總結

綜上所述，結合地方政府的交通工程建設規模、項目竣工驗收以后的經營管理現狀以及融資平臺公司的實際情況，建議將目前投資來源廣泛的交通工程項目，在其竣工驗收交付使用以后，資產所有權全部移交給交通投資公司統一管理，交通投資公司賬面增加“其他長期資產”，同時增加地方財政和鄉鎮融資平臺等投資方對公司的長期股權投資，這樣既可以從法律上解決了目前存在的產權主體不清晰問題，又理順了各相關單位的賬務處理關系，還可以增加交通投資公司的資產規模，提升資信等級和融資能力。

作者：夏友全單位：江蘇省蘇州市吳中區審計局