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績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)方法上,應(yīng)當(dāng)而且可以遵循通用的SMART原則,即明確性(Specific)、可測(cè)性(Measurable)、可達(dá)成(Attainable)、相關(guān)性(Relevant)、時(shí)限性(Time-based)。明確性,是指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)明確清晰,能夠被大多數(shù)審計(jì)人員具備的專業(yè)能力所理解和運(yùn)用,據(jù)此作出的評(píng)價(jià)結(jié)果客觀合理,能夠被審計(jì)對(duì)象所接受,通常以指標(biāo)定義形式予以明確;可測(cè)性,是指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)可計(jì)量或衡量,能夠通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法所取得和計(jì)算,通常以問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、具體的數(shù)學(xué)計(jì)算公式等計(jì)量或統(tǒng)計(jì),即“用數(shù)據(jù)說話”;可達(dá)成,是指績(jī)效指標(biāo)能夠在必要的條件具備和足夠的努力付出后可以達(dá)到,通俗地說就是“跳起來夠得著”,指標(biāo)不能過低(不努力)或者過高(夠不著);相關(guān)性,是指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與績(jī)效目標(biāo)指向有關(guān)聯(lián),且有助于對(duì)被審計(jì)對(duì)象的工作績(jī)效作出科學(xué)、合理、客觀的評(píng)價(jià)、分析或判斷,無關(guān)聯(lián)或者關(guān)聯(lián)度很低的內(nèi)容不應(yīng)納入指標(biāo)體系;時(shí)限性,是指績(jī)效指標(biāo)要體現(xiàn)業(yè)務(wù)或事務(wù)處理的時(shí)限要求,突出效率性。值得一提的是,審計(jì)和管理實(shí)務(wù)上關(guān)于“一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)”的提法并不科學(xué),相對(duì)地稱之為指標(biāo)性質(zhì)、指標(biāo)內(nèi)容、具體指標(biāo)可能更為貼切,因?yàn)樗械闹笜?biāo)均應(yīng)當(dāng)符合SMART原則。
指標(biāo)設(shè)計(jì)的方法與步驟
好的指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如同一篇優(yōu)秀論文的構(gòu)架,應(yīng)力求做到目標(biāo)(主題)明確、設(shè)計(jì)(結(jié)構(gòu))嚴(yán)謹(jǐn)、分類(層次)清楚、重點(diǎn)(主次)鮮明、論證(評(píng)價(jià))充分。
(一)總體設(shè)計(jì)方法人民銀行績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)的方法原則上可以用到平衡計(jì)分卡(BalancedScoreCard,BSC)、主成分分析法(PrincipalComponentAnalysis,PCA)和維度觀測(cè)法。一是采用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)分解,分別從財(cái)務(wù)(成本)、客戶(形象)、內(nèi)部流程(效率)、學(xué)習(xí)與發(fā)展(提升)等不同維度提煉評(píng)價(jià)指標(biāo),至少涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶指標(biāo)、過程指標(biāo)和員工管理指標(biāo),做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互補(bǔ)充、短期目標(biāo)和中遠(yuǎn)目標(biāo)相互對(duì)接、定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相互衡量、客觀度量與主觀判斷相互印證、前饋指導(dǎo)與反饋控制相互融合,尋求組織內(nèi)外各利益相關(guān)者之間的基本平衡;二是借用主成分分析法(皮爾遜Pearson1901年提出,霍特林Hotelling1933年發(fā)展)的思想,利用降維技術(shù)和逆線性組合方法,通過由上而下、從大到小、先主后次的順序依次劃分工作域,把眾多指標(biāo)轉(zhuǎn)化為適量綜合指標(biāo),提煉建立關(guān)鍵指標(biāo)庫(KPI),包括常規(guī)KPI、改進(jìn)KPI和行為KPI;三是從五個(gè)維度設(shè)計(jì)具體指標(biāo),即從時(shí)間(效率性)、數(shù)量(經(jīng)濟(jì)性)、質(zhì)量(效果性)、成本(經(jīng)濟(jì)性)、人的反映(效果性)等多個(gè)不同角度進(jìn)行立體化設(shè)計(jì)。
(二)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)步驟人民銀行績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)的步驟一般可分為三步。第一步,頂層設(shè)計(jì)???jī)效審計(jì)的目標(biāo)是通過一系列審計(jì)發(fā)現(xiàn),在鑒證審計(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性的基礎(chǔ)上,合理評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)或開展工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,進(jìn)而作出總體績(jī)效評(píng)價(jià)。因此,指標(biāo)體系總體結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)要求進(jìn)行總體設(shè)計(jì),劃分為四類指標(biāo),分項(xiàng)作出審計(jì)分析評(píng)價(jià)。頂層結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)(總體框架)包括縱向指標(biāo)分類(合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性)和橫向工作域設(shè)計(jì)(指標(biāo)性質(zhì)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)說明、指標(biāo)權(quán)重、指標(biāo)分值、評(píng)價(jià)得分等),這是一種平面化設(shè)計(jì)思路。第二步,中層設(shè)計(jì)。中層設(shè)計(jì)在整個(gè)指標(biāo)體系中起承上啟下的作用,主要任務(wù)是對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行二次細(xì)分:①合規(guī)性方面:包含決策管理、財(cái)務(wù)管理、事務(wù)管理、金融管理等內(nèi)容,注重常規(guī)KPI設(shè)計(jì)。②經(jīng)濟(jì)性方面:包含財(cái)務(wù)資源管理、項(xiàng)目管理、人力資源管理等內(nèi)容,注重財(cái)務(wù)KPI設(shè)計(jì)。③效率性方面:包含業(yè)務(wù)工作、資源利用、內(nèi)部管理等內(nèi)容,注重改進(jìn)KPI設(shè)計(jì)。④效果性方面:包含外部、上級(jí)、內(nèi)部各方認(rèn)可度以及整體效果的認(rèn)同度。當(dāng)某些指標(biāo)可能反映多個(gè)績(jī)效側(cè)面時(shí),可從該指標(biāo)對(duì)應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容所反映的最主要的績(jī)效角度進(jìn)行劃分,例如,當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)主要反映其經(jīng)濟(jì)性、但又包含效果性時(shí),可歸入經(jīng)濟(jì)性指標(biāo),不必糾結(jié)于是否完全準(zhǔn)確切分。第三步,底層設(shè)計(jì)。底層設(shè)計(jì)的主要任務(wù)是設(shè)計(jì)具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。第一層次是關(guān)鍵指標(biāo)(KPI)序列(重要指標(biāo)①、重要指標(biāo)②……),第二層次是次要指標(biāo)序列(次要指標(biāo)①、次要指標(biāo)②……),第三層次是輔助指標(biāo)序列(輔助指標(biāo)①、輔助指標(biāo)②……)?;诳?jī)效審計(jì)的目的是為了總結(jié)改善而非簡(jiǎn)單打分,因此,對(duì)履職合規(guī)性或績(jī)效產(chǎn)生直接嚴(yán)重負(fù)面后果的審計(jì)事項(xiàng),還應(yīng)在各大類指標(biāo)后分類設(shè)置否決指標(biāo)(No-NoIndicator,NNI),根據(jù)工作域內(nèi)指標(biāo)加權(quán)值和定性判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定,未達(dá)到設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的,直接給出本域得分為0或評(píng)價(jià)結(jié)果為差,以消除因指標(biāo)權(quán)重不匹配而產(chǎn)生的“分?jǐn)?shù)化”誤判。同時(shí),所有評(píng)價(jià)指標(biāo)后還附必要的指標(biāo)說明或計(jì)算(統(tǒng)計(jì))取得方式,并逐一賦予相應(yīng)的權(quán)重(否決指標(biāo)除外),從而形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)注意的問題
(一)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循“二八原理”意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家帕累托在1897年提出的“二八法則”(80/20效率法則)近年來被廣泛應(yīng)用到管理領(lǐng)域的關(guān)鍵指標(biāo)(KeyPerformanceIndicator,KPI)設(shè)計(jì)。管理學(xué)上的“二八原理”,是指20%的關(guān)鍵行為能產(chǎn)出80%的經(jīng)營效果,或者說是80%的工作任務(wù)是由20%的關(guān)鍵行為完成的,因而關(guān)鍵指標(biāo)應(yīng)占80%左右的權(quán)重,以反映“重要的少數(shù)”與“瑣碎的多數(shù)”的不對(duì)稱效應(yīng)。具體操作中應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧,留有適度的余地,以便在各大類指標(biāo)間進(jìn)行調(diào)劑。一般認(rèn)為,合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)主要反映績(jī)效的基本面,權(quán)重可分占50%、15%;效率性、效果性指標(biāo)主要反映績(jī)效的改進(jìn)面,權(quán)重可分占15%、20%;合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性指標(biāo)基本上屬于過程指標(biāo),三者相加約占80%比較適宜。在分配大類指標(biāo)權(quán)重后,再對(duì)大類內(nèi)的具體指標(biāo)按重要性進(jìn)行排序,其中關(guān)鍵性指標(biāo)、次要性指標(biāo)權(quán)重分別占80%、15%,輔助性指標(biāo)權(quán)重掌握在5%以內(nèi)為宜,然后根據(jù)具體情況進(jìn)行第三次具體指標(biāo)權(quán)重分配,確定各項(xiàng)具體指標(biāo)權(quán)重。
(二)以服務(wù)客戶為中心、以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為標(biāo)桿進(jìn)行評(píng)價(jià)人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)是以履行職責(zé)為中心,服務(wù)對(duì)象包括政府、組織和社會(huì)公眾,比較對(duì)象既包括自身本期與歷史時(shí)期的縱向比較,也包括系統(tǒng)內(nèi)同級(jí)機(jī)構(gòu)之間的橫向比較,還可以在某些相似性指標(biāo)上用當(dāng)?shù)卣块T的績(jī)效數(shù)據(jù)作為參照,首先從合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)(優(yōu)、良、中、差),最后加權(quán)計(jì)算得出綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果(優(yōu)、良、中、差)。通過對(duì)比分析,提出績(jī)效改進(jìn)的方向、標(biāo)桿和措施建議。
(三)堅(jiān)持開放性的指標(biāo)配置原則績(jī)效審計(jì)指標(biāo)不同于管理績(jī)效指標(biāo),管理是分層次的,而審計(jì)是對(duì)組織層面而言的,因此,必須注意指標(biāo)的可獲取、低成本和銜接性,不要指望把所有的微觀管理指標(biāo)全部納入審計(jì)指標(biāo)體系。根據(jù)審計(jì)目的確定指標(biāo)框架后,應(yīng)盡量把能夠反映組織績(jī)效水平的評(píng)價(jià)內(nèi)容指標(biāo)化,對(duì)指標(biāo)化內(nèi)容根據(jù)目標(biāo)關(guān)聯(lián)度分類,按照重要性排序遴選。對(duì)能夠準(zhǔn)確計(jì)算的定量指標(biāo),一般通過查證后直接計(jì)算取得;對(duì)不能準(zhǔn)確計(jì)量但可衡量的定性指標(biāo),一般通過設(shè)計(jì)有針對(duì)性、代表性的問卷調(diào)查選項(xiàng),經(jīng)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法取得,轉(zhuǎn)化為可量化的等級(jí)值。設(shè)計(jì)具體指標(biāo)時(shí)既要避免“迷失森林”,被冗余繁雜的指標(biāo)擾亂了審計(jì)思路,偏離了評(píng)價(jià)主題;又要避免“只見樹木”,以偏概全或脫離實(shí)際。把握好指標(biāo)的廣度與深度、剛性與彈性,對(duì)于底層設(shè)計(jì)和整個(gè)指標(biāo)體系的科學(xué)性至關(guān)重要。
作者:唐正良單位:中國人民銀行婁底市中心支行