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【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，銀行在社會信用體系建設(shè)、穩(wěn)定金融秩序等方面發(fā)揮著巨大的推動作用。近年來，國家不斷調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策，信息科技影響下產(chǎn)生的互聯(lián)網(wǎng)金融異軍突起，我國銀行貸款業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，銀行系統(tǒng)尤其是商業(yè)銀行在開展小額信貸業(yè)務(wù)上成為銀行系統(tǒng)的一個新的利潤增長點。但在銀行信貸業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，尤其是小額信貸業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等方面存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，其凸顯出來的內(nèi)部風(fēng)險管控問題整體上處于局部或分散的形態(tài)。文章從目前我國銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀、存在的共性問題及應(yīng)對策略等方面進(jìn)行了相關(guān)闡述，進(jìn)而推動銀行貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作更好地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】銀行；小額信貸；內(nèi)部審計

近年來，國家為了進(jìn)一步穩(wěn)定現(xiàn)有金融市場秩序，我國銀保監(jiān)會對銀行系統(tǒng)，尤其是商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)不斷強化監(jiān)管力度，有效防范了信貸風(fēng)險的發(fā)生。這一強有力的介入，也對各商業(yè)銀行的發(fā)展起到了一定程度的限制作用，制約了行業(yè)的多元化業(yè)務(wù)探索發(fā)展。面對政策的監(jiān)管，商業(yè)銀行也著重依托政策及市場的需求，向社會及市場推出小額貸款業(yè)務(wù)。小額貸款是以個人或企業(yè)為核心的綜合消費貸款，貸款的金額一般為1萬元以上。小額貸款是微小貸款在技術(shù)和實際應(yīng)用上的延伸。各商業(yè)銀行的小額貸款業(yè)務(wù)種類繁多，如農(nóng)業(yè)銀行的“網(wǎng)捷貸”、民生銀行“商貸通”、招商銀行“生意貸”、中信銀行“信用貸”等，在市場潛在的巨大需求下，小額信貸業(yè)務(wù)的規(guī)模始終呈現(xiàn)增長態(tài)勢。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2019年9月末，全國共有小額貸款公司7680家，從業(yè)人員數(shù)量83099人，貸款余額9288億元。全國小額貸款公司數(shù)量減少453家，同比減少652家。其中，山東省共有300家小額貸款機構(gòu)，貸款余額達(dá)452.75億元。小額貸款業(yè)務(wù)具有服務(wù)模式多樣性、多元化、市場潛力巨大的業(yè)務(wù)特點，對于短時期內(nèi)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)量巨增，其業(yè)務(wù)風(fēng)險也在不斷增加，鑒于小額信貸業(yè)務(wù)自身組成結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，其系統(tǒng)性、完善性的內(nèi)部管理機制等方面的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部管控風(fēng)險、內(nèi)部審計的工作難度進(jìn)一步加大。因此，隨著小額信貸業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，強化內(nèi)部管理控制手段及方式的建設(shè)、提升自身風(fēng)險的防范能力建設(shè)等方面工作的構(gòu)建，已經(jīng)成為銀行信貸業(yè)務(wù)良性發(fā)展的有力保證。

一、銀行小額信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

小額貸款業(yè)務(wù)主要是服務(wù)于三農(nóng)、中小企業(yè)。小額貸款公司的設(shè)立，目前也有針對上班族提供的個人小額貸款，數(shù)額一般在1～20萬元不等。伴隨著金融系統(tǒng)及市場的強力需求，小額信貸業(yè)務(wù)已成為目前銀行業(yè)新的利潤增長點。相對于原有的銀行信貸業(yè)務(wù)而言，小額信貸業(yè)務(wù)具有額度低、數(shù)量大、行業(yè)覆蓋廣等優(yōu)勢業(yè)務(wù)發(fā)展特點，同時也具備業(yè)務(wù)開展時操作流程復(fù)雜、業(yè)務(wù)辦理流程長、涉及人員多、關(guān)鍵控制點多等執(zhí)行特點。基于小額信貸業(yè)務(wù)執(zhí)行特點而伴生的內(nèi)部風(fēng)險控制、內(nèi)部審計難等問題也大量出現(xiàn)。商業(yè)銀行在積極開展小額貸款業(yè)務(wù)時，其貸后管理及風(fēng)險控制還處于較為原始的貸后走訪、貸后檢查的“半手工”管理模式。可以說這種“半手工”式管理模式與市場客戶辦理的時限、額度投放等要求產(chǎn)生了直接的矛盾，進(jìn)而也極大地增加了不可控的風(fēng)險出現(xiàn)概率。面對日益激烈的行業(yè)競爭，各商業(yè)銀行也在被動地進(jìn)行較為嚴(yán)格的貸前、貸中及貸后管理，但銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險管控探究武玉鵬（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司冠縣支行）由于內(nèi)部控制管理制度及相關(guān)流程的缺失，加上銀行業(yè)普遍存在“重銷售、輕管理”的錯誤意識形態(tài)，造成了小額信貸業(yè)務(wù)管理上出現(xiàn)的共性問題—多人工流程控制，少系統(tǒng)應(yīng)用管理。結(jié)合現(xiàn)有商業(yè)銀行在小額貸款業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中出現(xiàn)的共性問題、快速發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模，必須要建立一套行之有效的內(nèi)部管控、內(nèi)部審計的管理辦法，從對應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的團(tuán)隊、員工崗位職責(zé)、考核辦法及與相匹配的完善的業(yè)務(wù)流程管控機制等方面進(jìn)行規(guī)范性的管理，從而避免出現(xiàn)因業(yè)務(wù)規(guī)模急劇擴(kuò)張而帶來的操作風(fēng)險、管理風(fēng)險、審計風(fēng)險。

二、銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計存在的問題

（一）銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的管控環(huán)境缺失

目前，我國眾多的商業(yè)銀行都在大力推進(jìn)符合自身發(fā)展需要的小額信貸業(yè)務(wù)。作為新興的信貸業(yè)務(wù)類型，整個行業(yè)的發(fā)展處于“劃地分營”式的初期規(guī)模快速積累階段。面對激烈的市場競爭，各商業(yè)銀行制定的業(yè)務(wù)發(fā)展措施均以拼爭客戶基數(shù)，快速搶占市場為主要經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。從而忽略了小額信貸業(yè)務(wù)自身存在的風(fēng)險約束，從上到下產(chǎn)生重銷售、輕管理的共性現(xiàn)象。對于處于快速規(guī)模化發(fā)展的小額信貸業(yè)務(wù)而言，大批量的銷售業(yè)務(wù)形成，容易形成群體性的管控及審計風(fēng)險，其受理產(chǎn)品的高度同質(zhì)化、盈利模式單一化，在出現(xiàn)規(guī)模性經(jīng)濟(jì)下行或不可控影響因素下，較為容易發(fā)生不可控的違約行為，給銀行自身帶來較大的資產(chǎn)安全風(fēng)險。可以說，各商業(yè)銀行在極力開展小額信貸業(yè)務(wù)的同時，并沒有完成完全可控的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為內(nèi)部審計工作帶來了直接的、絕對性的環(huán)境影響。

（二）銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的風(fēng)險評估缺失

我國各商業(yè)銀行在應(yīng)對小額信貸業(yè)務(wù)發(fā)展過程中存在風(fēng)險評估工作管理空白。在開展新興的小額信貸業(yè)務(wù)過程中，仍采取較為傳統(tǒng)的風(fēng)險控制方式，以聯(lián)保、互保模式作為常規(guī)的風(fēng)險控制手段，這是無法解決銀行在資產(chǎn)管理及資金有效回收上面臨的工作困難。聯(lián)保、互保可以有效形成利益共同體，但并不能有效解決遇到資金風(fēng)險時的擔(dān)保效果。為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展中實際存在的問題，結(jié)合小微企業(yè)融資需求特點，商業(yè)銀行采取互助基金的模式，通過采取規(guī)模較大的客戶群體充分分散資金風(fēng)險，這是一個可以嘗試的有效模式，但在實際的業(yè)務(wù)發(fā)展中，各商業(yè)銀行并未及時有效的建立分層管理及控制保護(hù)機制，無法真正建立成員之間的信任度，在保證金、風(fēng)險金等條款上并未建立差異化區(qū)別機制，這就無法實現(xiàn)對信貸風(fēng)險進(jìn)行有效的風(fēng)險評估，導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)客戶不敢進(jìn)、劣質(zhì)客戶容易進(jìn)的實際業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀。可以說，小額信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估環(huán)境的缺失為銀行小額信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計面臨實際的環(huán)境缺失。

（三）銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的控制活動缺失

各商業(yè)銀行的小額信貸業(yè)務(wù)屬于新興發(fā)展型業(yè)務(wù)范疇，在日益激烈的同行業(yè)競爭狀態(tài)下，在以市場占有為前提的業(yè)務(wù)布局下，完全或部分忽視了內(nèi)部控制措施與程序上的控制活動的建設(shè)，導(dǎo)致很多控制程序、控制活動標(biāo)準(zhǔn)、控制活動執(zhí)行層面上的缺失。為了積極促進(jìn)短時期內(nèi)批量化、規(guī)模化的小額信貸業(yè)務(wù)快速增長的業(yè)務(wù)發(fā)展要求，各商業(yè)銀行在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，仍采取、依靠較為傳統(tǒng)的貸后走訪和貸后檢查手段作為主要控制活動，未能形成相對統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理風(fēng)險文化。作為銀行，不同層級的分支機構(gòu)，其具有不同的風(fēng)險承受程度。例如風(fēng)險容忍度較低，風(fēng)險管控較為嚴(yán)格的銀行，其不良及逾期比率肯定較低；而在授信調(diào)查不嚴(yán)，客戶準(zhǔn)入條件寬松的銀行，其不良貸款發(fā)生的風(fēng)險必然較高。更甚者，會出現(xiàn)貸前、貸中、貸后“一手清”的特殊情況，在這樣的控制活動效果下，很容易形成外部客戶與內(nèi)部人員通過信貸關(guān)系行為的建立，構(gòu)建某種互聯(lián)、互通的關(guān)系，形成一體化利益鏈條，極易出現(xiàn)較為嚴(yán)重的道德風(fēng)險。

（四）銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的信息交流缺失

在銀行信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展及管控流程中，業(yè)務(wù)信息、客戶信息的準(zhǔn)確及交流對于后期內(nèi)部審計的重要性至關(guān)重要。但在實際的業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，各商業(yè)銀行對新興小額信貸業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的管理口徑歸個貸業(yè)務(wù)，因此不用進(jìn)行行業(yè)劃分，從而致使各商業(yè)銀行有關(guān)小額信貸企業(yè)的行業(yè)基礎(chǔ)信息部分缺失或不實際，造成基本信息積累方面的廣泛性薄弱，出現(xiàn)諸多小額信貸行業(yè)分類數(shù)據(jù)信息不完整、不準(zhǔn)確、不可用的嚴(yán)重情形，進(jìn)而造成各商業(yè)銀行的信息控制系統(tǒng)的建立失真失實，導(dǎo)致各商業(yè)銀行無法準(zhǔn)確掌控小額信貸的行業(yè)集中度，也為銀行小額信貸業(yè)務(wù)后續(xù)的內(nèi)部審計工作帶來不確定、不準(zhǔn)確的工作弊端，造成內(nèi)部審計的信息交流缺失。

（五）銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的監(jiān)督體系缺失

任何形式的管控機制所發(fā)生的實際效能均和嚴(yán)密、有效、完善的管控監(jiān)督體系直接相關(guān)。當(dāng)前我國各商業(yè)銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部管控機制仍以滿足于業(yè)務(wù)體系的自我監(jiān)督為主要監(jiān)督方式，缺乏獨立、健全的第三方監(jiān)督機制，例如各商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作對其內(nèi)部控制措施有效性的評價、評估，完全基于自身條款的自身評估與評價，導(dǎo)致各商業(yè)銀行在小額信貸業(yè)務(wù)的控制缺陷上繼續(xù)固執(zhí)己見，無法及時發(fā)現(xiàn)過程中存在的實際問題并形成過程中的實際改進(jìn)，完全影響了各商業(yè)銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性的提高與完善。可以說銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的監(jiān)督體系的不完善及缺失，對內(nèi)部審計效能的影響存在實際的效差。

三、銀行小額信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的應(yīng)對策略

銀行小額信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計，主要是針對業(yè)務(wù)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行針對性的評價、評估及有效防范，從而實現(xiàn)與小額信貸業(yè)務(wù)相匹配的應(yīng)對策略，確保銀行實現(xiàn)既定的營業(yè)利潤目標(biāo)能良性、持續(xù)發(fā)展。鑒于小額信貸業(yè)務(wù)具有靈活性、多樣性、隱蔽性強等業(yè)務(wù)特點，在具體的審計過程中必須要實現(xiàn)分門別類進(jìn)行專向或定性審計，從審計人才、審計流程、審計監(jiān)督等方面全面加強，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部審計的有效性提升。

（一）加強審計人才隊伍建設(shè)，完善激勵機制

隨著我國銀行業(yè)的快速發(fā)展，整體團(tuán)隊素質(zhì)有待大力提升。從實際人才構(gòu)成現(xiàn)狀來看，符合銀行內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和成員組成還存在很大欠缺。廣大商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的專業(yè)占比普遍較低，從而導(dǎo)致審計效率偏低、審計效果偏差的實際工作效果。基于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計人才的實際情況，應(yīng)進(jìn)一步加強銀行內(nèi)部審計體系的專業(yè)度建設(shè)，定向培養(yǎng)適用于信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的專業(yè)人才；加強現(xiàn)有內(nèi)部審計人才的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。在鞏固和提升現(xiàn)有內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)最大化拓展專業(yè)人才的招聘渠道，充分利用社會招聘和校園招聘的機會，廣泛吸納具備專業(yè)審計素質(zhì)的審計人才。在提高審計專業(yè)人才有效占比的同時要制定與之崗位相匹配的內(nèi)審工作考核指標(biāo)，并將其與崗位薪資有效掛鉤，充分調(diào)動、激發(fā)內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)和工作的主動性、積極性，提升內(nèi)部審計的專業(yè)水平。

（二）明確審計管理職能，實現(xiàn)垂直管理

銀行信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計相對其他部門的職責(zé)及運行要求不同，需要具有完整的部門管理獨立性，否則審計效果不能得到有效保證。基于實際審計工作需要，各商業(yè)銀行應(yīng)明確內(nèi)部審計部門職能，建立獨立于整體管理體系之外的審計運行體系，成立具有一定管理權(quán)限的專業(yè)審計機構(gòu)，杜絕口頭性匯報，形成專業(yè)、可靠的審計報告，可直接向銀行管理層進(jìn)行匯報的垂直管理機制，極大避免審計過程中出現(xiàn)的人為干擾因素，進(jìn)一步確保審計工作的真實性、準(zhǔn)確性。銀行必須制定嚴(yán)格的審計權(quán)限規(guī)范，對審計人員的權(quán)限進(jìn)行逐級分層設(shè)計，非審計人員無權(quán)干涉審計結(jié)果。授予審計人員一定的權(quán)限，確保其能夠順利獲取與審計相關(guān)的審計證據(jù)，保證審計工作順利開展。

（三）規(guī)范信貸內(nèi)審流程，提高審計效能

與傳統(tǒng)銀行信貸業(yè)務(wù)相比，現(xiàn)在的小額貸款業(yè)務(wù)所覆蓋的業(yè)務(wù)范圍在不斷變化和延伸，業(yè)務(wù)種類的多樣化、多元化在一定程度上增加了銀行內(nèi)部審計工作的工作量，加大了審計所面臨的審計難度。因此，銀行管理層應(yīng)有效規(guī)范信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)審流程，結(jié)合小額信貸業(yè)務(wù)的分門別類進(jìn)行對應(yīng)的審計定向分類設(shè)定，結(jié)合國家審計政策及相關(guān)規(guī)范進(jìn)行定向?qū)徲嬃鞒獭徲嬄氊?zé)細(xì)化，按照業(yè)務(wù)發(fā)展階段，進(jìn)行貸前、貸中、貸后不同階段的審計內(nèi)容、流程設(shè)定，強化風(fēng)險評估、評價體系的完善建立。實現(xiàn)銀行內(nèi)部審計的有效優(yōu)化，讓內(nèi)審方向更為明確、內(nèi)審目標(biāo)更為具體，最大限度減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，提升審計效能。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督體系，杜絕形式化

內(nèi)部審計的最終目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并采取有效措施解決問題，內(nèi)部審計不應(yīng)游離于監(jiān)督體系之外，一個完善的審計體系建立必須依托嚴(yán)格的內(nèi)部審計和第三方監(jiān)督機構(gòu)的制約之下才能形成的閉環(huán)管理機制。從銀行體系內(nèi)部來講，內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)第一時間形成問題報告，進(jìn)而要求與之相關(guān)的責(zé)任部門馬上進(jìn)行相關(guān)問題的第一時間處理解決，并將一定時期內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的共性、個性問題進(jìn)行集中匯總，形成審計問題資料庫。同時為了保證內(nèi)審的嚴(yán)肅性及完整性，在年度內(nèi)由第三方審計或監(jiān)督機構(gòu)對內(nèi)審工作進(jìn)行第三方審計，從而確保審計結(jié)果的公正性、嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性、真實性。總而言之，在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下，金融行業(yè)市場化進(jìn)程正在不斷變化和提升，為了適應(yīng)銀行信貸業(yè)務(wù)的適時發(fā)展需要，推動小額信貸業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展，銀行系統(tǒng)應(yīng)該充分認(rèn)識到信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計存在的實際問題并找到有效的解決方法，強化內(nèi)部審計意識，建設(shè)專業(yè)審計隊伍，建立內(nèi)部審計體系，完善審計流程，確保審計效果，從而促進(jìn)新興信貸業(yè)務(wù)的規(guī)范化拓展。

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作者:武玉鵬 單位:中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司冠縣支行