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銀行會計履職報告范文第1篇

（一）會計信息透明度的內涵。會計信息透明度的提出是隨著人們對會計信息質量要求的提高而產生的。20世紀70年代初期，美國財務會計準則委員會的第二號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”，成為人們討論會計信息質量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監管委員會在研究報告《增強銀行財務會計信息透明度》中提出的。針對中央銀行會計信息透明度的提高，國際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評估政策，并將國際財務報告準則作為透明度的評估標準。目前，會計信息透明度成為國內外會計界關注的焦點，綜合這些研究觀點可以看出，會計信息透明度是會計信息質量的綜合反映，應符合高質量會計信息的相關性、可靠性、可比性、及時性、重要性等主要特征。其中，相關性是指會計信息應當與使用者的決策相關，有助于評價或者預測；可靠性是指會計信息應如實反映、真實可靠；可比性要求不同企業在同一會計期間發生的相同或類似的經濟業務盡可能采用相同的會計方法，同一企業在前后各期采納的會計處理方法應盡可能保持一致；及時性是指會計信息要及時傳達、及時披露；重要性是指會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

（二）會計信息透明度的理論基礎。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國經濟學家伯利和米恩斯對企業所有權與經營權分離后產生的委托人與人之間的利益沖突所作的經濟分析。該理論認為，信息不對稱是造成問題的根源。要解決信息不對稱，就須要求人的行為透明，而會計信息透明是行為透明最直觀的表現形式，可以消除信息不完全和信息不對稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會計信息并對其受托責任履行情況進行監督，進而為決策提供依據。與企業的委托關系不同，中央銀行委托關系不僅體現在其作為國家機構的重要組成部分，受政府部門委托履行責任，還體現在其需要履行公共受托責任。因此，提高中央銀行會計信息透明度，對于強化中央銀行公共受托責任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認為，會計是為企業各利害關系人進行決策提供有用的信息。1953年美國會計學家斯多波斯率先提出財務會計的目標是決策有用性的觀點，它和受托責任觀構成了財務會計目標的兩大觀點。在決策有用觀下，會計的目標是不但向資源委托者、而且還向債權人、政府等與企業有密切關系的信息使用者提供對決策有用的信息。決策有用觀側重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，向信息使用者提供對決策有用的信息。中央銀行是我國貨幣政策的制定者、金融穩定的維護者和金融服務的提供者，其會計信息在一定程度上綜合反映了國民經濟的運行情況，所以中央銀行會計應為市場經濟主體、政府經濟部門以及社會公眾提供高度相關的決策信息，以實現促進社會資源合理配置的終極目標。

二、我國中央銀行增強會計信息透明度的動因分析

（一）履行受托責任的需要。中央銀行作為國務院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務職能，中央銀行政策業務的變化很大程度上直接或間接影響金融市場參與者及其他利益相關者的利益，充分披露與中央銀行履職活動相關的會計信息成為中央銀行應履行的義務，這不僅有助于利益相關者更好地理解我國金融穩定的現實和風險，同時也有利于社會公眾對中央銀行業務活動進行監督。因此，中央銀行會計報告應在滿足內部管理需要的同時，滿足外部使用者如政府經濟部門、市場經濟主體、投資者、社會公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責任的履行情況以及提供服務的效率和效果。

（二）國際經濟金融一體化的必然要求。隨著世界經濟一體化和金融全球化的日益加強，我國中央銀行已加入國際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國家從事國際金融業務日益頻繁，與其他國家中央銀行及其他金融組織的聯系及金融合作也在不斷加強。這就要求我國中央銀行按照國際標準提供會計信息，以提高會計信息的透明度和可比性。2000年國際貨幣基金組織提出了保障評估政策，將國際財務報告準則作為透明的評估標準，其目的就是提高中央銀行會計信息透明度。現在越來越多的中央銀行開始執行符合國際會計標準的國家標準，因此，提高我國中央銀行會計信息透明度是我國中央銀行參與國際金融市場的重要現實條件。

（三）業務操作市場化的要求。隨著市場經濟的發展，我國中央銀行越來越重視業務操作市場化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產參與國際相關市場的市場化運作；二是貨幣政策的實施采用準備金率、利率等價格型工具和公開市場操作、發行央行票據等數量型政策工具；三是用市場化手段化解金融風險來維護金融穩定。但業務操作的市場化在現行會計核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產運作產生的收益及影響，貨幣政策操作產生的成本，以及不良貸款的處理機制等。總之，中央銀行業務操作的市場化對目前以預算會計為基礎的會計核算制度提出了挑戰，目前中央銀行的會計核算方法已無法滿足市場化條件下中央銀行職能對會計信息質量的需要。

（四）金融會計國際化和政府會計改革的趨勢。在1992年之前，我國會計制度執行的是分行業、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國對會計制度進行全面改革，其中金融業以“兩則兩制”為標志，1993年并于2001年修訂了《金融企業會計制度》，2006年了企業會計準則體系，統一了金融業及其他行業的會計制度，基本實現了與國際會計標準接軌。另外，隨著建立透明政府、績效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財務資金運作情況的政府會計改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業的管理者和服務者，以及國家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業和政府雙重會計改革的影響，必須革新現有會計政策。

三、我國中央銀行會計信息透明度的現狀分析

（一）現行制度側重操作，缺乏一套綱領性的制度。自1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應職責的調整，以1987年制定的《中央銀行會計制度（試行）》為標志，我國實施了中央銀行會計核算系統的改造、內部控制的加強、會計科目的調整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺的《中央銀行會計基本制度》為統領、以各種業務管理辦法和核算操作規程為補充的制度規范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會計核算和內部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對比較具體，重在規范會計行為和會計實務操作，雖然部分內容涉及會計標準，但內容比較分散，不成體系，且對金融資產處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會計信息列報等內容都沒有切實可行的操作標準，其在會計概念框架、權責發生制記賬基礎、公允價值計價模式等重大問題上與國際會計準則還存在較大差距，其會計反映能力已遠遠不能滿足現代中央銀行資產負債管理以及公眾對會計信息透明度的需求。

（二）現行會計標準滯后且不合理，會計信息質量不高。一是會計核算基礎無法體現收入與費用的匹配。目前，中央銀行會計核算基礎是收付實現制，其最大的優點是與中央銀行預算財務體制相適應，如對于購置的業務專用設備設施等固定資產，在業務發生時直接作為當期費用處理，沒有實現資產使用費用和實現收益進行配比。二是資產計量方法采取歷史成本法，且存續期間不對財產價值進行調整，導致資產價值反映不真實。中央銀行持有的資產包括證券、外匯、黃金等隨市價變動較大的資產，這些資產若不及時調整，其賬面價值就無法真實反映資產狀況。三是謹慎性原則沒有得到充分體現。這主要體現為對再貸款等風險資產沒有計提減值準備。目前中央銀行資產負債表上的再貸款面臨很大的不可收回風險，但仍以賬面價值入賬，造成再貸款價值嚴重被高估。從以上分析可知，根據目前中央銀行會計標準計量的資產真實價值和收益信息在一定程度上已失去了真實性和可靠性的特征。

（三）現行信息披露和監管機制缺失，有待健全和完善。會計信息披露和監管是提高會計信息透明度的重要渠道。我國《中國人民銀行法》、《中國人民銀行財務制度》都對中央銀行年度財務報告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當模糊。我國《中國人民銀行法》只是提及年度報告按國家規定予以公布，《中國人民銀行財務制度》也只提及年度決算報告上報財政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國人民銀行官方網站獲知貨幣供應量、外匯儲備等部分數據，但中央銀行的損益表、業務狀況情況表及預算執行情況卻無法了解。三是披露的會計信息缺少社會監督。目前中央銀行會計信息主要接受財政部和審計署財務方面的監督檢查，對會計信息質量未能全面評價，且會計信息從未經過獨立的第三方注冊會計師審計，其真實性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對中央銀行行為的透明度進行監督。

（四）現行會計核算分散，信息匯總的及時性受限。中央銀行會計核算分散主要體現為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機構中，會計分散在會計、營業、國庫、發行、外匯管理等部門，這些業務采用不同的系統進行核算，會計信息資源無法實時共享，呈現相互分割的狀態，各核算部門雖掌握了有關自身業務的大量會計信息，但都不能全面反映中央銀行的會計核算內容。縱向分散是指在中央銀行系統內會計業務集中程度仍不高，目前營業會計、國庫會計主體已不完全對應于行政機構，而趨于更加集中，但仍未實現真正的集中，扁平化管理仍有待改進，其會計信息的匯總仍采用層層上報方式，影響了會計信息上報的及時性。各會計核算業務橫向分散和縱向集中度不高的現狀，也不利于會計工作的統一規范管理，會計部門受會計信息分散的影響，只能將轄區各部門的會計核算結果進行簡單匯總，在一定程度上影響了會計信息的質量。

四、提高我國中央銀行會計信息透明度的對策

（一）加強會計制度制定，促進會計信息透明制度化。我國中央銀行應充分借鑒國際會計準則和其他國家中央銀行會計制度，制定一套適合我國中央銀行的會計制度或財務報告框架指引，作為編制和披露會計信息的制度依據。該制度應充分體現對會計信息透明度的要求，并具有規范和理論指導雙重作用，概括起來應包括以下內容：一是總體框架，包括會計核算總體原則、會計計量方法、會計核算應遵循的標準；二是各會計要素核算的具體內容和方法，在會計報告中列報的方式，如固定資產采取賬面價值列報等；三是會計報告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項的處理等；四是會計報告的披露，應包括披露的內容、方式、頻率以及附注的結構和內容等。總之，我國中央銀行應隨著新情況、新問題和發展趨勢不斷進行理論創新，以便指導中央銀行會計實踐，從而真實準確地反映中央銀行的資產負債情況、損益情況以及現金流動情況，進而增強中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會計標準，提升會計信息質量。中央銀行會計標準質量的高低，在一定程度上決定了會計信息的透明度。一是權責發生制取代收付實現制作為會計核算的基礎。因為收付實現制雖與行政預算管理最為相關，但忽略了資產、負債和成本信息的記錄，而權責發生制會計能有效地提供核算主體財務狀況、經營成果以及服務成本效率的相關信息，同時有利于進行收支配比核算。二是完善金融資產的計量手段。中央銀行應從資產本身的性質和資產的重要性來考慮，按照國際慣例，引入公允價值計量方法，對有活躍市場的外匯、貴金屬和有價證券，根據市場價格的波動對資產進行估價和調整，對沒有活躍市場的其他資產，采取歷史成本計價。三是廣泛采用謹慎性原則。對固定資產采取表內計提折舊，對各項再貸款，按收回的可能性計提損失準備，并采取攤余成本計價。會計標準的完善和會計信息質量的提高對中央銀行增強風險抵御能力、在日益復雜的形勢下作出金融宏觀調控的科學決策有十分重要的意義。

（三）加強會計信息披露，探索建立外部審計機制。一是要拓寬會計報表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產負債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現金流量表等報表，如俄羅斯銀行每月對外公布資產負債表，年度報告包括資產負債表、損益表、利潤分配表等。二是增加會計報表附注。附注除對會計政策和資產負債項目進行說明外，重點對儲備和資金變化情況、有價證券情況、人員成本情況、預算執行情況等進行分析說明，以使社會公眾獲得更為清晰的中央銀行會計信息。三是明確會計信息披露的頻率和渠道。會計信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時要拓寬會計信息披露渠道，以便公眾及時獲取和審讀相關信息。四是探索外部審計制度，加強對會計信息質量的審計。為保證會計信息的真實性，中央銀行要注重外部審計作用，充分利用注冊會計師超然獨立的優勢，提高會計信息的公信力。

銀行會計履職報告范文第2篇

關鍵詞：中央銀行；資產負債表；審計

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1007―4392(2010)10―0065―02

一、人民銀行資產負債表的基本框架

人民銀行資產負債表是反映某一特定日期人民銀行財務狀況的報表，是根據“資產=負債+所有者權益”公式，在每年年末根據當期業務狀況報告表會計各科目的余額歸并后編制。依據人民銀行會計基本制度等有關規定，人民銀行會計科目分為表內科目和表外科目：表內科目包括資產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類、損益類：表外科目用以核算業務確已發生而尚未涉及資金增減、需要記載實物庫存數量變化和備忘登記的事項。人民銀行資產負債表的主要內容有：資產類主要包括貴金屬、外匯儲備占款、金融機構貸款、再貼現、固定資產、支付清算借方匯差、暫付款項和其他資產(包括其他外匯占款和待清理資產)等項目：負債類主要包括流通中貨幣、金融機構各種存款、暫收款項、經理國庫款項和其他負債(包括發行基金往來和項目資金結余)等項目：權益類包括固定基金和收益項目；補充資料主要為應收未收利息。

二、人民銀行資產負債表審計的目的

通常的資產負債表審計，其目的為證實資產負債表所有項目余額的真實性。通過對資產負債表項目余額的會計記錄進行檢查、對固定資產進行清查等，從而對資產負債表的真實性、準確性、完整性做出判斷。人民銀行資產負債表審計的目的則更具有針對性：是以維護央行資產負債表健康為目標，從資產負債表真實、完整、準確性審計評價人手，通過對重要資產的安全性和質量以及各類交易業務風險的審計，對央行資產與損益情況作出客觀、公正的評價，進而提出切合實際、可操作性強的改進意見和建議，為維護央行整體運行和促進充分履職服務。主要有以下幾個方面：

(一)確認資產負債表的準確、完整性

這是編報資產負債表的根本要求，也是資產負債表審計的基本目的和實現其他審計目標的基礎。對不真實或不完整的資產負債表進行審計，所得出的任何審計結論都是沒有信服力的，因此，審計時，首先要檢查、確認資產負債表所提供信息的準確、完整程度。

(二)確認、評價業務活動的真實、合規性

通過對資產負債表中填列數字所依據的業務活動審計，以確認資產負債表所涉及業務活動的合規性和真實性，并對其合規性、真實性做出整體評價。

(三)評價重要資產的安全性和質量，提出增加其經濟效益的建議

這是人民銀行資產負債表審計的重要內容，通過對資產負債表中列示的重要資產(如外匯儲備占款項目)審計，確認、評價重要資產的安全程度和質量，提出增加其經濟效益的建議，為維護人民銀行整體運行和促進充分履職服務。

(四)以風險為導向，促進有關部門強化管理

通過對人民銀行資產負債表審計，發現并確認表中反映的各業務活動的重要風險點，繼而促進有關部門加強風險管理，維護人民銀行整體健康運行。

三、人民銀行資產負債表審計的主要內容

(一)資產負債表格式審計，即資產負債表結構的平衡關系是否正確

根據《中國人民銀行會計基本制度》第七十二條會計報表編制的有關要求，各種會計報表應按照規定格式、時間，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿和其他有關資料編報：會計報表之間、表內各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接：會計報表紙介質和非紙介質的數據應相互一致：會計報表必須裝訂整齊、印章齊全：會計報表應由行長、部門會計主管簽章確認，并加蓋公章。因此，通過審計，首先要確認資產負債表外在形式是否符合會計衡等式，同時審查會計年終決算報表各表之間、會計總賬、分戶賬與資產負債表之間的數據對應關系是否正確。

(二)資產負債表編制方法是否合理

人民銀行資產負債表的編制方法具有特殊性，根據《中國人民銀行會計基本制度》的規定。人民銀行的會計核算是以收付實現制為基礎，當期的各項收入和支出按當期實際發生的收支金額確認。通過審計確認編報部門編制資產負債表采用方法的合理性，使其能夠真實反映人民銀行的資產、負債和所有者權益的總體規模和結構。

(三)資產負債表反映的會計核算內容是否真實、準確、完整

根據《中國人民銀行會計基本制度》有關規定，各項財產按取得時的實際成本入賬，在存續期間不對財產價值進行調整：特殊事項另有規定的從其規定。通過對資產負債表最近三年年初、年末數的審查，重點是各項目的期末數據，了解前后會計期間財務數據的連續性，并通過與前期會計信息的比較、分析，確定變動異常項目，作為重點進行審計，以確認其真實性、準確性和完整性。具體項目主要為：

1．固定資產。由于在建工程未在資產負債表正表中反映，存在安全風險，其安全性應成為審計重點。

固定資產折舊與凈值，存在質量風險和效率風險。根據《中國人民銀行固定資產管理辦法》，中國人民銀行固定資產不計提折舊，為反映現有固定資產凈值，按規定比例分類計算折舊。因此，固定資產在資產負債表上反映的為購入時的實際成本，即原值，而實際已計提的折舊、固定資產凈值情況卻反映不出來，導致資產價值不能得到真實反映，從而產生固定資產的質量和效率風險，影響資產負債表的健康。

2．再貼現票據和應收未收利息，存在質量風險和安全風險。通過審計，確認可能形成損失項目的數量和金額，根據具體情況，提出切實可行的改進建議。

3．發行基金，主要存在安全風險和聲譽風險。發行基金在資產負債表正表中未能得到反映，加強對發行基金的審計，有利于增加其安全性，更好地維護人民銀行的聲譽。

4．權益項目下的收益。收益項目在資產負債表中僅僅為一個數字，但應該是資產負債表審計的重點，可看作為對資產負債表審計的延伸。從審計損益明細表著手，確保收益科目列示真實、合規。此外，人民銀行分支行的的損益往往為負數，如何從實際為虧損的收益科目中體現人民銀行分支行的工作業績，也應是人民銀行分支行資產負債表審計需探索的內容。

5．外匯儲備占款，本科目為總行專用。目前我國外匯儲備約為2.4萬億美元，在當前匯率制度下，面臨著基礎貨幣被動投放和被動增加流動性問題，如何保證其安全性，做到可測量、可監控、可回收，并在此基礎上避免匯率風險。減少可能的損失，創造更大的經濟價值，通過對其進行審計，提出切實有效的建議。

(四)審查遵循會計原則的程度

為了保證資產負債表所列資產、負債和所有者權益數額的正確性，其確認、計量必須符合一般會計原則的要求，故必須檢查對會計原則的遵循程度。

一貫性原則。審查資產項目的會計處理中，如折舊計提方法的運用等在前后會計期間有無變動，如有變動應屬需要和合理，并評價其對資產負債表的影響程度。

實際成本計價原則。審查購置的資產是否按其實際成本計價。

銀行會計履職報告范文第3篇

【關鍵詞】公允價值；銀行業；問題；策略

隨著市場的良性發育，傳統的會計計量模式在銀行業的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅定地支持新企業會計準則中的公允價值計量模式。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。它的最大優勢在于，能及時反映因市場風險所產生的利得和損失以及因信用質量發生變動所產生的影響，能更加真實公允地反映商業銀行的財務狀況和經營成果，從而會減少金融不穩定性事件的發生及其嚴重性。但由于受到諸多因素影響，公允價值在銀行業中推行仍是困難重重。

一、公允價值在銀行業應用的問題分析

根據規定，上市公司要求實施新會計準則。就銀行業實施公允價值計量過程中，出現了許多新的問題，主要表現在：

（一）混合計量造成銀行收益及其資本的波動

在銀行業中，對交易項目和銀行項目管理時，通常會采用交易賬戶來對其銀行賬戶中的利率風險進行套期保值，而在實務中部分金融工具采用公允價值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價值模式的不對稱性會引起銀行收益及其資本的不必要人為波動，而波動性的增加會向資本市場傳遞額外風險的信號，因而投資者會要求更高的風險溢價，進而提高銀行的資金成本，另外，還會導致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會減少長期債券的持有，轉而增加持有波動性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動性的增加會使銀行違反資本監管要求的可能性增大，從而會引起過多的監管干預或者會迫使銀行做出旨在減少資本監管干預的不當行為。

（二）公允價值的運用影響了銀行的信貸規模

銀行業中現行會計計量模式是一種以歷史成本為基礎的混合計量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業績。貸款是銀行的職能之一，公允價值要求對資產和負債在期末采用公允價值計量，并將因此導致的收益變動計入當期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業務的利潤是建立在對借款人的信譽以及客戶關系的培養上的，是在整個交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價值計量時，銀行的放款決策將不再根據借款人的信譽或出于對客戶關系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對銀行利潤的影響。由于長期內不確定因素太多，在這種情況下，進行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發揮。

（三）過多的主觀估計影響信息的可靠性

公允價值是建立在市場發育良好的環境下，當缺少相應市場信息時，對銀行業務的公允價值計量包含了過多的主觀估計，包括對客戶的信息狀況、資產的流動性、資產抵押物的估計和對客戶行為的估計等，部分金融資產和金融負債的公允價值也無從獲得。這些主觀估計損害了公允價值的客觀性，使其相對于現行混合會計計量模式的優越性無法得以體現，使公允價值變成僅僅是概念上的優越。公允價值被看作市場對現實經濟狀況的反映，是建立在公開的、充分競爭的市場上的一個假定，而這種完美的假定的市場并不總是存在的。因此，公允價值過多的主觀估計將影響銀行信息的可靠性。

（四）對銀行會計核算方式帶來極大的挑戰

公允價值的應用給銀行會計核算帶來許多新的問題：一是入賬價值的確認問題。在歷史成本計量模式下，資產的入賬價值為其歷史成本，一經確定不得更改。而以公允價值計量資產的入賬價值需要根據公允價值的變動進行調整，并且其后續計量將因金融資產和金融負債持有目的不同而采取不同的計量方式。二是會計核算方式。在歷史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產的實際成本即可。而以公允價值計量時，會計賬戶既要反映其公允價值，又要反映其實際成本，因此需要設置雙賬戶。因此，公允價值會計對原有的會計原則、確認標準、計量方法等進行了變革性的調整，涉及到了從確認、計量、記錄、報告整個會計過程，對商業銀行的會計核算方法、會計科目體系、核心賬務系統等帶來了極大的挑戰。

（五）過多的主觀估計變成調節利潤的又一工具

公允價值會計模式下，只要對估價程序作些許改動就可能對計量結果產生重大影響。由于公允價值本身應根據市場的因素來進行交易價格和資產價值的，市場因素本來是客觀的，但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業利用市場的這種不確定性而隨意進行主觀判斷，將有可能成為調節利潤的又一工具。公允價值與歷史成本模式相比，利用公允價值會計來進行利潤調節變得更容易。銀行的經營活動很大程度上建立在人們對其經營業績的信心的基礎上，這就要求銀行的業績應當相對穩定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內反映，必然會導致大量的未實現利得或損失的存在。對發生轉移的金融資產滿足終止確認的條件，其處置差額計入當期損益，對利潤也產生影響。而采用公允價值進行計量，客觀和主觀產生的收益變動都計入當期損益，會導致銀行收益重大波動，不利于穩定經營，有損其財務形象，加大經營風險。由于缺乏相應的監督和懲罰機制，給操縱利潤提供了便利。

（六）資本充足率導致公允價值的謹慎運用

根據2004年巴塞爾委員會公布的數據，銀行的資本充足率應為8%，該比率的確定是建立在現行會計模式之上的，更多的是采用歷史成本。實行公允價值會計，意味著許多銀行現行的資產負債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應對由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現，使得銀行業對公允價值的運用持十分謹慎的態度。

二、銀行業對公允價值運用的應對策略

如何有效地解決實施過程中存在的新問題，是銀行業急需探討和解決的問題。筆者認為，可從以下幾個方面尋求解決辦法：

（一）對公允價值選擇權的潛在風險進行有效控制

公允價值面對著不穩定的市場潛在風險，為了避免公允價值選擇權的應用對金融穩定產生不利的影響，應對公允價值的應用進行事先的預防。2006年巴塞爾委員會制定并了《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》，該監管指引要求銀行在使用公允價值選擇權時必須具有恰當的風險管理系統，不能用于公允價值無法可靠計量的金融工具、必須提供關于公允價值選擇權對銀行影響的基本信息。同時，監管當局也會對銀行運用公允價值選擇的相關風險管理和內部控制進行評估，在評估銀行資本充足率時要考慮到相關風險管理和內部控制可能帶來的影響，在計算監管資本時要將由于銀行自身信用變化而產生的損益進行調整。因此該指引從金融穩定的角度，對公允價值選擇權的使用進行了制度約束，防止了公允價值的濫用對金融系統可能帶來的不良影響。目前，我國新會計準則中也引入了公允價值選擇權，為了防范其可能對金融系統帶來的危害，我國的監管當局也應該積極采取措施，制定有關的監管政策，促使銀行不斷完善相關風險管理和內部控制措施，保證公允價值選擇權的健康使用。

（二）提取充足的資產減值準備以應對風險

雖然風險的存在，使得公允價值的使用受到了限制，但銀行風險管理技術卻在不斷地發展。銀行業可以開發出按照違約率對貸款進行分類的內部評級體系，并可估計出違約損失率，不斷提高風險管理水平，研究如何在財務報告中處理貸款預期損失和利率風險隱性損失等問題。通過開發包括預測負債的實際期限等在內的模型，銀行對利率風險的控制也加強了。風險計量方式的變化使銀行對一些金融工具的風險管理明顯有別于會計處理方式，貸款也不再被認為是均質的。公允價值計量的優點在于，在計量信用風險中引入了前瞻性的因素，允許對資產質量的下降提前進行確認。在對信貸資產無法實施公允價值會計的情況下，可以借助于發展前瞻性減值準備的方式，利用銀行內部評級體系和利率風險管理工具，計提充足的資產減值準備，以覆蓋資產的預期損失和利率風險損失，從而達到與公允價值會計相同前瞻性的效果，真實反映銀行潛在風險，為銀行股東提供關于銀行資產質量更加準確的信息。

任何會計政策均具有一定的經濟后果，公允價值會計的應用對金融穩定具有一定的潛在危害，因此會計準則制定部門在制定有關公允價值會計準則時應保持足夠的謹慎，積極與金融監管部門進行充分的溝通，充分了解公允價值究竟會對金融業發展帶來怎樣的影響，考慮金融監管部門對于公允價值會計發展的意見，共同解決銀行信貸資產的公允價值計量問題，不斷提高金融企業會計信息的透明度，應積極采取措施以避免公允價值的使用所帶來的不利影響，鼓勵各國監管當局保持現行的資本監管框架，采用現金流量套期會計產生的公允價值損益、由于銀行自身信用風險變化導致的公允價值損益、持有待售工具的未實現損益排除在監管資本之外。相關銀行監管機構應對資本監管政策做出相應調整，以降低公允價值的應用對銀行監管所帶來的不利影響。

（四）加強對銀行內部治理的監管

建立有效機制保證公允價值可靠計量，減少和消除銀行在運用公允價值上的隨意性。做到制度先行，內部監督與業務工作同時啟動、同步完善；進行從嚴管理，始終保持對違規違紀的高壓態勢；開展專項治理，著力加強內部監督的前瞻性與主動性；實行履職回避，主動避免各種利益沖突，提高監管公信力；堅持效能為本，深化監管績效考核評價機制；同時，建立健全“問責追究責任制”，對濫用公允價值粉飾報表，調節利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會中介機構對公允價值信息的評價和鑒證體系

根據公允價值依賴于市場因素而又難以確切把握市場信息的現實情況，可以在會計師事務所或建立專門的咨詢機構收集各類市場信息，為銀行業提供公允價值計量的信息咨詢和專業評價技術服務。此外，我國還應從獨立審計準則的完善入手，盡快研究制定“公允價值審計具體準則”，從法律和制度上明確注冊會計師對公允價值審計的權利和責任，這在一定程度上可有效保障會計準則運行的規范性。

（六）改進銀行業會計管理信息系統

雖然我國銀行業的會計信息處理系統已有較大的發展，電子化和信息化程度也越來越高，但對復雜的風險識別、計量和報告的要求不能有效滿足。因此，可以國外引進或自行研發衍生金融工具的風險控制系統、公允價值的取得及估值系統、用未來現金流折現計算資產減值系統和實時的信息披露系統，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規避應用公允價值后所帶來的金融風險。

（七）審慎使用公允價值

要對公允價值采用審慎的態度，一是準確計量公允價值。要綜合考慮活躍市場的各項因素，科學設定估值假設和主要參數。二是合理規定公允價值的的使用范圍。應嚴格按照新會計準則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續可靠取得市場價格的金融工具不能使用公允價值計量。三是建立運用公允價值的內控體系。記錄好公允價值計量的依據和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性

【參考文獻】

[1]羅勝強.公允價值計量對我國銀行業的影響分析[J].會計研究，2006（12）.

[2]葉逢海.公允價值在商業銀行中的運用及思考[J].當代經濟，2007（16）.

銀行會計履職報告范文第4篇

關鍵詞:中央銀行;事后監督;集中管理

Abstract:Due to the problems ofseparate supervision、decentralized manage pattern running unfavorably and inefficiently in central bank branches. Jinan Branch of the People’s Bank of China practices centralized manage pattern of account supervision,which takes on diversified comparative advantages because of its systematism character、soundly information exchange and feedback process、reasonable rights collocation and restriction mechanism. It promotes theoretical and practical innovation of account supervision in central bank branches to a certain extent.

Key Words:central bank,account supervision,centralized manage

中圖分類號:F830.42 文獻標識碼: B文章編號:1674-2265(2010)01-0028-05

一、引言

2004年,根據“三定方案”要求,人民銀行各大區分行和中心支行相繼建立起專門的事后監督機構①,獨立行使會計核算內部監督職能,在核算環節之外形成一道震懾犯罪、保障資金安全的風險防范屏障。鑒于行使職能之初,人民銀行總行并未設立事后監督部門,職能定位、監督模式等尚未成熟,各分、支行結合工作實際自行摸索,由此形成了“分散屬地管理”、“松散業務指導”和“統一業務管理”三種事后監督模式。慮及前兩種模式都具有條塊分割和各自為戰的特征,很容易造成事后監督機制運行不暢、效能偏低等問題,所以,人民銀行濟南分行(以下簡稱為“濟南分行”)事后監督工作一開始就選擇并推行了統一的業務指導管理模式。五年來的運行實踐證明,事后監督統一管理模式因具有顯著的系統特征、較完備的信息交換與反饋過程和特定的權利配置與制衡機制而呈現出多元比較優勢。

二、濟南分行事后監督統一管理模式

《中國人民銀行事后監督工作規程》要求基層事后監督部門不實行垂直管理,事后監督工作實施同級監督、同級負責。在具體實踐中,全國各分、支行結合自身情況普遍采用兩種管理模式:一是分散的屬地管理模式。事后監督工作主要服務于本行,對本行行長、主管行長負責,省級與中心支行級事后監督部門之間不實行縱向管理,沒有建立層級間的溝通交流機制,聯系不密切。二是松散的業務指導模式。省級事后監督中心提供業務交流溝通平臺,制定年度監督重點、工作要點,提供業務指導,但不對地市行進行考核。由于上述這兩種管理模式均較為松散,不論在理論上還是實踐中,都難以避免規則多元、信息不暢、制度滯后和監督乏力等問題。

(一)事后監督統一管理模式的背景

濟南分行事后監督中心一開始就實行了統一業務管理模式,由省級事后監督中心對全省事后監督業務進行統一的指導、管理和考核。之所以選擇統一管理模式,除借鑒商業銀行事后監督的成功經驗外,關鍵是順應了人民銀行各項業務系統的集中趨勢。

濟南分行轄區事后監督工作從無到有,從分散到集中,從手工到手工與計算機相結合,取得了長足發展。2002年推廣中央銀行會計核算“四集中”,濟南分行決定在山東省轄內試點推行集中監督②,撤銷核算部門內部監督崗,在中支會計財務科內部成立事后監督中心。2003年,隨著人民銀行職能和內設機構的調整,人民銀行增設了事后監督部門,實現了核算部門與監督部門的分離,增強了監督獨立性。到2004年9月,山東省事后監督部門全部實行了獨立分設,實現了管轄行對營業網點會計核算業務的集中監督,并相繼對同級國庫、貨幣金銀等核算業務實施監督。為適應國庫核算方式變革,2007年7月,山東省轄內各中心支行事后監督部門對縣支行國庫核算業務實施了集中監督,縣支行取消了事后監督崗;2007年8月自主開發推廣使用的“國庫會計數據集中事后監督系統”,更是率先實現了國庫業務監督由完全手工向手工與計算機監督相結合轉變。為推動山東省事后監督工作統一協調開展,濟南分行事后監督部門成立伊始,就確立了專業垂直管理的模式和思路,賦予了分行事后監督中心對全省的業務指導管理職能。2007年初,分行事后監督中心將分行營管部及其所轄縣支行的會計、國庫、貨幣發行核算業務監督工作移交營管部后,對工作重點和職能定位做了相應調整,以業務操作為主向與指導管理并重轉變,進一步完善了業務指導與管理方式方法,逐步形成了成熟且獨具特色的業務管理模式。

(二)事后監督統一管理模式的組織框架

濟南分行事后監督實行制度體系、工作機制、信息共享、業務培訓和考核管理“五統一”。一是統一制度實施細則和業務操作規程。結合業務發展和工作實際,制定了全省統一的事后監督工作規程實施細則,會計、國庫及貨幣發行核算業務事后監督操作規程,會計和國庫事后監督系統管理辦法或實施細則等20多項制度辦法,為全省事后監督工作規范運行提供了制度支撐。二是統一日常監督工作機制、監督情況反饋機制和業務創新機制。為規范日常監督工作程序,明確差錯反饋及督促整改方式,全省統一了事后監督工作情況反饋、會計資料傳遞交接、重大差錯或可疑線索移交、主管授權審批、詢證等制度;統一規范事后監督登記簿和制式表格的設置與管理;制定實施了核算業務風險監督操作指引和事后監督工作指導意見。三是統一信息交流與共享平臺。創辦《事后監督信息》,刊發各地市事后監督部門的經驗做法和理論調研成果;建立相關業務文件索引編發制度,引導全省事后監督部門掌握工作依據和核算業務政策變化動態;搭建全省事后監督專業“人才庫”,整合全省力量,加強監測分析調研工作力度;定期匯總全省監督情況并及時反饋到分行相關處室,對監督情況進行年度分析,分析報告下發全省,為行領導和業務管理部門加強核算管理提供參考。四是統一事后監督培訓機制。建立了以分行跨部門、跨專業培訓為主,事后監督專業培訓為輔的培訓模式。每年積極協調全省事后監督人員參加核算業務管理部門舉辦的各類業務培訓,以及各專業的聯合業務檢查,舉辦各類特色座談會、分析會,利用以會代訓形式提高監督人員業務素質。五是統一年度考核評價體系。制定全省事后監督專業考核項目和考核標準,細化考核指標,增強了考核工作的客觀性、公正性和可操作性。每年組織全省事后監督專業檢查,檢驗各中支全年工作成效,匯總檢查情況通報全省,檢查結果納入全行考核。

三、事后監督統一管理模式的理論依據

(一)系統特征

一般說來,系統是由相互關聯、相互作用、相互制約的若干要素組成的具有特定功能的有機整體,具有集合性、關聯性、目的性、層次性等特征。濟南分行實行的統一業務管理并不是孤立的行為,而是一個可運行、可操作的計劃與控制體系,它是在特定環境下,以組織結構為依托而運作的,在其運行過程中勢必涉及到人的和非人的因素。從系統論的角度可以從以下層面進行完整描述和理解。

1. 技術層面。統一的業務指導管理必須建立在若干要素和標準之上,具體體現為統一的制度體系和監督工作機制。全省實施統一的監督標準,能有效降低各地事后監督工作的履職成本,避免監督依據不統一的問題,提高事后監督的規范化程度和解決分歧爭議的權威性;推行統一的業務培訓機制,或由分行事后監督中心協調參加相關專業培訓,使下級行事后監督部門參與業務培訓的機會大大增加,一定程度上消除了事后監督培訓的“孤島”和“盲點”現象,有利于事后監督人員及時更新知識結構,提高業務水平。

2. 組織層面。事后監督管理是有層級、有結構的,即具有系統的等級結構性。組織層面涉及權利和責任的分布,是事后監督管理運行的基礎。分行對各地市事后監督履行業務指導與管理職能,各地市在分行統一指導下開展工作。分行制定總體的工作目標和要求,然后進行責任目標分解,將年度工作目標明確劃分為分行負責完成、各地市分解完成以及分行和各地市共同完成三個層次,做到各個組織既有自己的具體目標,又有符合全省要求的總體目標。

3. 行為層面。統一的業務指導管理中的各層級當事人,都受個體利益的驅使而行為。個體利益是事后監督管理運作的原動力,一個有效的管理模式就是在于抑制偏離全省事后監督工作目標的行為,褒揚為實現總體目標而努力的個體行為。從上級管理者的立場看,最重要的是制定計劃與控制目標。濟南分行每年初制定全省事后監督工作指導意見和年度工作考核標準,通過制定總體計劃并進行目標分解,明確各地市事后監督中心工作方向和重點,并通過工作考核和業務指導檢查等,準確了解各地市事后監督工作開展情況,約束和控制不符合總體目標的工作行為。從下級執行者的立場看,監督工作得到上級行的認可、通過上級行來解決或化解履行監督職能過程中的問題也是符合自身利益的行為。

4. 環境層面。一個有效的管理模式必然有良好的環境來支撐。濟南分行業務管理模式的構建,領導支持與相關部門的配合是關鍵。它明確統一指導管理的思路,賦予垂直管理權限,為事后監督統一管理提供了權威支持和運行前提;相關部門和專業的工作配合,如政策文件的及時告知、監督信息資源共享、提供跨專業培訓和檢查等,為全省事后監督工作協調發展創造了必不可少的環境保障。

(二)信息交換與反饋過程

控制論中的“控制”是指為了“改善”某個或某些受控對象的功能或發展需要獲得并使用信息,以這種信息為基礎而篩選出的施加于該對象上的作用。一切控制系統共同的基本特點是信息變換和反饋原理。信息變換是以信息作為分析和處理問題的基礎,把系統有目的的運動抽象為一個信息接收、存取和加工的過程;反饋原理就是控制系統把信息輸送出去,并將其作用的結果反送回來,對再輸出發生影響,從而起到控制、調節的作用。顯然,控制的基礎是信息,一切信息傳遞都是為了控制,進而任何控制又都有賴于信息反饋來實現。控制系統的良好動作應基于獲取準確、完整、及時、適用的信息。從控制論的角度,統一的業務指導管理可以描述為:分行黨委作為最終控制主體,分行事后監督中心、各地市中支黨委及事后監督中心作為不同層級的控制主體與受控對象,通過各級主管行長、事后監督部門和全體事后監督員工之間相互作用和信息耦合,使系統朝著事后監督工作目標運行的各種規范總和。其控制過程可作如下理解:

統一的業務指導管理是一個信息控制系統,分行黨委將全省事后監督業務指導管理權限授權于控制機構(即分行事后監督中心),控制機構將監督制度與政策、工作規則與程序、業務考核目標與內容作為指令發出,轉化為控制信息傳遞到控制對象(即各地市中心支行),由其按照指令執行(即實施監督行為);受控對象再把執行的情況作為反饋信息(即各地市中心支行形成的監督數據統計表、監督情況通報以及各類監督信息數據等)反送回控制機構,并作為控制機構決策下一步調整控制的依據。分行事后監督中心通過匯總分析反饋信息,及時掌握全省事后監督運行態勢,并通過現場業務檢查等手段糾正各中心支行的偏差行為。與此同時,利用業務培訓等形式提高下級執行力,搭建信息交流平臺等載體鍛煉下級反饋能力,從而調節、改善整個控制系統的穩定高效運行。分行事后監督中心匯總分析各類反饋信息后,形成下一年度的工作指導意見或制度標準,作為新指令再次發出。

可見,統一的業務指導模式就是一個控制信息的閉合回路系統,業務指導和管理就是通過控制信息的傳輸、反饋、加工、處理來實現的,其實施控制的方式主要是反饋控制。反饋控制亦稱閉環控制,即用受控系統的輸出量的反饋信息來產生控制力,它構成一個閉合回路。在反饋控制中,“負反饋”能削弱外界對系統的干擾作用,增強系統的穩定性,如分行對各地市中支的業務考核、對不嚴格履行職責行為的通報等;而“正反饋”能提高信息傳輸效率,增強輸出效應,如分行明確總體工作思路,組織評優評獎活動,對全省事后監督部門提供日常業務輔導以及各種問題的咨詢和協調服務等。

(三)權力配置與制衡

在管理的層級鏈條上,下級被視為人。管理的最主要問題是信息不對稱,即下級掌握著部分“私有信息”,進而產生道德風險和逆向選擇兩個人基本問題。具體到事后監督工作來說,表現為監督走過場,制度執行不力,省略監督程序等問題,造成監督工作目標偏離,損害了上級及其他參與方的整體利益。解決人問題的一般方法在于下放決策權限、改善信息系統、建立激勵約束機制或兼而有之。濟南分行的統一管理模式依據事后監督工作性質和職能特點,充分考慮了下級參與決策的權利配置:

1. 分行事后監督集中部分權限,實行集中管理。首先在制度安排和工作機制上做到規范統一,這是上級集權的典型體現;其次在目標設立和考核評價上,由分行制定標準并部署執行,檢驗工作成效和初始目標的實現程度,促進效益最大化。這種“五個統一”指導框架的權利設置既保證了政令暢通、運轉協調、辦事高效,最大限度克服了同級監督的弊端,又可合理調度全省監督資源,對制度辦法的建立健全、系統推廣運行、監督隊伍建設等進行統一部署,實現事后監督工作效率和效益的較大化。

2. 合理劃分業務管理權限邊界,進行適當分權。這盡管屬于制度設計的技術問題,但從宏觀層面來說,它更是上級行管理者有效解決人現象的戰略性問題。對分行和中心支行事后監督部門具體職能權限的劃分,要以有助于推動事后監督工作有效發展為原則,做到權利和責任相匹配。尤其在日常工作方面,分行賦予地市中心支行較大權限,如內部控制管理、特色監督工作創新等。各地市只要在不脫離分行制度整體框架和監督工作目標前提下,就可依據當地實際及分管行領導要求部署,靈活地開展監督工作,不必做到各地市步調完全一致。在此制度安排下,各地創造性地開展了富有地方特色的監督工作案例。如為營造和諧監督環境,濟寧中支實施了“陽光監督”;為推動溝通交流,棗莊中支舉辦了跨省份的蘇魯豫皖事后監督工作論壇;為提升監督工作權威,威海中支創建了“四位一體”監督模式等,充分發揮了下級行事后監督部門的潛力。此外,通過制定考核標準、每年工作監督檢查和建立激勵約束機制等手段,有效解決上下級信息不對稱問題。

四、事后監督統一管理模式的實踐意義

事后監督統一管理模式不僅與系統論、控制論與理論相吻合,在實踐中同樣具有一定生命力。具體體現在以下四個方面:

(一)符合金融系統核算數據大集中的發展趨勢

為進一步適應商業銀行數據大集中趨勢,不斷加強中央銀行金融服務和宏觀管理職能,人民銀行加快了中央銀行會計核算數據集中系統(ACS)建設步伐。ACS系統將分散在全國341個分支機構營業部門的會計數據實施全國集中,打破了以往因地域限制而造成的會計信息割裂形態,清除了數據的歸集壁壘,做到了會計信息的縱向集中。在ACS系統中,會計核算趨于扁平化管理,由全國統一的業務處理中心集中處理各項業務,業務流程全國統一③。事后監督統一的業務指導管理模式能夠適應這一變化要求,快速地集中區域內監督資源,對區域內核算風險作出及時、準確的識別、判斷與反應,克服“塊塊分割”的屬地監督模式的弊端。此外,統一的業務指導管理模式是目前商業銀行通行的做法,其業務監督體系逐步由分散監督到集中監督、由地區事后監督中心向區域監督中心轉型,組織結構呈現了網點分散型向分行集中型轉化的特點。濟南分行推行統一的事后監督管理模式,也順應了金融系統監督集中的發展要求,具有一定的前瞻性。

(二)促進系統協調和信息傳導

在統一的業務管理體制下,由分行進行協調機制建設,能集中各地市監督部門的訴求,自上而下協調解決與相關部門合作中遇到的問題,系統協調功能更加有效。此外,理順了信息傳導渠道,通過建立聯席會議制度,打造信息交流平臺等方式,實現了監督信息資源在同級和上下級間的傳遞和共享。

(三)控制和節約事后監督成本

一是由分行統一制定制度、規范工作機制等,有效規避了制度重復建設成本,解決了制度效力問題,提升了制度的權威性。二是統一設定工作目標,可引導全轄事后監督部門在整體目標框架下有序運行,提高了監督工作針對性,避免了偏離目標帶來的工作成本。三是統一的業務培訓和信息調研等工作安排,最大程度提高了人力資源配置效率,能多層次、多途徑地加強監督隊伍建設,并集中優勢力量以較低成本創造高質量的監督成果。四是較為有效地系統協調和信息傳導手段,理順了與同級核算部門和相關業務部門的關系,營造了和諧共贏的監督工作環境,降低了下級行的履職成本。

(四)具有較高效率的監督制約機制

統一的考核管理使分行事后監督部門對地市中支具有權威、動態的控制約束效力,從制度執行、內部管理、監督質量等層面提出明確要求,并通過定期或不定期現場監督檢查,檢驗各地履職情況,抑制道德風險和成本,建立起合理有效的激勵約束機制。

五、幾點思考

按照制度經濟學的觀點,任何有規則都好于無規則。統一的業務指導管理模式對山東省事后監督工作的健康有序發展起到了良好的推動作用,但這一管理模式的運作還是有條件的。

(一)構建管理系統賴以生存的環境

任何管理模式都不是一個孤立的事物,事后監督工作管理也有它適應的環境因素。環境是一種氛圍,它影響著組織運行效率,控制著人員行為意識,決定著其他要素發揮作用的程度,是事后監督管理活動的基礎。為事后監督管理運作構建良好合理的環境支持,是促進人民銀行事后監督工作健康發展的關鍵,是整個事后監督管理活動的引擎。良好的環境支持包括上級行和行領導的重視,相關部門的配合聯動,溝通反饋機制建設,信息共享平臺的建立以及事后監督專業文化的塑造等,其目標是構建起和諧共融、信息暢通、支持配合的監督工作環境。

(二)促進管理系統形成閉合回路

事后監督管理運作系統如果只有決策系統而沒有反饋系統,或只有執行機構而沒有監督管理機構,就不能實現強有力的控制,事后監督工作目標就難以實現。因此,事后監督管理運行系統內的管理主體、管理活動和管理手段等必須形成一個連續、封閉的信息反饋回路,實現決策機構、執行機構、監督管理機構等的整體聯動,才能形成有效地管理。

(三)合理劃分集權和分權的邊界

事后監督工作具有其特殊性,不能完全照搬其他專業的垂直管理模式,應根據監督工作特點和職責履行效果合理界定上級主管部門管理權限,下級事后監督部門可靈活行使部分權利,并在監督結果方面直接對分管行長負責,遵循成本效益和監督責權相配比的原則。

當然,鑒于人民銀行事后監督直接對本級行會計核算質量負責、間接對上級行負責的特殊性,鑒于各地經濟金融上的地域性和個體性差異,以至全國至今尚未形成一個大一統的管理模式。盡管與分散、松散管理模式相比,集中統一管理模式目前還存在組織成本較高、管理半徑過大和缺乏機動性、靈活性等技術軟肋,其普適性驗證尚需時日,但兩利相權取其重,只要在實踐中更加注重系統的上下聯系和溝通,及時進行矯正和調整,統一管理模式會呈現出更大的實用效率。

注:

①由于總行沒有會計核算職能,因而未成立事后監督部門,本文研究對象為分行和中心支行級的基層行事后監督部門。

②濟南分行是全國第一家實行集中事后監督的單位,東營中支還率先成立了獨立于會計部門的事后監督中心。

③中國人民銀行蘇寧副行長2009年12月2日在第二代支付系統暨中央銀行會計核算數據集中系統建設電視電話會議上的講話。

參考文獻:

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[2]人民銀行南昌中支課題組.改進央行事后監督管理模式探析[J].金融與經濟,2008,(9).

銀行會計履職報告范文第5篇

(一)數據全國集中的概念

所謂數據全國集中是指依靠科技手段，將分布在各個分支機構的業務數據及其他一些相關的數據實現集中和整合，從而更高效地管理和利用資源的一種技術。在人民銀行數據集中過程中，總行建立全國統一的數據中心和災備中心，用于業務數據的處理和存儲。從技術角度來看，數據大集中使人民銀行全系統的應用軟件達到了統一管理，從而提高了技術服務的整體水平;從業務處理流程角度來看，業務處理由中心支行或省一級上收到全國數據處理中心，流程化處理更加集中;從管理角度來看，數據集中意味著技術力量的集中，相比以前每個分支行單線作戰、分而治之的管理模式，數據集中可以更好地解決共享資源一致性的問題。另外，集中處理模式使數據的利用效率得到提高，通過對集中數據深層次的挖掘，對業務數據進行系統分析和評價，可以推動人民銀行向決策科學化方向邁進，不斷提高人民銀行的管理水平和工作效率。

(二)人民銀行業務數據全國集中的發展歷程

隨著社會信息化的高速發展，為適應人民銀行整體業務發展需要，人民銀行總行推動了業務數據全國集中建設。2012年，為適應財稅和金融體制改革需要，實現國庫業務、崗位流程整合而設計開發的全新國庫會計核算數據全國集中系統(TCBS)從根本上變革了國庫會計核算模式，以一記雙訖、原子交易、事項驅動等業務處理規則實現了“收入直達入庫、支出即時到賬、賬務統一處理、數據集中存儲和共享使用”的目標，各級國庫收、支、退、更等原始信息以及賬、簿、報表數據由此實行全國集中存儲。2013年，為強化人民銀行金融信息服務職能，推出的全新會計核算系統－中央銀行會計核算數據集中系統(ACS)，改變了核算中心是地市中心支行，數據集中是地市一級的狀況，會計核算業務改由總行業務處理中心集中處理，會計核算方式由全國分散型變革為全國“一本賬”，實現了會計核算數據和賬務處理全國集中。2013年，為適應銀行業金融機構行內系統數據大集中的發展趨勢，推出的人民銀行二代支付系統，更是使我國人民銀行系統業務數據和信息資源實現全國性大集中。由此，以電子數據為代表的信息資源集中存放模式逐漸成為各類審計信息存儲的主流。

二、業務數據全國集中對人民銀行內部審計發展的影響分析

(一)審計覆蓋范圍可進一步擴展

在人民銀行傳統內部審計項目開展過程中，由于人力和時間限制，審計人員主要是依靠統計抽樣來開展審計，從抽取的審計樣本入手，根據局部樣本情況來推斷整體的狀況，最終得出審計對象總體情況。抽樣技術是在審計數據獲取受限制的條件下不得不采用的一種方法。抽樣審計的效果取決于抽取樣本的隨機性。而實際上，抽樣的絕對隨機性是難以實現的，尤其是依賴于審計工作經驗的抽樣，抽樣過程中存在的主觀偏見將會使得到的審計結果相差甚遠。因此，以統計抽樣的方式開展內部審計，鑒于審計樣本抽取的有限性和隨機性，內部審計人員可能會忽視被審計單位的部分業務活動，影響了對被審計單位重大舞弊行為的全面披露，導致了較為嚴重審計風險的存在。隨著業務處理模式和業務數據存儲方式全國集中的發展，審計可使用的數據規模、范圍和類型大幅增加，審計面對的信息更加豐富，審計視野將更加開闊，審計抽樣可更加模塊化、系統化、智能化，最終可擴展至全體數據。內部審計可以不再完全依賴于抽樣分析，內部審計人員可以通過搜集、整理、分析、處理被審計單位或部門業務整體數據的方式，實現對某一單位、某一部門或某一業務的審計全覆蓋。

(二)審計工作模式將發生根本改變

一方面，審計對象將發生變化。在人民銀行傳統審計項目開展過程中，對于賬本、憑證等紙質資料的依賴性較強，如傳統的對國庫、營業室等專業的審計就主要是抽取重要時點或時段的報表、憑證等進行，現場審計的大部分時間都用于翻閱憑證、報表等紙質材料。業務數據全國集中后，業務信息均以電子化形式集中存儲，審計過程中對憑證、賬本、報表等紙質資料的審計將成為審計過程中較小的一部分，更多的將是對被審計單位的業務電子數據和網絡信息等開展審計。另一方面，審計資料的獲取方式也將發生改變。審計所需資料的調閱不再僅是向被審計單位調閱紙質材料，而且還需要向全國數據存儲中心獲取有關業務電子數據。此外，審計工作組織方式將發生改變。由于全國數據集中使得數據規模大幅增加、數據結構異常復雜，對于全國集中數據的審計和分析將需要依靠信息化審計工具來完成，審計工作方式將由“現場+人工”的方式向“非現場+信息化”的方式轉變。

(三)審計效率和質量將根本性提升

業務數據全國集中存儲后，內部審計人員可以在審前準備階段，通過現代化信息技術對整體業務數據進行事先整理、深入挖掘和全面分析，將主要的問題疑點審查出來，然后交由現場審計人員進行核實，有效提高現場審計的針對性、準確性和審計發現能力，降低現場審計所需資源和成本，縮短審計周期，提高審計效率和效果;可以通過對業務數據的全面篩查和分析，實現跨部門、跨區域信息的關聯，系統性地監測業務發展與風險變化趨勢，前瞻性地提出審計建議，有效提高審計質量;可以通過快速獲取、動態處理和深度挖掘分析業務數據，及時、動態掌握被審計單位或部門整體風險狀況，通過對被審計單位業務的持續關注、動態風險評估及全面審計發現分析等，有效識別被審計單位業務管理中存在的問題，提高審計監督的實效性。

(四)審計職能將得到進一步發揮

審計大量完整的業務數據集將有利于全方位摸清某專業領域、某業務部門或某項具體業務的現狀、存在問題及未來的發展趨勢，由此得出的審計分析和建議將更利于提高決策的科學性和精確性，提升預測預警能力，充分發揮內部審計服務于央行治理的作用。同時，隨著數據大集中，內部審計的成果除了包含審計分析和審計建議的內部審計報告外，還可包括審計人員在采集、挖掘、分析和處理大量業務數據的過程中，找出的業務方面的共性問題、內在規律和發展趨勢，以及根據這些問題、規律和趨勢為被審計單位所提供的關聯分析、數據證明和決策建議，這些成果都將有利于被審計單位管理制度和機制的改進完善。此外，人民銀行業務數據大集中突破了國庫、營業室、貨幣金銀等不同業務職能部門之間的“隔離欄”，對跨區域、跨部門、跨業務及跨風險信息進行了關聯、共享和整合。對這些整合數據的審計，可以幫助內部審計部門準確定位影響被審計對象目標實現的風險，向業務主管部門提供更利于決策的相關建議，促進審計咨詢職能的發揮。

三、數據全國集中環境下有效開展內部審計的制約瓶頸分析

(一)審計理念尚需進一步轉變

雖然人民銀行業務數據基本實現了全國集中，但利用集中存儲的業務電子數據對單位開展全面審計和進行整體評價仍處于不斷探索改進階段。近年來人民銀行開展的履職、內控等全面性審計項目，仍是按照業務條線來劃分審計內容的。由于單純的某項業務數據可能無法完整呈現被審計單位的全貌，因此這些全面性審計的結果往往不能很好地體現全面性的特點。部分內部審計人員，特別是基層行內部審計人員由于專業知識和審計經驗影響，使得個別行的審計尚停留在翻閱憑證查找問題，分專業分部門開展的階段，對于如何應用集中的電子數據開展審計的了解尚不全面。這些大量復雜的數據應該怎么用以及可以用來做什么，如何利用大量完整的跨部門數據對審計單位作出整體評價和進行風險預測還需要審計人員的進一步探索和實踐。審計人員的審計視角還需要由識別單業務條線風險向全面識別整體風險轉變。

(二)大量復雜數據的高效應用需進一步探索實踐

想要高效應用大量集中存儲的業務數據來開展審計，對數據進行有效的挖掘和分析是關鍵。業務數據的全國集中加大了數據分析的難度，特別是對重點及敏感數據審計的難度。業務數據存在的廣泛性使得內部審計人員無法精確找準審計重點并進行有效分析判斷，數據結構的復雜性使得內部審計人員在短時間內難以掌握各類數據表間的關聯關系并全面了解數據的內涵。如何利用跨部門、跨業務、多層級、多領域的業務數據，從廣度和深度兩個維度上探索應用現代數據分析方法，在理解全量數據的基礎上，抓出重點數據、深度挖掘數據、科學分析數據并找出存在的問題并沒有多少可供借鑒的成功經驗。由此可見，在數據分析上缺少思路是當前數據集中模式下有效開展審計的一項難題。

(三)審計技術和手段的不足

在業務數據全國集中環境下，對大量復雜業務數據的篩選、挖掘和分析，僅靠審計人員以人工的方式進行是不現實的，傳統的審計技術和方法顯得效率低下和無法實施。雖然人民銀行總行已開發計算機輔助審計系統來實現對全國集中數據的審計和分析，但這一系統當前還主要是針對國庫業務，其功能主要是篩選審計疑點，數據挖掘和分析的功能還不完善。因此，要對大量集中存儲的業務數據開展審計尚需要內部審計人員不斷創新審計方法和手段，利用現代信息技術開發全新的審計工具。

(四)審計人員能力的欠缺

業務數據的全國集中使得數據外延擴大，內部審計面對的業務和參數變得更加寬泛，這對內部審計人員的能力提出全新的要求。內部審計人員如果未掌握業務基礎知識，未經過專業的計算機知識和技能訓練，對業務數據環境和系統工具不夠熟悉，對業務系統的參數缺乏了解，習慣依靠傳統數據庫查詢技術而未掌握數據信息抽取、模糊匹配、挖掘分析等新技術，將難以駕馭新的數據集中審計形式，最終將極大地制約著內部審計作用的充分發揮。

四、業務數據全國集中模式下改進內部審計的路徑選擇

(一)樹立總體審計思維

在業務管理數據全國集中模式下，為使對某一單位的全面審計和總體評價成為可能，審計人員要轉變審計思維，走出賬項基礎性審計的框框，樹立整體審計概念，在關注業務合規性的同時，更多的從全局角度觀察和思考問題，從多個角度、全體方位和整體流程進行分析判斷，在電子數據審計分析驅動下，通過同時獲得其他部門或單位的數據信息、實行全覆蓋審計來輔助支撐被審計單位整體信息的呈現，最終實現對單位的總體性審計和評價。

(二)建立業務數據采集和管理機制

人民銀行數據全國集中后，國庫、營業室等業務部門的數據均集中保存在全國數據中心，分支行在審計過程中要獲得審計數據需要通過總行內審部門來協調完成，在這一數據獲取過程中，涉及各級行多個部門的溝通協調，程序較復雜。此外，掌握大量業務數據的內部審計部門，數據存儲、使用過程中的保密管理和風險防范是一項重要工作，需要審計人員高度重視。因此，為保證審計所需數據的順利獲取和數據存儲使用的安全性，需要建立業務數據采集和管理機制，通過制度規范的方式確保審計數據獲取的及時性、完整性、有效性和安全性。

(三)加大數據分析工具研究力度

隨著人民銀行業務處理信息化和業務數據大集中的發展，傳統的以人工方式孤立分析數據、單純依靠經驗發現問題的審計方式已無法適應現代審計工作的需要。創新審計手段和完善審計方法是使人民銀行內部審計工作適應業務信息化和業務數據集中化的有效措施之一。在數據大集中環境下，只能實現一般關系型查詢分析的AO和數據庫查詢軟件不再適合，要想真正從多源異構、紛繁復雜的大數據中挖掘出其蘊含的價值，并對未來提出合理預測和建議，需要引入數據綜合分析軟件。人民銀行各級行內審部門要推進數據全國集中環境下的審計信息化建設，充分利用信息系統和工具將檢查范圍擴展至全部數據庫，拓展審計的高度、寬度、深度;要開發供審計人員使用的綜合性數據分析平臺，整合簡單易用的數據分析工具的同時，加大審計數據分析模型和軟件的研究力度，開發適合審計人員操作、能夠切實解決實際問題的數據分析模型或系統化軟件，使普通審計人員通過綜合分析平臺，就能夠依托大數據處理分析技術，運用聚類、關聯分析等新方法，開展跨領域的數據對比分析，實現從整體視角對審計對象進行較為全面立體的評判，提高發現問題的概率和審計的效率，降低審計風險。

(四)強化審計人才隊伍培養

一方面，要培養一批既懂計算機技術又懂審計業務的復合型人才隊伍，加強對數據全國集中環境下審計目標與思路的研究，更新審計理念與方法，重新構建、開發并優化數據審計工具和分析模型。另一方面，要抽調同時掌握計算機技術、業務知識和審計要領的骨干，建立一支專業數據分析隊伍，強化指導、培訓、調研和實踐，使其了解各部門的主要業務流程，摸清各信息系統運行特點，詳細了解系統數據庫的種類、版本、數據量、存儲及備份方式等信息，熟悉各類數據結構，掌握各種數據分析方法，最終形成一支專業的數據分析團隊。

(五)充分利用數據分析結果，提高審計成果應用效果