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社會經濟資源的基本特征范文第1篇

信用資本問題的提出

國內外研究信用問題的著作已不計其數,并取得了豐富的研究成果。但把信用作為“資本”,即作為能夠帶來價值增殖的價值,能夠與貨幣資本、物力資本、人力資本同等重要的資源進行研究,則是近些年來的事情。

西方的專家或學者主要是從信用、信用制度方面開展與信用資本相關或相近的研究。一是圍繞信用制度研究信用的經濟價值。Putnam(1993)揭示“社會資本指的是社會組織的特征,例如誠信、準則和網絡,它們通過促進協調行動來提高社會效率”。二是圍繞信任、信譽的市場價值展開。LikMui(2002)、PaulResnick(2002)、PetteriNurmi(2005)等認為,商家的信用行為自然構成其商譽的核心內容,決定其收益大小,信用也就具有了資本的意義,成為決定商家收益大小的經濟要素之一。GerardoA.Guerra(2003)認為,身份、隱私、安全等信用信息在信息經濟中具有經濟價值,因而具有資本的意義。

可以這樣理解,如果說物力資本、人力資本、貨幣資本是衡量一個國家和企業的“硬實力”的話,信用資本則是能給一個國家和企業帶來長期回報的“軟實力”。因此,結合我國經濟社會發展需要提出和研究信用資本這個概念,既有較高的理論價值,又有極強的現實意義。

信用資本的基本定義

信用資本是信用本身發展到一定階段后的必然產物。根據信用的作用特別是對市場主體在經濟生活中的相應作用,我們可以將信用資本定義為——信用資本是信用本身蘊涵的價值,尤其是信用所蘊涵的對人的信任這種價值在一定歷史條件下為擁有這種信用的企業或個人等市場主體帶來經濟收益的一種經濟價值。

信用資本的本質是一種社會經濟關系,即是對人與人之間社會關系的反映。社會經濟關系的實質還是一種信用關系,沒有信用就沒有交易,更不會有市場經濟。而信用的本質是人與人之間的一種信任,是市場主體之間相互交換關系得以成立的信任鏈條。隨著經濟市場化、信用化程度的加深,這種以信任為鏈條的經濟關系將會得到相應鞏固、加強,并以某種適當的方式表現出來,其對經濟發展的影響由潛在的間接的向明顯的直接的方向轉化。信用本身也取得了自己的發展形式,它將抽象的市場主體之間的信用交易關系轉變成具體的人與人之間的信任關系,即在市場交易中,市場主體的守信履約能力和履約意愿。

信用資本是對物的信任和對人的信任的有機統一。商品信用、消費信用、銀行信用和政府信用等是信用的具體內容,是信用的工具化表現。而信用的主體化表現就是對人的信任的資本化,是人的誠信、資信或信譽與其他經濟資源的交換。商業信用等信用工具本身體現了其所有者的資信等級,而市場主體值得信任的程度同樣可以轉化為貨幣資本或其他經濟資源。經濟運行不僅是與人無關的抽象的各種信用工具的流轉過程,而且是企業或個人等市場主體的具體的信用交易行為。宏觀上的經濟信用化水平和微觀上的經濟交易信用化水平在此得到了較好的統一。經濟交易得以持續下去,必須要有信用資本來融合、來保障、來擴大。

信用資本最重要的表現形式就是信譽和資信。信譽是信用的社會價值,它的形成必須以誠實守信的道德觀(償債意愿)和如期履約的經濟能力為條件。信用的外部表現則是資信,即具有誠實守信的道德觀加上實踐承諾的記錄,才能證明其具有如期履約的能力。這既是資信評級的基本原理,又是衡量信用資本的重要方式。可以說,誠信、資信、信譽都是對人的信任的表現方式之一,都從某個側面體現了信用資本的基本含義,對信用資本的衡量和運用離不開這幾個概念。

信用資本的構成要素和基本特征

信用資本的構成要素應該包括三個方面,即信用資本的主體、信用資本的載體和信用資本的制度規則。

信用資本的主體是指處于經濟社會交易過程中的企業、個人或其他經濟組織等市場主體。

信用資本的載體反映了信用資本的大小、特性,是市場經濟條件下對市場主體征信評信的結果,主要包括對個人的信用評分和對企業的信用評級,以及其他多種形式的征信評信形式。

信用資本的制度規則是指約束信用資本形成、發展和變化的一系列制度、慣例或規則,主要包括影響信用資本的特定的制度環境、一定的制度結構和具體的制度安排三個層次。在一定程度上,信用資本是制度規則發展變化的產物。

信用資本不僅具有資本的一般特點,即為市場主體帶來經濟收益,而且還具有自身的特點:

無形性。信用資源一旦投入到經濟運行當中去,就轉化為資本。但從形式上看,信用資本是一種無形資本,不具備物質形態,看不見、摸不著,只有通過一定的方式取得與有形資本一樣的功能。

循環性。信用資本對于居民個人和企業來講具有循環使用的價值。隨著社會信用體系的建立健全,個人和企業的信用狀況會通過征信評級活動客觀、全面地反映出來,成為授信的重要依據,從而對宏觀經濟運行和微觀主體行為產生深刻影響。例如,某個交易主體越講信用,其信用度就越高,信用資本就越多,這就形成信用資本的正向循環;反之,交易主體越不講信用,其信用度就越低,信用資本就越少,這就形成信用資本的逆向循環。

外部性。信用資本不僅會對擁有資本的一方產生后果,還會給他人(外部)帶來效應。上個世紀末,我國國有企業“三角債”現象十分突出,其中一個重要的原因就是信用資本的缺失所造成的負面外部性影響。

信用資本研究的意義

信用資本能夠使社會經濟個體的價值增值。信譽是信用資本的實質,信用資本是信譽的貨幣表現。信用融資額度和信用使資產增值額度是信用資本的尺度,而信用資本是信用融資額度和資產增值的基礎。市場經濟是一種信用經濟,當信用資本積累到一定程度,社會經濟主體之間不用立即付款、不用抵押或擔保即可獲得對方的原材料、產品和服務,便利地進行直接融資。因此,重視信用資本,深入研究信用資本的度量及其應用,可以降低社會經濟個體的籌資成本和交易成本,拓寬融資渠道,加快資本周轉速度,從而增加社會資本的積聚,提高資源配置效率。

信用資本能夠提高社會經濟個體的競爭優勢。社會經濟個體的信用價值問題,實際上就是指企業和個人的信用資本含量問題。在當今市場經濟日趨完善和不斷發展的今天,企業或個人要發展壯大,不僅需要一定的人力、物力、財力資本,還必須具有一定的信用資本。并且,作為信用資本核心內容之一的市場信譽對經濟主體生存、成長、壯大的影響日益凸現,已成為社會經濟個體獲取競爭優勢的立足點。而信用資本與其他資本一樣,也有一個不斷積累的過程,是長期積累的財富。研究信用資本積累的機制和原理,推動信用資本積累和向財富轉化,能促進經濟主體盡快建立競爭優勢。

社會經濟資源的基本特征范文第2篇

資產的概念是會計學最重要的概念,現行的準則定義是指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發展來看,資產的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產”。也就是說,他們認為資產是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產,強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。

1.2借方余額觀

資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會(美國執業會計師協會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規則從結平的各賬戶中結轉過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產,它代表的或者是一種財產權利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體現物。據此,不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產,而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然,這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產,很難說是在描述資產的性質。

1.3經濟資源觀

經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。對資產的這一認識,第一次明確地將資產與經濟資源相聯系,雖然它并未正面提到無形資產的內容,但這一定義至少可能將無形資產包納其中。另外,它也明確了資產與特定會計主體之間的關系,即特定會計主體能夠借助資產業從事未來經營。1970年,美國會計準則委員會在其的第4號公告中提出了一個資產定義:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源,資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源,接受了“經濟資源”這一新認識,但它卻認為,經濟資源應否視為資產,取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。

1.4未來經濟利益觀

目前比較流行的資產定義體現了未來經濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號——《企業普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得。”現在的美國財務會計準則委員會(fasb)在《財務會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出:“資產是可能的未來經濟利益,它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的。”

未來經濟利益觀認為,資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因此,對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。在現實中,雖然成本是資產取得的重要證據之一,而且成本還是資產計量的重要屬性,但是,成本的發生并不一定導致未來的經濟利益,而未來經濟利益的增加也并不必然會發生成本,例如,業主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產,視資產為成本的組成部分,是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性,把一些不是經濟資源但有助于實現未來經濟利益的或減少未來經濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產之中。因此,我們說未來經濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。

我國《企業會計準則》(2006)規定:資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:

(1)資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益,這也是資產的本質所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產,必須具備能產生經濟利益的能力。

(2)資產的法律屬性即必須是為企業所控制,也就是說,資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業,為本企業提供服務能力,而不論企業是否對它擁有所有權。

2不同的計量模式體現出資產的不同屬性

計量是指會計要素量化的過程和方法。也就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內在的,根本的問題,計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而變化。由于不同的計量模式體現出資產的屬性不同,會造成資產的價值差異較大。因此,根據資產的定義、屬性選用恰當的計量模式計量資產的價值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實地反映資產的價值,而且還影響到其提供的會計信息是否有用。現行的會計計量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現成本;現值;公允價值;攤余成本。目前,主要運用的會計計

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現值。

(1)歷史成本法體現資產的屬性是資產投入價值,即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。其弊端是隨著社會經濟發展,生產率的提高,名義貨幣發生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎;(2)重置成本法計量模式表現出資產的屬性是資產重置價值,即資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現資產屬性是資產交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量;(4)在現值計量模式下,資產的屬性體現是資產在用價值,指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額。從現行的資產定義來看,現值計量模式最符合資產的定義及屬性。

3現行的計量模式與資產定義、屬性之間的矛盾

新企業會計準則的實施,一方面體現了國內會計準則和國際準則的趨同更近了一步,為企業的發展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中,有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用,無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。目前,對于公允價值的認定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標準確認的價值即為公允價值如果資產交易或負債清償的標的存在著活躍的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業規范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關注者認可,可以說是公允價值確認的理想狀態。(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎上,采用適當的估值方法,或由評估機構評估,作為確認公允價值的基準如果資產交易或負債清償的標的不存在活躍的、公開的交易市場,可以采用適當的估值方法,搭建相應的數據模型并選用適當的參數,參照各方詢價因素,結合現金流量折現、期權定價等方法確認公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認公允價值的基準在這種方式下,同類交易標的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認的關鍵。同類交易不僅要求選取物與標的具有物理上的同質性,同時其實施載體各要素也應具備可比性,比如期望現金流、期限等。這樣,現行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現出資產屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現凈值、現值等。而現行的資產定義為,指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其本質特征“未來經濟利益”,因此,資產的價值不是以企業現有的資產為基礎,也不認可投入成本,決定資產價值取決于未來持續的現金流及盈利能力,根據資產的屬性其計量模式就是現值,因為只有能現值反映企業未來的產出,最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性。其他的計量模式均不符合資產的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產的內在價值。這就進一步說明了現值是資產真實價值的最近似的反映。不同方法對資產計量的結果都是對資產現值的代替。因此,根據資產的屬性采用的計量模式應該是現值或者是以現值為代表的現值混合計量模式。而不是現在采用的公允價值計量模式。

4資產概念的重新定義

由于企業的資產形態千差萬別,資產的特性各有不同,因此現行的資產概念的局限性日益凸顯:(1)現行的資產定義不能反映企業整體資產價值。企業的資產包括無形資產和有形資產,現行資產的屬性僅對有形資產進行了反映,而對在企業經營起著重要作用的無形資產去未予反映,主要是因為1.無形資產難以用貨幣明確計量;(2)現行資產觀認為資產都應該是企業過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外,從而使企業的無形資產未能得到真實的反映。換而言之,現行會計計量僅反映有形資產價值或企業整體資產的一部分。因此,提供的相關信息無用。特別需要說明,社會經濟發展到今天,新經濟時代已經到來,企業的類型具有多樣性的特點,傳統企業主要制造業為主,以生產、銷售商品為經營方式賺取利潤,資產形式主要是有形資產;而知識類企業主要以提供高附加值的服務獲得利益,一般不進行生產、制造,其資產形式主要以無形資產為主,表現在:品牌、經營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網易等信息技術為代表企業,其無形資產是企業的核心資產,并且隨著社會經濟的發展,無形資產的價值日趨重要,如按傳統會計理論計量這類企業資產價值大打折扣,使企業的內在價值未能得到完全的反映。因此,我們認為,自創的無形資產必須要計量;(3)現行資產的概念不能完全反映資產的本質特征。企業資產形態盡管千差萬別,但從發揮作用來看,可分為經營性資產和非經營性資產,經營性資產直接創造企業的未來經營利益,即未來的現金流入,而非經營性資產一般不產生現金流入,甚至是現金流出,因此,如果用現行資產概念度量非經營性資產的話,從理論上講,非經營性資產不是資產,則與資產存在的實際狀態不符;如果用現值計量非經營性資產的價值的話,則非經營性資產會出現負數,顯然不符合資產邏輯。因此,對非經營性資產不能用現值計量,對應的資產屬性則不是未來經濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據資產的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產價值,應采用技術方法折算出時點價值,從而保證資產的可比性、可加性。從這個意義上講,現行的資產定義應予以修正為:企業過去的形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益或服務利用的資源。其具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益或服務上利用;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去形成的。它的優點在于:(1)擴大了資產的范圍。修正后資產概念的范圍包括企業的有形資產和無形資產,客觀地反映了企業整體資產價值;(2)修正后資產概念的本質特征包括經營性資產和非經營性資產,其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現值計量方法計量經營性資產,用其他計量方法計量非經營性資產的現值混合計量模式,解決了現行的一種資產屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產觀認為,資產的概念應依據資產在企業的本質特征及功能予以反映,對能創造未來經濟利益的應持未來經濟利益觀,對不能產生未來經濟利益的資產來說,顯然未來經濟利益觀是不成立的,應根據資產提供的服務和功能定義最為恰當,并可以采用除現值以外的方法予以計量。修正后的資產定義使資產屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關系,客觀、真實地反映出企業的整體資產價值。

社會經濟資源的基本特征范文第3篇

[關鍵詞]資本市場；審計尋租；產權機理

資本市場審計尋租是指獨立審計機構或獨立審計師獲取資本市場審計壟斷權或利用審計壟斷權，迎合相關當事人的特殊需要而提供“不清潔”服務，不正當地獲得一種額外利益或好處的行為。審計尋租主要有游說尋租、競爭尋租和串謀尋租幾種形式。開展審計尋租研究有助于推進和加速我國審計理論的創新和發展。

一、我國資本市場審計尋租的產權機理

（一）獨立審計產生的產權機理

審計的產生與發展有著深厚的產權經濟基礎，即委托經濟責任關系的存在和擴展。審計制度體系的建立和完善則起到降低交易費用、保護各社會產權主體的平等利益、促進社會發展、提高產權效率等方面的作用。因此，審計與產權密切相關。產權制度是經濟有效運行的基礎，審計是經濟有效運行的重要保障，審計對經濟的保障作用具體表現為對相應的產權的界定和相應的產權收益的保護。為了監督經營者即受托責任人誠實經營，有效地對相關的產權利益進行保護，獲取充分的、真實的經營活動信息，需要獨立于各相關產權所有者的機構和專業人士參與信息產權的界定，因此產生了獨立審計。投資者聘請注冊會計師對財務信息審計的目的在于維護自己對相關信息的知情權，從而維護自己的產權利益。由此可見，審計師對信息的審計實際上帶有維護投資人產權的性質。

（二）資本市場會計信息披露的產權機理

資本市場審計的產權性來源于所審計的財務信息的產權性。產權理論認為，企業的經營是建立在產權基礎之上，無論企業的投資者，還是債權人、經營者等都是在尊重產權的基礎上所形成的契約關系，這種在產權基礎上訂立的契約關系，必然要求相應的會計信息披露[1].產權的基本特征為收益性，在現代企業中，產權所有者將依據企業所提供的財務信息獲取產權收益。產權所有者擁有對財務信息的產權，財務信息具有經濟價值，通過財務信息傳遞的信號，投資者可據此決策以獲得收入。由于信息不對稱、契約不完備等市場不完全性的存在，企業各利益主體之間的利益往往不一致，更多的時候還表現為相互之間的利益沖突，從而對會計信息披露產生不利的影響。會計信息提供者出于對自身利益的考慮，更愿意選擇少量披露、不披露，甚至隱瞞真實會計信息，從而損害公眾利益。從信息使用者的角度分析，由于各自的利益目標不同，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然，由于受到各種利益驅動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，當會計信息對他們不利時他們可能并不需要真實的會計信息。在懲罰責任制度不明確的情況下，作為中介機構的注冊會計師也會從私人利益角度從事審計工作，難以保證獨立、客觀、公正地對企業的財務會計報告實施審計。會計信息披露是維護企業產權主體利益、反映產權結構和產權關系的重要渠道，只要產權制度存在，企業進行會計信息披露的責任就不會被免除，會計信息披露就成為一種必然。

（三）資本市場審計尋租的產權機理

資本市場審計尋租現象的出現固然與法制不健全、監管乏力有關，但根本的原因在于企業產權制度安排不當。我國上市公司的主體是國有企業，其產權性質是屬于全體人民所有，理論上每一個人都是所有者，但每一個人所占份額很小，相應的剩余索取權份額很小，并且在實施上存在著種種限制性障礙；同時，個人實施所有者監督職能具有很強的外部性，實施監督所得收益不僅難以彌補成本，而且遠低于給他人帶來的收益，于是每個所有者都可能成為想“搭便車”的機會主義者，出現所有者虛置現象。注冊會計師因所有者虛置而失去來自所有者的有力約束，主要受經營者的約束，在利益的誘使下勢必屈從于經營者的要求而喪失獨立性。上市公司管理者和審計中介機構具有充分的信息優勢并具有獲取“信息租金”的動機。為尋求“信息租金”，公司與審計中介“信息串通”，利用信息優勢與權利優勢，進行戰略合作組成一種尋租聯盟，以達到獲取超額收益的目的。也正是由于產權制度不當這種資本市場創租機制的影響，上市公司可能向委托人（如股東）或社會公眾隱瞞真實財務信息，當被審計單位通過賄賂獨立審計師封鎖審計信息時，審計尋租就有可能發生，而一旦賄賂成功，被審計單位就獲得信息租金，獨立審計師則獲得額外報酬即審計鑒證壟斷權力租金[2].

二、我國資本市場審計尋租的影響

審計尋租是對既得的社會經濟利益在不同主體之間的重新分割與轉移，在這個過程中，尋租要耗費社會經濟資源，并且使社會資源配置機制發生扭曲，阻止更有效的生產方式的實施。尋租活動還會導致其他層次的尋租活動或避租活動，從而又會引起社會經濟的內耗。因此，審計尋租造成了社會經濟資源的極大耗費進而導致社會福利的損失，具體表現在以下幾個方面：

（一）資本市場審計尋租降低審計質量

競爭尋租主要是低價攬客，它導致審計收費在激烈的市場競爭中呈現下降的趨勢。在審計市場上，對于同一項審計業務，如果另外一家事務所愿意收取更低的審計費，在“經濟人”的假設下，由于市場上每個人都是追求自身利益的最大化，那么在同等條件下顧客就會將審計業務委托給審計收費更低的事務所來做。這種情況如果得不到改善就會導致審計收費不斷下降的惡性循環。在審計收入降到低于審計成本的時候，事務所為了獲得利益就只有降低審計成本，以期望獲得收益。降低審計成本就會壓縮審計時間，注冊會計師可能由于時間和成本的關系取消一些必須的盤點、取證等審計程序，這樣就會導致審計質量下降，審計風險增大。我國目前審計收費情況一般是在按照執業收費標準的基礎上打5—6折，有的甚至打2折，然后還要對顧客進行30%—50%的業務費回扣。比如一項核定為2000元的審計項目，事務所得到的純收入也只有600 700元左右，試問這樣低的審計收費如何保證審計工作的質量呢？

（二）資本市場審計尋租降低證券市場資源配置效率，浪費社會資源

由于審計尋租是通過非生產性手段對既得的社會經濟利益在不同主體之間進行重新分割與轉移，審計人員為了使既得的社會經濟利益從其他主體流向自己，勢必采取諸如游說、賄賂有關政府官員，施壓以及給予被審單位回扣，低價、削價競爭等尋租活動，而這些活動本身并不能創造財富，相反這些活動還會浪費社會經濟資源。另一方面，既然有審計尋租者，就必然有審計避租者與之抗衡，這又會引起社會經濟的內耗。一般說來，通過審計尋租所導致的社會成本主要有：（1）直接的審計尋租成本，如游說政策制定部門所花費的時間與精力，為疏通層層關系而支出的禮品與金錢；（2）審計尋租所引起的效率損失，如因審計尋租造成的審計質量低下進而導致資源配置不合理而引起的效率損失；（3）其他利害關系人發生的成本，如給租者為使尋租者支付的賄賂達到自己滿意的水平以及為掩人耳目而付出的時間、精力與資源；避租者采取一切避租活動所發生的成本等。

（三）資本市場審計尋租行為阻礙獨立審計行業發展

審計人員為了招攬到客戶進行的低價、削價競爭等尋租活動嚴重阻礙了獨立行業的發展，進而導致社會公眾對注冊會計師行業喪失信心。

三、治理我國資本市場審計尋租的對策

（一）推進產權制度改革，遏制資本市場審計尋租

審計的產生及資本市場財務信息的披露和資本市場審計尋租都有其產權機理，因此推進股市產權制度改革以遏制資本市場審計尋租有著重要意義。我國漸進式改革的過程也是我國產權制度變遷的過程，我國經濟體制改革的重點就是產權制度的改革：改變產權模糊的現狀，使產權明晰化。

1.上市公司產權制度的明確界定為保證上市公司會計信息的真實性創造重要條件。一方面會使所有者追求資本收益的最大化，成為一個真正有激勵的監督人；另一方面所有者和經營者之間的經濟上的契約關系，激勵經營者提供真實會計信息。

2.產權制度改革將在一定程度上杜絕道德風險。在財產權利受法律保護、所有惡意侵犯財產權利的行為都將受到法律制裁的情況下，上市公司和注冊會計師就必須尊重其他市場主體的財產權利，恪守信用、不采取欺詐等不正當手段來危害他人利益，從而從根本上杜絕虛假會計信息、損人利己等道德風險，使資本市場審計無租可尋。

3.產權制度改革將使現行有關法律成為真正可以實施的制度規則。在現代產權制度中，資本市場的主體———上市公司和中介審計機構的權利、責任和義務將得到明確界定，在資本市場主體法律地位平等的基礎上，法律才能真正成為大家所共同遵守的制度規則，我們制定的一系列界定上市公司信息披露的法律規范等才能真正發揮作用，獨立審計的監督作用也才能得到充分發揮。如果審計中介機構進行尋租，將會遭受法律的嚴懲和自身名譽的損害，因此產權制度改革會使審計中介機構不愿尋租。

總之，產權制度改革對上市公司真實會計信息披露將產生一定的推動和促進作用，推進股市產權制度的改革是從源頭上遏制資本市場上的審計尋租活動的一項重要舉措。

（二）重構資本市場審計委托關系

社會經濟資源的基本特征范文第4篇

[關鍵詞] 旅游資源 資產 確認

據統計我國現有旅游景點景區約1.5萬個，他們絕大部分依托公共旅游資源而建立，如黃山旅游（600054）等資源類旅游公司景區門票收入的40%～50%作為公司主營業務收入，且索道、賓館、飯店的收益也依托景區資源（國家級風景名勝）。然而在該公司財務報表里，給公司帶來豐厚現金流的資源性資產沒有任何列示，其不足是顯見的。為此，本文嘗試以會計理論為指導，將旅游資源確認為資產，以此遵循會計的客觀真實性原則，更準確反映公司資產的真實價值。

一、旅游資源的界定

旅游（Tourist）的定義比較有影響的是艾斯特（AIEST）定義，它指非定居者的旅行和暫時交流而引起的現象和關系的總和。這些人不會導致長期定居，并且不從事任何賺錢的活動。該定義由瑞士學者亨澤克拉夫1942提出，后被旅游科學專家國際聯合所用。該定義的要點是旅游在時間方面的基本特征：逗留時間的臨時性或非定居性。

類似的還有世界旅游組織(WTO)、世界旅游理事會(WTTC)與地球理事會(Earth Council)聯合制定的《關于旅游業的21世紀議程》中的定義。

另一個重要概念是資源（Resource），但它有不同的提法。一般認為是指資財的來源或天然的財源，也即人類社會中一切有用的資財。在實際使用中有狹義和廣義之分。廣義的資源指人類生存、發展和享受所需要的一切物質和非物質的

要素；狹義的資源僅指自然資源。其基本特征是稀缺與效用。

基于上述對資源和旅游兩個基本概念的分析，本著簡明實用的原則，我們認為所謂旅游資源就是引致人們離開日常居所到特定地域，并具有滿足特定需求效用的自然和人文要素的總稱。

上述概念除沿襲艾斯特定義中的逗留時間特征外，以經濟學中最基本的需求、效用概念為元詞來定義旅游資源，有效避免了名詞間的邏輯循環，更突出反映了范疇的經濟學特征。

概念將現代為適應旅游市場之需求而由企業按市場運行規律投資建設的人工創造物（如主題公園等）排除，因為這部分資源具有可復制性，且投資主體鮮明，其所有權不用質疑，按投資額遵循會計準則即可入資產賬戶，納入固定資產類旅游資源。顧名思義，該類資產與當前會計確認的普通資產具有同一屬性，它在為公司帶來收益的同時，也不可避免地存在折舊，其會計確認、計量、記錄有章可循，故對此不作重點闡述。文中論及的旅游資源其形成一開始并非以旅游為直接目的，它是天然賦存和歷史遺存，關鍵點即是資源類。

二、資產的定義

資產是最基本的會計要素之一，自20世紀初以來，許多會計學家和主要會計組織都試圖對資產加以定義或闡述資產的性質，比較典型的定義可歸納為未來勞務說、借余說、成本說、經濟價值說、經濟資源說和未來利益說等六種主要觀點。對現代會計理論影響較大的是以下兩種定義：

其一，1985年12月，美國財務會計準則委員會(FASB)在其所發表的《論財務會計的概念》第五輯――《財務報表的各種要素》中提出：“資產是未來的可能的經濟利益,他是特定個體從已經發生的交易或事項所取得或加以控制的。” 他們認為資產具有三個重要的特征：一是它蘊含著可能的未來利益，即它單獨或和其他資產結合起來具有一種能力，將來能直接或間接地產生現金凈流入；二是特定個體能夠借助它獲得利益，并對他方取得它加以控制，這種能力是排他性的；三是使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業已發生。

其二，1989年7月，國際會計準則委員會(IASC)在其所發表的《國際會計準則委員會關于編制和提供財務報表的框架》中提出：“資產是作為以往事項的結果而由企業控制的，可望向企業流入經濟利益的資源。”他們認為資產中所包含的未來經濟利益可以以若干方式流向企業，它主要是指直接或間接地增加流入企業現金或現金等價物的潛力。這種潛力既可以是生產性的，是企業經營活動的一個重要組成部分，也可以是轉化為現金或現金等價物的形式,以及減少現金流出的形式。此外，企業的資產來自于過去的交易或事項，但實物形態和所有權并不是資產存在所必不可少的。

上述資產的定義偏重于經濟學上的定性描述，為便于會計上的可操作性，會計學上的資產定義受到會計基本假設和原則的制約。葛家澍教授曾指出：“應當在未來經濟利益前加上一個補充，即這一經濟利益是可以用取得它所耗費的成本或價格來計量的經濟資源。”

隨著衍生金融工具的出現，要求重新定義資產的呼聲日漸高漲。財政部《企業會計準則》(2006)將資產定義為：“資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”

我們可這樣理解：第一，其本質特征：資產是一種經濟資源，企業能夠借助于它的運用而在未來獲得一定的經濟利益；第二，其所有權特征：資產是由某個企業所擁有或者控制的資源。一項資源能否視為經濟實體的資產，關鍵是看其是否有對該項資產自主支配的權利，而不應與法律上“所有”的概念相混淆；第三，存在形態上：資產既可以是有形的物質，也可以包括無形的經濟權利；第四，資產是由過去的交易或事項形成的，故能用貨幣尺度或實物量度、其他量度對其進行計量。簡言之，資產應具備可收益性、可控制性、已發生性和可計量性等特征。

三、旅游資源是一項資產

根據準則對資產的界定，我們對旅游資源是否資產進行判別。

首先，預期帶來經濟利益。旅游資源具有使用價值，也是稀缺的，其開發利用都可以為人類社會帶來巨額經濟收益。且隨著社會經濟的發展，旅游需求日益擴大，其收益性特征日漸突出，僅門票收入就能給企業帶來大量的現金凈流入。如黃山旅游、峨眉山等資源類旅游上市公司景區門票收入的40%～50%為公司主營項目，且索道、賓館、飯店的收益也依托景區資源（國家級風景名勝），尚若將旅游資源與公司剝離，可以肯定其經營難以為濟。甚至黃山市區城市建筑也要與資源相匹配，體現徽西民居風格，可見資源的影響力度！旅游資源預期會給企業帶來經濟利益不容置疑。

其次，被擁有或控制。從法律的層面，旅游資源歸國家所有，但由于層層，國家所有權被虛置，地方政府及相應的派出機構集所有權、管理權和經營權為一身，將風景名勝區的經營權出租、轉讓，國家自然或文化遺產的旅游經營性企業的上市等，旅游資源實質上被企業所控制，參與企業經營性活動。如黃山旅游股份有限公司下屬子公司黃山園林開發公司的主要職能是管理風景區內環境衛生；維護和開發景區內人文自然景觀；旅游門票的印制發售、相關旅游產品的開發。可見，黃山風景名勝區這一國家級的旅游資源以門票專營的方式進入黃山旅游股份有限公司，該旅游資源法律上歸國家所有，公司不擁有所有權，但在合同期限內公司可對該旅游資源使用并實施控制，具有排它性。

第三，已發生性。這種經濟利益必須是過去交易或事項的結果，或者是導致企業能獲得這項利益的交易或其他事項已經發生。旅游資源業已存在，縱然有政策上的限制，但地方政府在嚴重的財政約束下，旅游資源早已涉足產權交易，現實中更多的是風景名勝內及附近土地轉讓和租賃，因為旅游資源主要依附于土地及地面附著物。早在1997年，湖南省就分別以委托經營和租賃經營方式出讓張家界黃龍洞和寶峰湖的經營權。2001年四川省旅游部門向海內外宣布出讓九寨溝、三星堆遺址等在內的十大景區經營權。當企業取得景區經營權，即可實施旅游資源控制權以獲取未來經濟利益。

第四，可計量性。旅游資源其形成各不相同，表現形式也多種多樣，他們在特定條件下產生，具有經濟價值和非經濟價值。經濟價值只占全部價值的一小部分，而非經濟價值才是價值的主體，經濟價值深深地依托于并不為大眾所共識的具有豐富內涵的非經濟價值中。我們可以從一定的角度，采用一定的方法對其存量、變量和增量用價值量進行計量。不過，由于旅游資源價值構成的獨特性增加了計量的難度，非經濟價值的存在更給計量帶來困擾。旅游資源可以計量，但有一定難度。

由此可見，從會計層面上，旅游資源擁有資產的特征，完全符合資產的定義，理當確認為企業的一項資產。

我們知道，由于普遍存在的不確定，經濟系統被稱為一個灰色系統，傳統會計是用特有的手段將這個灰色系統以黑白分明的方式加以展示，這其中充滿了選擇和判斷，包括因種種原因被舍棄、被忽視的關系，旅游資源無疑是其中之一,將旅游資源列入資產項，經過計量、記錄、報告等技術環節翻譯成會計信息，在會計核算體系中得到應有的地位以真實地反映公司資產的價值，既是理論的需要，更是實踐所必須。

參考文獻：

[1]李天元:旅游學.北京:高等教育出版社，2006

社會經濟資源的基本特征范文第5篇

一、知識型企業的基本特征

（一）高新技術是知識型企業的物質基礎。現代信息技術、基因工程、新材料、新能源等高新技術的開發與運用離不開知識存量的積累，且以人的知識創新能力即人的腦力勞動為基礎，因而，在知識型企業里，人力資產尤其是高素質人才資源就成為其生存和發展的技術基礎，缺乏人力資源優勢依托的企業將會舉步維艱。

（二）勞動雇傭資本是知識型企業的治理結構。在業主制、合伙制、公司制企業里存在著資本雇傭勞動的委托權安排體制，在社會知識存量不變的假定下，擁有資本的生產資料提供者，享有最終的剩余索取權而成為企業的委托者，勞動只不過是完成價值增值的一個手段；但在知識經濟時代的知識型企業里，社會知識存量的急劇變動使得知識和知識創新成為企業生存和發展的首要條件，通過知識創新創造的財富超過擁有物質資本獲得的財富比以往任何時候更加明顯，因而擁有知識比擁有資本更易獲得成功，有了技術，便有了企業，擁有知識及知識創新能力的社會群體將成為社會主流，資本所有者則退居其次。現代金融市場高度發達，擴張資本并不成為企業設立的難題，勞動（主要是腦力勞動）雇傭資本便成為知識型企業的典型特征。在勞動雇傭資本的體制下，知識創新者成為企業委托人，是企業增量知識的創造者并決定生產對象；經營者管理工人并組織生產；生產者負責生產，獲取固定的工資報酬；資本擁有者成為債權人，獲取固定的利息收益；創新者和經營者則共同分享企業剩余。

（三）知識導向是知識型企業的管理模式。在工業經濟時代，企業管理的重點是生產經營，而在知識經濟時代，企業管理的重點將是知識創新，如研究與開發、職工培訓等。由于知識創新是企業生存和發展的前提，是企業獲利的主要源泉，企業有沒有知識創新能力便成為判斷一個企業管理水平高低的主要尺度，因而以知識為導向將是知識型企業管理模式的主要特征。國外經濟學家在研究企業兼并的條件時，首先談到的便是被兼并企業有沒有知識創新能力，有沒有專利技術，他們認為，即使企業暫時負債累累，但有較強的技術創新能力，還是值得收購；反之，企業雖暫時紅火，市場占有率較高，若沒有較強的技術創新能力，就應認真考慮值不值得兼并。知識（技術）創新成為知識型企業管理的重點和導向是知識型經濟發展的邏輯選擇結果，是對傳統企業管理模式的挑戰，其本身也是一個知識創新的過程。

（四）網絡協作是知識型企業的生產方式。知識經濟時代同時也是網絡化時代，計算機互聯網絡的觸角伸到了社會經濟生活的各方面，網絡信息成為知識型企業互為依托、互相合作，同時也是企業互相競爭的主要依據。高度發達的信息高速公路為網絡公司的誕生提供了技術基礎，國外已出現網絡公司（又稱虛擬公司，VirtualCorporation）、網絡銀行、網絡書店、網絡醫院等。網絡企業臨時結盟，分組迅速，機制靈活，將是知識型企業的主要實現形式，網絡公司的最大特點是根據網絡信息提供的瞬間即逝的市場機會組成臨時性的結盟，進行網絡協作式的生產，即分散化生產。網絡協作式的分散化生產將成為知識型企業的主要生產方式，與工業經濟時代的流水線式的集中化生產方式已大不相同。

二、知識型企業的人力資源管理

知識和知識創新能力是知識型企業首要的生產要素，提供知識和擁有知識創新能力者成為知識型企業的主體，知識型企業的管理將以知識為導向，人力資源管理就成為企業管理的中心，包括人力資源投入管理、人力資源成本管理、無形資產管理和人力資源戰略儲備管理等。知識型企業的人力資源管理具有如下特點：

以人才儲備管理為前提。知識經濟時代以人為本，作為知識和知識創新載體的人，其素質的高低和數量的多寡往往決定企業的成功與否。一個知識型企業只有具有前瞻性戰略眼光，從企業未來發展的角度儲備高科技人才，才有可能立于不敗之地。人才的儲備也就是知識和創新能力的儲備，也是搶占高新技術領域前沿陣地的重要手段，北大方正的知識創新就具有典型意義，為了保持在漢字激光照排技術領域的領先地位，往往向世界一流大學網絡計算機相關專業的優秀人才，開發超越日本、歐美二代甚至三代的同類技術。

以知識創新管理為核心。知識創新是知識型企業的靈魂，知識型企業的人力資源管理就理當以對知識創新人才的管理為核心。要使現有科技人才發揮其最大的知識創新能力，必須創造有利于優秀人才脫穎而出的氛圍，最重要的一點是能者優酬優位，庸者劣酬劣位，人力資源管理要制定與此相適應的制度。

以繼續教育管理為基礎。知識經濟時代也是知識爆炸與日新月異的時代，知識陳舊的周期越來越短，學歷教育所獲得的知識，畢業后不幾年便可能過時，因而要想獲得與知識經濟相適應的技能必須崇尚終身教育。知識型企業作為現代高新技術的聚合體，更要重視現有科技人員的技能與知識水平的保持，繼續職業教育已成為知識型企業人力資源管理的基礎。

三、知識型企業的人力資源會計

知識經濟社會是以人才智力為資源的經濟社會，具有超常性、獨立性、開拓性和靈活性的特點，人的智慧和創新將成為全社會經濟發展的根本動力和第一生產要素，會計所需要提供的信息將更加全面和多樣化。知識型企業的人力資源會計比傳統的人力資源會計將發生以下幾方面的重心轉移，即：資產核算的重點將從有形資產向無形資產轉移；投資方案效益的評價將從財務效益向全方位效益轉變；對人力資源經濟價值計量重點也將從投入價值計量法轉向產出價值計量法；在利益分配上也將由現在的按勞分配和按資分配改為按貢獻和創造價值的大小分配等等。所有這些都要求人力資源會計必須緊緊圍繞著知識、智力的價值這個中心，反映和描繪知識型企業的生產關系和全貌，以適應知識經濟發展和社會的需要。除此以外，知識型企業的人力資源會計還具有以下主要特征：

（一）界定人力資源的產權是知識型企業人力資源會計的前提。人力資源會計是以一個經濟組織所擁有、控制的人力資源為對象進行確認、計量、記錄和報告的一個會計分支。傳統工業經濟時代，一個經濟組織的人力資源所進行的知識創新及其實施往往可由單個人或某幾個人的合作所完成，知識創新的團隊性及綜合性不能體現出來；作為知識及知識創新載體的人力資源在進入某一組織以前，其知識的擁有及知識創新能力的積累和提高與該經濟組織并無多大關系，這就使其項知識創新及其無形資產的形成與其主創人之間存在天然的聯系，而該主創人取得創新成果又離不開所在單位的支持和條件給予，因而該知識產權并不清晰（究竟是屬主創人的還是所在機構的？），這就使以其為核算對象的傳統人力資源會計所提供的人力資源信息相關度并不大。在知識經濟時代，知識創新的最大特點就是團隊性與知識運用的綜合性，知識產權應該屬于該創新集體，但人力資源產權從本質上看仍然屬于個人，因為內含于人這個活載體的知識潛力是具有“人身依附”特點的，脫離“人”這個活載體，人力資源將毫無經濟價值可言。因而知識產權與人力資源產權有時是同一的，有時又有區別，在對人力資源進行確認、計量、記錄和報告時必須首先界定人力資源的產權歸屬。

（二）反映和核算人力資源權益是知識型企業人力資源會計的中心。“傳統人力資源會計以人力資源的成本和價值為核算中心，并不能反映知識經濟時代勞動雇傭資本的知識型企業的特征，也并沒有將人力資源作為可以再生性的經濟資源對待，而是將其等同于一般性的經濟資源。為克服這一缺陷，知識型企業的人力資源會計應該以反映和報告人力資源權益為其核心。人力資源權益之”權“是指人力資源之產權，而人力資源權益之”益“是指人力資源之所得報酬，結合起來就是人力資源之產權所有者可因其知識創新產權而獲益，這就觸及到了知識經濟的核心和實質，也反映了知識型企業的重要特征-勞動雇傭資本的企業治理結構，因而將人力資源權益而不是其投入成本和產出價值作為知識型人力資源會計的核心，以反映知識經濟時代的要求和知識型企業的典型特征。

（三）知識型企業的人力資源會計恒等式。為適應知識型人力資源會計將人力資源權益作為其核算中心的要求，應將傳統人力資源會計的會計恒等式作一適當的修正，即將原有的會計恒等式：