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稅法和會(huì)計(jì)的差異范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策； 前期差錯(cuò)； 更正； 稅會(huì)差異； 分析

一、會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則與稅法差異處理

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異主要涉及企業(yè)所得稅，集中在會(huì)計(jì)政策變更的程序、內(nèi)容和變更結(jié)果的影響上。

（一）會(huì)計(jì)政策變更的程序差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理?？梢?jiàn)企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策變更的自。

稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)定，散見(jiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。譬如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。后又在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］82號(hào)）明確：取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。

2.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

3.納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

在由《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》立法起草小組編寫(xiě)的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》中明確，企業(yè)如果需要變更存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或者批準(zhǔn)，以防止企業(yè)通過(guò)改變存貨計(jì)價(jià)方法――會(huì)計(jì)政策從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容差異

基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的多樣性特征，如會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性上除歷史成本外，還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。在收入的確認(rèn)條件上堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式、與出售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、不再保留商品的繼續(xù)管理權(quán)等。

稅法為了增加企業(yè)各納稅年度應(yīng)納稅所得額的確定性，分別制定了有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資產(chǎn)而言，《實(shí)施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)收入確認(rèn)而言，采用例舉法規(guī)制了不同類型的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，具體差異詳見(jiàn)其他章節(jié)，此處不再贅述。對(duì)支出、成本、費(fèi)用和損失而言，稅法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)政策的變更，一般情況下不會(huì)影響追溯調(diào)整會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期所得稅費(fèi)用或應(yīng)納所得稅。（見(jiàn)表1）

（三）會(huì)計(jì)政策變更結(jié)果的影響差異

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅；當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率；遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更，追溯調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間的交易或事項(xiàng)時(shí)，按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)是否影響損益，進(jìn)而是否影響被追溯調(diào)整會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額或所得稅費(fèi)用分為：

1.不影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，不影響所得稅費(fèi)用。此種情況下，說(shuō)明無(wú)需調(diào)整。

2.影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，但影響所得稅費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容差異分析可知，此類情況在實(shí)務(wù)中比較多見(jiàn)。

3.影響追溯調(diào)整期的損益，影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，影響所得稅費(fèi)用。此種情況可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前少，實(shí)務(wù)中稅務(wù)局不會(huì)退稅或抵交；如果追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前多，納稅人需要按被追溯調(diào)整期的稅率補(bǔ)繳稅款，無(wú)需繳納稅收滯納金。

也可按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)影響損益或所得稅費(fèi)用的作用方向，分為：

1.利潤(rùn)調(diào)增，遞延所得稅負(fù)債增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

2.利潤(rùn)調(diào)增，當(dāng)期所得稅增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

3.利潤(rùn)調(diào)減，遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少；

4.利潤(rùn)調(diào)減，當(dāng)期所得稅減少，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少。此種情況下，法理上企業(yè)可以申請(qǐng)辦理多交稅款退稅，但稅務(wù)局一般不會(huì)退稅或抵交，不過(guò)企業(yè)可以嘗試，需要大量溝通協(xié)調(diào)工作。

二、前期差錯(cuò)更正準(zhǔn)則與稅法差異處理

前期差錯(cuò)更正，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則，對(duì)重要前期差錯(cuò)和不重要前期差錯(cuò)規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。

《稅收征管法》第25條規(guī)定，納稅人必須依法申報(bào)?？梢?jiàn)我國(guó)的稅款確定法律制度，立法遵循了納稅人不會(huì)出現(xiàn)申報(bào)不適當(dāng)情況的假設(shè)，沒(méi)有針對(duì)申報(bào)不當(dāng)時(shí)的專門(mén)處理程序，當(dāng)納稅人申報(bào)不當(dāng)時(shí)，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)予以最終確定，使得申報(bào)稅款和實(shí)際稅款保持一致。在此情況下，納稅人往往被認(rèn)定為偷稅，而遭致罰款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高。

企業(yè)所得稅是嚴(yán)格按照納稅年度征收的，考慮稅率的變化、定期稅收優(yōu)惠和虧損定期結(jié)轉(zhuǎn)等情況的存在，企業(yè)在前期差錯(cuò)的更正時(shí)，遵照下列規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響進(jìn)行稅務(wù)處理：

第一，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。企業(yè)調(diào)整賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)需再調(diào)整以前年度的納稅申報(bào)表。

第二，稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。可見(jiàn)，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管甚么差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的應(yīng)納稅所得額。

第三，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款；再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

第四，在減免稅期間查出的問(wèn)題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第五，對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。

第六，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】

稅法和會(huì)計(jì)的差異范文第2篇

【關(guān)鍵詞】債務(wù)重組 所得稅 差異

我國(guó)2007年開(kāi)始執(zhí)行國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則都根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有所調(diào)整，同以往有著巨大的差異。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于會(huì)計(jì)和稅法處理方法的不同導(dǎo)致債務(wù)重組問(wèn)題處理產(chǎn)生較大的所得稅差異，本文將圍繞所得稅差異，思考如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行債務(wù)重組的所得稅會(huì)計(jì)處理。

一、新準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

1、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則革新之處

我國(guó)有關(guān)所得稅的第18號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理上同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)《所得稅》（IAS No.12）趨同，規(guī)定只能采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅問(wèn)題，而取消了應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法和損益表負(fù)債法；對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異計(jì)入永久性差異和暫時(shí)性差異，在概念上取消時(shí)間性差異。新準(zhǔn)則也同1992年12月的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)《所得稅》（FAS No.109）內(nèi)容基本相近。由于應(yīng)付稅款法處理方法簡(jiǎn)便，易于理解，在我國(guó)得到普遍應(yīng)用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)復(fù)雜，這就需要提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的水平。

2、新債務(wù)重組準(zhǔn)則的革新之處

我國(guó)關(guān)于債務(wù)重組的第12號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入損益而不再計(jì)入資本公積；用非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)償還債務(wù)時(shí)，采用公允價(jià)值替換原賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；修改債務(wù)條件時(shí)，應(yīng)計(jì)算未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額作為重組收益，舊準(zhǔn)則無(wú)此處理方法。新舊準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)人的處理方法的最大差異也是采用公允價(jià)值入賬和未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有單獨(dú)的債務(wù)重組具體準(zhǔn)則，但在第36號(hào)――《金融工具》中涉及債務(wù)重組采用公允價(jià)值計(jì)量，以及債務(wù)重組收益計(jì)入損益等相關(guān)規(guī)定，相比之下，我國(guó)準(zhǔn)則更具體且更具可操作性。

二、債務(wù)重組在所得稅問(wèn)題上對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的影響

1、債務(wù)重組問(wèn)題在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理上的主要差異

根據(jù)國(guó)稅總局2003年執(zhí)行的第6號(hào)令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)或以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或?qū)?lái)應(yīng)付金額（重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額時(shí)）之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是將其計(jì)入資本公積。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，并將差額計(jì)入資本公積。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按賬面價(jià)值計(jì)量，并將差額計(jì)入資本公積。對(duì)于債權(quán)人的處理，差異也在于稅法規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按賬面價(jià)值計(jì)量。

2、舊所得稅會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)和稅法間差異的主要做法

舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法、損益表債務(wù)法。由于應(yīng)付稅款法的處理十分簡(jiǎn)便，其為大多數(shù)企業(yè)所采用，但該方法不能體現(xiàn)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理之間的差異，也就談不上對(duì)差異的處理。關(guān)于納稅影響會(huì)計(jì)法，其對(duì)稅法和會(huì)計(jì)的差異則是分為時(shí)間性差異和永久性差異，對(duì)于時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延稅款，隨著今后一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。遞延法和損益表債務(wù)法的區(qū)別出現(xiàn)在稅率變動(dòng)上，采用遞延法是將由稅率變動(dòng)產(chǎn)生的差異在變動(dòng)后遞延處理，損益表債務(wù)法則是將由稅率變動(dòng)產(chǎn)生的差異在變動(dòng)當(dāng)期進(jìn)行處理。

三、新所得稅會(huì)計(jì)和新債務(wù)重組準(zhǔn)則下處理差異的問(wèn)題

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理方法上確定僅能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了舊準(zhǔn)則所規(guī)定采用的方法。取消了應(yīng)付稅款法，在面對(duì)債務(wù)重組問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理時(shí)，將面臨對(duì)差異的處理；而取消了納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法和損益表債務(wù)法，將對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異重新分類，取消時(shí)間性差異替之為暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額，其范圍包括時(shí)間性差異。另外，在處理債務(wù)重組稅法和會(huì)計(jì)之間的差異時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將其對(duì)資產(chǎn)的影響和對(duì)負(fù)債的影響分別確認(rèn)分別遞延稅款資產(chǎn)和遞延稅款負(fù)債，不像其他納稅影響會(huì)計(jì)法將其合并計(jì)入遞延稅款。以下分析如何用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理債務(wù)重組問(wèn)題。

1、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)

新準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，直接影響損益，而不再計(jì)入資本公積。同時(shí)根據(jù)國(guó)稅2003年6號(hào)文規(guī)定，債務(wù)重組的收益計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)算所得稅，因此該處理稅法和會(huì)計(jì)處理上達(dá)成一致，不會(huì)再出現(xiàn)按舊準(zhǔn)則處理所產(chǎn)生的永久性差異。對(duì)于債權(quán)人，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定除符合壞帳確認(rèn)條件的可以稅前扣除外，其余不得扣除，這將可能產(chǎn)生永久性差異，新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)永久性差異的處理是保持一致的。

2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益，舊準(zhǔn)則確認(rèn)為是將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與債務(wù)成本的差額計(jì)入資本公積。稅法將非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組處理分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)都采用公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)，則不產(chǎn)生納稅差異。但是若該用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)含有會(huì)計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在清償時(shí)應(yīng)當(dāng)將該準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，由于稅法上不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，則產(chǎn)生差異，該差異根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為原隸屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于債權(quán)人，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，同時(shí)轉(zhuǎn)銷債權(quán)的賬面價(jià)值，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。該處理方法同稅務(wù)處理相似，不產(chǎn)生差異。

3、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此此處新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法已趨于一致，將無(wú)差異產(chǎn)生。而對(duì)于債權(quán)人，新準(zhǔn)則同稅務(wù)處理都將享有股權(quán)的公允價(jià)值作為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本，此處新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定已趨于一致。

4、債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將債務(wù)人未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值作為修改債務(wù)條件后的債務(wù)公允價(jià)值，其與債務(wù)重組的賬面價(jià)值確認(rèn)為當(dāng)期損益。稅務(wù)處理上，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生差異，而根據(jù)日后償還債務(wù)時(shí)實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)公允價(jià)值的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。重組日會(huì)計(jì)多計(jì)的收益又會(huì)于日后償還債務(wù)時(shí)以財(cái)務(wù)費(fèi)用的形式?jīng)_減償債期的利潤(rùn)，因此，稅務(wù)和會(huì)計(jì)之間的差異屬于時(shí)間上的差異，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其歸為原屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。由于債務(wù)重組時(shí)，會(huì)計(jì)上清償債務(wù)所按的公允價(jià)值小于稅務(wù)上的債務(wù)成本，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)將差異計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，待償還債務(wù)時(shí)，再將遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷。

對(duì)于債權(quán)人，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣按照未來(lái)應(yīng)收債權(quán)的現(xiàn)值為組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)上債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。兩者處理的差異根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，待收回債權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)回。

綜上所述，在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，稅務(wù)和會(huì)計(jì)的處理已趨于一致，對(duì)債權(quán)人債務(wù)重組收益不再計(jì)入資本公積而是計(jì)入當(dāng)期損益，并且引入公允價(jià)值作為在非現(xiàn)金資產(chǎn)償債和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債的方式下的計(jì)量基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理間的差異在減少。根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在處理債務(wù)重組問(wèn)題上，新準(zhǔn)則同稅務(wù)之間的差異主要是原屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，可通過(guò)判斷性質(zhì)分別計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債。

稅法和會(huì)計(jì)的差異范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；差異及協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F233　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0159－02

一、概述

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。這種差異的存在與我國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國(guó)家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來(lái)，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對(duì)于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅――已交稅金”、“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見(jiàn)，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì)計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。

(三)新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問(wèn)題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。

(四)會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對(duì)收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度約束下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對(duì)于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件

會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國(guó)隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國(guó)家的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國(guó)家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國(guó)家的需要了，企業(yè)和國(guó)家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該考慮國(guó)家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來(lái)說(shuō)都具有重要的意義。

(一)加強(qiáng)部門(mén)間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定部門(mén)為財(cái)政部，而稅法的制定部門(mén)為國(guó)家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門(mén)間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門(mén)制定出來(lái)的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來(lái)的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最

低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門(mén)要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過(guò)充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過(guò)簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來(lái)著手；另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來(lái)越國(guó)際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)跟上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭(zhēng)取借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開(kāi)合理的稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與新稅法

稅法和會(huì)計(jì)的差異范文第4篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；協(xié)調(diào)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度逐步趨向規(guī)范、合理。為了很好地體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則和目標(biāo)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，我國(guó)于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年3月頒布了新企業(yè)所得稅法。分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的互動(dòng)關(guān)系，現(xiàn)階段具有重要的意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國(guó)上市公司全面施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了從國(guó)內(nèi)和國(guó)際準(zhǔn)則的突破，采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法，并得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。盡管和舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異減少了，但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法服務(wù)的對(duì)像不同，在會(huì)計(jì)核算中兩者間的差異必然存在，會(huì)計(jì)需通過(guò)納稅調(diào)整的方法來(lái)協(xié)調(diào)差異。而在規(guī)范或環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，兩者的協(xié)調(diào)難度就會(huì)加大。且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行還涉及到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而稅法卻是一項(xiàng)嚴(yán)格、嚴(yán)肅的法律條規(guī)。因此，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)系，已成為目前亟待解決的一個(gè)難題。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)研究意義

1．減少企業(yè)利益流失。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)在主觀無(wú)意的前提下，由于對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和操作把握不準(zhǔn)確，尤其是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)和稅法的差異沒(méi)有結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分析必然會(huì)導(dǎo)致稅收利益的流失。因此，只有加強(qiáng)新準(zhǔn)則和新稅法差異的分析，并在實(shí)踐中結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法的差異對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，才能保證企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。

2．推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算。推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算形式。通過(guò)研究二者的差異，必然促進(jìn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中解決以下幾個(gè)問(wèn)題：一是如何通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部管理制度，完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理程序，使稅法和會(huì)計(jì)差異對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響得到事先、事中和事后的控制；二是納稅人必須通過(guò)必要的輔助手段，序時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅法的差異，并在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整會(huì)計(jì)和稅法的差異，保證納稅人申報(bào)準(zhǔn)確；三是稅法或納稅申報(bào)中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求，必須滿足這些要求，否則會(huì)給企業(yè)納稅帶來(lái)不利影響。

3．提高稅務(wù)部門(mén)征管質(zhì)量。新準(zhǔn)則和新稅法出臺(tái)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異發(fā)生變化，對(duì)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法水平的提高提出了新的要求。其一，在稅收征管制度建設(shè)上，應(yīng)結(jié)合納稅評(píng)估工作，對(duì)納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、納稅信息報(bào)告等方面提出新要求，使稅務(wù)部門(mén)采集納稅人的納稅方面的信息能夠剔除會(huì)計(jì)和稅法差異后，反映納稅人涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確信息。其二，稅收稽查工作，針對(duì)新準(zhǔn)則和新稅法的差異變化，調(diào)整稽查工作的程序和方法。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的協(xié)調(diào)

1．協(xié)調(diào)原則。協(xié)調(diào)原則內(nèi)容主要包括：其一，全面性原則。同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，找出不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方的需要；其二，現(xiàn)實(shí)性原則。要充分考慮我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)改革的實(shí)際，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂中，必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財(cái)自；同時(shí)，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比例偏低的問(wèn)題，加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強(qiáng)稅法“剛性”；其三，靈活性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例的要求來(lái)制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，滿足加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，在后續(xù)的實(shí)施條例及實(shí)施細(xì)則中，適時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善；其四，注重效益原則。要把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能為了統(tǒng)一而過(guò)于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作、便于稅收征管，不考慮其負(fù)面影響；也不能為了分離而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)二者的適度協(xié)調(diào)，既有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，又有利于稅源培植，從而有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長(zhǎng)的良性循環(huán)；其五，嚴(yán)肅性原則。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過(guò)程中，必須十分慎重，要經(jīng)過(guò)周密規(guī)劃、調(diào)查論證，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)才能進(jìn)行，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2．協(xié)調(diào)的主要方面。（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)主要包括：其一，充分考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。從目前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，在很大程度上沒(méi)有考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)此，建議制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——涉稅交易及事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》，或者暫時(shí)在相關(guān)準(zhǔn)則中增加涉稅信息的披露條款；其二，盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍；其三，由于企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，使得會(huì)計(jì)政策的選擇各不相同。這一方面不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；另一方面由于稅法在會(huì)計(jì)政策上規(guī)定過(guò)死，必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，違背成本效益原則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。

（2）稅法主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。從稅法的制定來(lái)看，當(dāng)前突出的差異表現(xiàn)在：當(dāng)所的稅收法規(guī)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響時(shí)，缺乏配套的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，往往只在稅收法規(guī)中規(guī)定“無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定怎樣處理，均按本規(guī)定計(jì)算納稅”，或者在很長(zhǎng)一段時(shí)間后才由財(cái)政部制定有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這種政策制定的不完善、不明確，給實(shí)際會(huì)計(jì)工作造成了混亂。因此建議在出臺(tái)有關(guān)稅收法規(guī)時(shí)，如可能影響到企業(yè)會(huì)計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅額所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。

新的稅法出臺(tái)后，雖然解決了內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的問(wèn)題，但在以下方面仍需要優(yōu)化：一是稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法選擇的限制。新稅法在這一點(diǎn)上有所體現(xiàn)。在新頒布的稅法當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的殘值率不再統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可以自主決定殘值率，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物上的有形磨損和因技術(shù)落后產(chǎn)生的無(wú)形損失都迅速增加。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在折舊年限和折舊方法上給予了企業(yè)更大的選擇空間，企業(yè)出于對(duì)資本保全的考慮，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。稅法限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，目的在于防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)偷稅或延遲納稅。新稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法仍然做出了硬性的限制，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)企業(yè)采用加速折舊方法適度放寬標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)限制地過(guò)死。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更避稅，可以規(guī)定在企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且會(huì)計(jì)政策在一定年限內(nèi)不得再作變更。二是稅法應(yīng)允許企業(yè)扣除一定的準(zhǔn)備金。新稅法對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備金的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有做出統(tǒng)一的規(guī)定，只規(guī)定金融企業(yè)可以在1%之內(nèi)限額扣除，對(duì)于其他性質(zhì)的企業(yè)還有待在后續(xù)的實(shí)施條例及細(xì)則中做出明確的規(guī)定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提準(zhǔn)備、暫不確認(rèn)收入等都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，將進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終侵蝕稅基。正如允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，稅法也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行偷稅和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的條件和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提比例做出相應(yīng)的規(guī)定，從而縮小稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。三是稅率的安排要考慮稅基的寬窄。我國(guó)新舊所得稅的征稅范圍基本相同，但是扣除項(xiàng)目名目繁多，不易操作，加上稅法和會(huì)計(jì)之間的沖突，造成了大量的稅款流失。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)收入等項(xiàng)目的確認(rèn)有了較大的調(diào)整，稅法也要及時(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)，減少納稅人的遵從成本。四是盡快完善稅法的配套法規(guī)，明確新稅法中沒(méi)有做出規(guī)范的部分。2007年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求先在上市公司使用，其他企業(yè)也可以使用，但是我國(guó)的各類會(huì)計(jì)考試都使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相信不久就會(huì)在所有企業(yè)推行（除小企業(yè)外）。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念都進(jìn)行了重新界定，在企業(yè)的利潤(rùn)核算時(shí)要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法等等。這些改革對(duì)企業(yè)稅收的優(yōu)化提出了更高的要求，特別是在資產(chǎn)的稅務(wù)處理時(shí)，我國(guó)的新企業(yè)所得稅法還沒(méi)有實(shí)施，具體的實(shí)施細(xì)則就要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。企業(yè)稅收效應(yīng)的發(fā)揮是多種制度共同作用的結(jié)果，因此，進(jìn)行稅法優(yōu)化改革的同時(shí)，其他法規(guī)的配套改革是必不可少的。如果沒(méi)有相關(guān)法規(guī)的配套改革，將會(huì)弱化稅法改革的積極影響。為了提高我國(guó)企業(yè)的創(chuàng)新能力，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題，符合條件的企業(yè)應(yīng)該采取加速折舊法，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該縮短年限。其中，對(duì)于固定資產(chǎn)的廢棄費(fèi)用的處理應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)處理；新稅法沒(méi)有涉及利息支出的問(wèn)題，我們認(rèn)為應(yīng)該按照外資企業(yè)的待遇，對(duì)于企業(yè)符合條件的利息支出都準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)方交易的處理應(yīng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，在稅法中，應(yīng)該明確關(guān)聯(lián)方交易中的關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。五是對(duì)稅務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，以便適用改革后企業(yè)報(bào)表的變化。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定越來(lái)越國(guó)際化的今天，稅法的改革必須注重與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，稅務(wù)人員對(duì)已經(jīng)制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該認(rèn)真地加以研究，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展予以高度的注意。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及企業(yè)所得稅的所得稅準(zhǔn)則、收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方法、資產(chǎn)的計(jì)量與處理方法等應(yīng)該認(rèn)真加以研究，對(duì)其中合理的確認(rèn)方式、計(jì)量方法應(yīng)該在征稅中予以充分考慮，在服務(wù)政府財(cái)政利益和廣大投資者、債權(quán)人和相關(guān)外部信息使用者的前提下，有機(jī)地協(xié)調(diào)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，盡可能地縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅在計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)所得方面的差異。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]汪?。?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)[J]．當(dāng)代經(jīng)理人．2006（2）：11

[2]張鵬．從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法業(yè)務(wù)處理的差異看兩者的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一

[J]．財(cái)稅廣場(chǎng)．2008（1）：16～19

[3]杜永生．新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題的探討[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（3）

稅法和會(huì)計(jì)的差異范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 稅法 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要求，我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革，二者的內(nèi)容越來(lái)越豐富，并逐步趨向規(guī)范、合理。同時(shí)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在主動(dòng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)時(shí)，采取的行為難免有意或無(wú)意地與稅法的強(qiáng)制性相悖，繼而引發(fā)一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要在不違背稅法和會(huì)計(jì)制度各自目的、遵循原則的前提下，通過(guò)協(xié)調(diào)盡量減少差異，并采取相應(yīng)措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)

1.1會(huì)計(jì)制度與稅法遵循原則的差異

（1）重要性原則的差異。會(huì)計(jì)制度的重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予不同的更正方法，而稅法則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，不采用重要性原則。

（2）謹(jǐn)慎性原則的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以采用成本與市價(jià)孰低法，比較期末存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資。相比之下，稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋更強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失。稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做出規(guī)定而沒(méi)有對(duì)其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定。總之，稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。

（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則的差異。新會(huì)計(jì)制度增加了1條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而將其視為銷售、購(gòu)入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

1.2會(huì)計(jì)制度和稅法在成本費(fèi)用、收入等各項(xiàng)目規(guī)定方面的差異

（1）成本費(fèi)用差異。企業(yè)的成本費(fèi)用，占用在產(chǎn)成品、產(chǎn)品上的部分，只有銷售以后確認(rèn)銷售成本才可以在納稅申報(bào)時(shí)扣除。稅法所成本是指納稅申報(bào)已確認(rèn)的銷售商品(包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。由此可見(jiàn)，稅法所指的銷售(營(yíng)業(yè))成本的概念要大于會(huì)計(jì)所指的銷售成本概念，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出。此外，會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)成本費(fèi)用的稅前扣除條件和限制方面的差異，使得企業(yè)面臨費(fèi)用界定不準(zhǔn)確、納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以捐贈(zèng)為例，公益性捐贈(zèng)在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，而非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。

（2）收入差異。一方面是收入時(shí)間確認(rèn)上，與稅法存在差異，如稅法要求在取得款項(xiàng)的當(dāng)天或取得收款證明的當(dāng)天作為收入確認(rèn)，而企業(yè)往往是按收入的歸屬期來(lái)作為確認(rèn)時(shí)間；另一方面是收入的計(jì)量上存在差異，由于會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入的確認(rèn)存在較大差異，因此收入方面會(huì)存在遺漏納稅項(xiàng)目、稅金計(jì)算錯(cuò)誤等諸多稅務(wù)問(wèn)題。例如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雖然對(duì)價(jià)外收費(fèi)作了會(huì)計(jì)核算，但是未核算其增值稅銷項(xiàng)稅金，從而在納稅申報(bào)時(shí)易遺漏。

2.會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)

2.1嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

（1）企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得自行調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，應(yīng)采用年終納稅調(diào)整方法處理。

（2）企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅。

2.2選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異

由于會(huì)計(jì)制度和稅法在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中存在一定的差異，因此各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定操作，盡可能針對(duì)不同類型的企業(yè)選擇不同的處理措施，以縮小差異。對(duì)于有條件的大企業(yè)，可以在會(huì)計(jì)核算之外增設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對(duì)于眾多的小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)入賬的方法，這樣可以消除時(shí)間性差異；對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分5年攤銷的備選方法，由小型企業(yè)視情況自行擇定；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，原先的行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)制度都有明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響，例如由于違法違規(guī)可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格，以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失；可能導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰?？傊?，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響非常大，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生重大損失。

（1）樹(shù)立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。首先，通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，依法納稅，而非僅僅追求稅收利益最大化。另外，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)范，根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收合法性和合理性的審核，避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做好納稅調(diào)整。很多企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象，其中蘊(yùn)涵著潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他財(cái)會(huì)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處會(huì)不斷增加。在納稅申報(bào)時(shí)，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。如納稅申報(bào)時(shí)，該調(diào)整的沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整而造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法中，最輕的處罰是追繳稅款加收滯納金，而且只要稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷出企業(yè)有一點(diǎn)的主觀故意，就認(rèn)定為偷稅。因此，在納稅調(diào)整問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部控制，把握會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。完善企業(yè)內(nèi)部控制，在提高管理水平和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上下功夫，在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段的同時(shí)，充分運(yùn)用現(xiàn)代化的先進(jìn)的技術(shù)知識(shí)，形成一套可操作的、可控的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。只有這樣，才能從根本上達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的不斷發(fā)展，以及稅收政策的逐步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異將越來(lái)越大。企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有準(zhǔn)確把握這種差異，才能夠正確納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)間的溝通渠道。企業(yè)要了解最新稅收法規(guī)，避免誤解。同時(shí)，應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。特別是企業(yè)在進(jìn)行如對(duì)外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、重要會(huì)計(jì)政策等重大事項(xiàng)的時(shí)候，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和建議，以保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蓋地，肖慧敏.收入確認(rèn)：稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009.2