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一、財政總預算會計

（一）直接支付。根據財政國庫管理制度改革的要求，在《財政總預算會計制度》資產類增設“財政零余額賬戶存款（編號103）”科目。

“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫管理機構在銀行辦理財政直接支付業務。本科目貸方，登記財政國庫管理機構當天發生直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入數；本科目當日資金結算后余額為零。

1、財政總預算會計每日根據《財政直接支付憑證》（回單）記錄各用款單位的支出明細賬，并按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：財政零余額賬戶存款

2、根據人民銀行提供的《××銀行××支付申請劃款憑證》（回單），沖銷財政零余額賬戶存款，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：國庫存款

3、因收款人賬戶名稱或賬號填寫錯誤而發生的資金退回財政部門財政零余額賬戶的，財政部門據銀行提供的支出退票憑證記：

借：財政零余額賬戶存款

貸：一般預算支出、基金預算支出

銀行將已清算的資金退回人民銀行時，據人民銀行提供的《××銀行××申請支付退款憑證》（回單）記：

借：國庫存款

貸：財政零余額賬戶存款

（二）授權支付。財政總預算會計將各銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權支付數，與人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執行機構按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

1.財政總預算會計每日據銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，并按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，根據人民銀行提供的《××銀行××支付申請劃款憑證》（回單），與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：國庫存款

2.因收款人賬戶名稱或賬號填寫錯誤而發生的資金退回財政部門國庫單一賬戶的，銀行將已清算的資金退回人民銀行時，財政部門據人民銀行提供的《××銀行××申請支付退款憑證》（回單）記：

借：國庫存款

貸：一般預算支出、基金預算支出

（三）登記用款額度。財政國庫管理部門批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要作備查登記。

二、行政事業單位會計

（一）財政直接支付的支出。

預算單位根據財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表）入賬，會計分錄為：

事業單位：

借：事業支出、材料等

貸：財政補助收入________財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

行政單位：

借：經費支出、庫存材料等

貸：撥入經費________財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：

借：固定資產

貸：固定基金

（二）財政授權支付支出。

1.預算單位根據銀行蓋章的《授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（事業單位編號103，行政單位編號107）進行核算，會計分錄為：

事業單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入________財政授權支付

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經費________財政授權支付

2.預算單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為：

事業單位：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

（三）資產類“銀行存款”科目，核算內容改變為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。

（四）年終決算仍由各預算單位負責編制并逐級匯總，由主管部門上報同級財政部門。實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加，不作上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。

三、建設單位會計

（一）對財政直接支付的支出，建設單位根據財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：基建撥款________本年基建基金撥款等________財政直接支付

（二）對財政授權支付支出，由財政下達零余額賬戶的用款額度，建設單位應予記賬，并在資金占用類增設“零余額賬戶用款額度（編號234）”會計總賬科目進行核算，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款________本年基建基金撥款等________財政授權支付

建設單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

四、對賬

財政部門國庫管理機構、預算單位、銀行都應建立對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）國庫管理機構在處理完當月賬務后，分別與人民銀行國庫部門和財政國庫支付執行機構核對賬務。

1.與人民銀行國庫部門核對月末存款余額，對賬單由人民銀行國庫部門提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”結存數、支出數。

2.與財政國庫支付執行機構核對預算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數。

（二）財政國庫支付執行機構在處理完當月賬務后，分別與財政國庫管理機構、銀行和一級預算單位核對賬務。

1.與財政國庫管理機構核對。按部門分“類”、“款”、“項”的支出數，對賬單由財政國庫支付執行機構提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政支出的當月發生數和當年累計發生數。

2.與銀行對賬。對賬內容為銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數和預算單位的財政直接支付數；同時與各銀行核對各預算單位“財政授權支付數”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬內容為銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”銀行分“類”、“款”、“項”的相關數據。

3.與一級預算單位對賬。對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算支出總數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付的額度數、支用數、余額數，對賬單由財政國庫支付執行機構提供。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與銀行核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，對賬單由銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現金日報表”。

（四）年終，財政部門和預算單位設置10天的賬務整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

五、注銷財政授權支付額度

基層單位和銀行在當年12月31日時點對賬一致后，按規定，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權支付額度余額注銷。其賬務處理如下：

借：撥入經費________財政授權支付（行政單位）

財政補助收入________財政授權支付（事業單位）

基建撥款________財政授權支付（建設單位）

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位、事業單位和建設單位對當年財政直接支付指標余額不進行賬務處理。

六、報送對賬結果

當年的對賬結果在次年1月20日前各一級預算單位和銀行要按部門將對賬結果（包括財政直接支付指標余額、注銷的財政授權支付額度余額）報同級財政部門，為次年預算的準確執行做好準備。

七、適用范圍

本《辦法》適用于財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉變化引起的會計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按現行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執行。預算外資金的會計核算，仍按現行辦法執行。