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摘要:隨著十八屆三中全會(huì)對(duì)我國(guó)深化改革作出總體部署，我國(guó)事業(yè)單位改革也逐漸步入正軌。2011年出臺(tái)的《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》明確提出事業(yè)單位分類改革，這也預(yù)示著2015年完成事業(yè)單位分類、2020年建立事業(yè)單位運(yùn)行機(jī)制與管理機(jī)制的目標(biāo)的確立。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展及財(cái)務(wù)核算均具有重要意義。但是縱觀目前的理論研究，大多數(shù)以問(wèn)題與建議視角關(guān)注我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，鮮有研究以事業(yè)單位分類改革角度談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。鑒于此，本文以事業(yè)單位分類改革視角，著重于三方面的研究：一是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必要性；二是預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)事業(yè)單位帶來(lái)的影響；三是不同性質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策分析，希望這三方面闡釋對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的完善有所幫助。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)策分析

我國(guó)自從1998年開始實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，近年來(lái)取得了重大進(jìn)展。由舊有的只反映預(yù)算的執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算體系逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉从成鐣?huì)責(zé)任與工作績(jī)效的預(yù)算體系，同時(shí)也逐漸實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位而言具有非常重要的意義，不僅可以優(yōu)化資源配置，還可以強(qiáng)化監(jiān)督、明確職責(zé)。但是在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，例如核算效率不高、核算技術(shù)不能與日俱增等，而且理論界很少對(duì)這些問(wèn)題結(jié)合事業(yè)單位分類改革進(jìn)行研究。以事業(yè)單位分類探討預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革更加符合事業(yè)單位實(shí)踐情況，同時(shí)也是對(duì)以思辨的方法研究預(yù)算問(wèn)題的補(bǔ)充。鑒于此，本文基于事業(yè)單位分類改革視角重點(diǎn)闡釋了預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的影響，并對(duì)此區(qū)分不同性質(zhì)的事業(yè)單位提出了不同的對(duì)策分析。

一、基于事業(yè)單位分類改革視角談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必要性

自從2011年國(guó)家連續(xù)出臺(tái)《中共北京市委北京市人民政府關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的實(shí)施意見》、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》等事業(yè)單位改革文件，這在一定程度上預(yù)示著我國(guó)對(duì)事業(yè)改革的重視程度。根據(jù)社會(huì)功能將事業(yè)單位分為公益服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)行政職務(wù)三個(gè)類別，具體將公益服務(wù)事業(yè)單位分為公益一類與公益二類。以事業(yè)單位分類改革視角談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革主要體現(xiàn)于三方面：首先深化事業(yè)單位分類改革是黨十七大首要任務(wù)，在事業(yè)單位分類改革基礎(chǔ)上研究預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)保障事業(yè)單位高效核算、提供準(zhǔn)確決策依據(jù)具有重要作用。其次事業(yè)單位分類改革是保障人民生活水平的重大舉措，將市場(chǎng)與政府的職責(zé)劃分清楚是當(dāng)下預(yù)算制度改革的重要職責(zé)，更好的依靠預(yù)算為人民服務(wù)。最后事業(yè)單位的實(shí)質(zhì)是為人民服務(wù)，即公共服務(wù)，著重對(duì)公益性的分類作出強(qiáng)調(diào)，對(duì)不能由市場(chǎng)進(jìn)行資源配置的，要由相關(guān)政府部門進(jìn)行預(yù)算，不得收取任何服務(wù)費(fèi)用；若部分資源可由市場(chǎng)進(jìn)行配置的，可以適當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算；若完全由市場(chǎng)進(jìn)行資源配置的，政府可以做購(gòu)買服務(wù)的預(yù)算，借助社會(huì)力量解決。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)事業(yè)單位帶來(lái)的影響

本文在參閱相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，主要將預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的影響分為會(huì)計(jì)影響和發(fā)展趨勢(shì)影響。

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響在理論界與實(shí)踐探索中普遍得出的結(jié)論。具體可表述為兩個(gè)方面，分別是政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。首先事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)具有重要影響，一方面預(yù)算要對(duì)行政事業(yè)單位的所有支出與收入進(jìn)行反映，預(yù)算的核算對(duì)象是預(yù)算單位的預(yù)算資金，新《預(yù)算法》將基建預(yù)算單獨(dú)核算，這就需要將基建單獨(dú)作為會(huì)計(jì)科目。同時(shí)目前提倡細(xì)化預(yù)算，這可能也需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整會(huì)計(jì)科目；另一方面“零基預(yù)算”是近年來(lái)實(shí)行的新預(yù)算方式，但是“零基預(yù)算”相比增量預(yù)算，需要提供收支財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，這對(duì)事業(yè)單位會(huì)提出了更高的質(zhì)量要求。此外，公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。其次就政府采購(gòu)制度而言，我國(guó)實(shí)行的是采購(gòu)資金必須由財(cái)政部門進(jìn)行統(tǒng)一支付，這主要是由我國(guó)的預(yù)算單位的采購(gòu)項(xiàng)目的復(fù)雜性決定的，這樣就直接導(dǎo)致了資產(chǎn)的流動(dòng)與資金的流動(dòng)不能保持一致性。近年來(lái)政府采購(gòu)的預(yù)算制度改革取得了顯著成效，例如目前財(cái)政預(yù)算會(huì)對(duì)財(cái)政資金的支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)合金額與項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制，也在一定程度上保障了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的真實(shí)性，簡(jiǎn)化了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。最后就國(guó)庫(kù)單一賬戶制度而言，就是各部門的資金均由國(guó)庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一支付，這可以直接實(shí)現(xiàn)對(duì)各事業(yè)單位的預(yù)算控制，優(yōu)化資金資源的使用，同時(shí)國(guó)庫(kù)單一賬戶也會(huì)為各事業(yè)單位出具報(bào)表，這也實(shí)現(xiàn)了雙向的預(yù)算控制，而且在實(shí)行單一賬戶后，資金的流轉(zhuǎn)程序發(fā)生了改變，提升了事業(yè)單位的資金管理效率，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位發(fā)展趨勢(shì)的影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位發(fā)展趨勢(shì)影響也是重要體現(xiàn)之一。首先實(shí)行單一賬戶制度后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與政府總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，事業(yè)單位分類改革已經(jīng)將事業(yè)單位分為三大類，也就意味著將政府中經(jīng)營(yíng)性質(zhì)部分與非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)部分進(jìn)行剝離，行政事業(yè)單位與公益性質(zhì)的單位要轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯再|(zhì)的單位，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位要轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂杏再|(zhì)的單位。其次預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的核算范圍具有重要影響，對(duì)公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位而言核算范圍目前不包括固定資產(chǎn)，但是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位而言核算范圍要包括固定資產(chǎn)，這會(huì)對(duì)事業(yè)單位采購(gòu)固定資產(chǎn)的預(yù)算編制產(chǎn)生一定影響。最后對(duì)事業(yè)單位的整體目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)行為會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位而言，社會(huì)效益的重要性大于經(jīng)濟(jì)效益，一些經(jīng)濟(jì)行為會(huì)以社會(huì)效益最大化為目的，而就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位而言，一些經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的。

三、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策分析

(一)針對(duì)不同性質(zhì)的預(yù)算單位采用不同的預(yù)算體系

針對(duì)不同性質(zhì)的預(yù)算單位采用不同的預(yù)算體系是基于事業(yè)單位分類改革提出的對(duì)策分析。首先要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是并不是所有預(yù)算單位，而是針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位，這樣能夠更科學(xué)的量化事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)指標(biāo)，而對(duì)公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位而言，仍然延續(xù)收付實(shí)現(xiàn)制。其次預(yù)算指標(biāo)也要進(jìn)行區(qū)分，對(duì)公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位要采用量化與定性指標(biāo)相結(jié)合，但是定性指標(biāo)占比更大；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位要采用量化指標(biāo)，更多的是嚴(yán)格按照績(jī)效評(píng)估。最后就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)事業(yè)單位而言，可以采用自負(fù)盈虧的模式，脫離統(tǒng)一支付方式，這樣可以更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，激勵(lì)事業(yè)單位員工。總之，針對(duì)兩種不同性質(zhì)的預(yù)算單位要采用不同的預(yù)算體系，這樣才更能發(fā)揮事業(yè)單位預(yù)算管理的控制作用。

(二)分類進(jìn)行事業(yè)單位預(yù)算人才的招聘、培訓(xùn)與評(píng)估

事業(yè)單位分類改革導(dǎo)致了預(yù)算相關(guān)的許多方面均發(fā)生了變化，其中也包括人才培訓(xùn)與招聘的變化。首先在員工培訓(xùn)方面，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位需要培訓(xùn)員工獲得經(jīng)濟(jì)效益、服務(wù)客戶或者消費(fèi)者的技能，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)更偏重于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面；而公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位需要培訓(xùn)員工獲得社會(huì)效益、服務(wù)普通大眾與人民，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)更偏重于非盈利組織會(huì)計(jì)方面。其次在員工招聘方面，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位著重要考核應(yīng)聘人員的營(yíng)銷能力和生產(chǎn)能力、或者是管理能力，主要采用面試的形式；而公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位著重考核應(yīng)聘人員的協(xié)調(diào)能力，主要采用全國(guó)統(tǒng)考與面試的形式。最后在預(yù)算評(píng)估時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位主要評(píng)估的是員工或者部門的績(jī)效，超額完成可以獲得獎(jiǎng)勵(lì)；公益性質(zhì)與行政事業(yè)單位主要評(píng)估預(yù)算的完成情況，對(duì)于超額完成并沒有獎(jiǎng)勵(lì)，這也是二者在決算時(shí)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不同。總之，事業(yè)單位預(yù)算人才的招聘與培訓(xùn)及預(yù)算評(píng)估均要根據(jù)不同性質(zhì)的事業(yè)單位采用不同的方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位分類改革為事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革提出了不同情況采用不同方法治理的思維方式。事業(yè)單位可以分為公益性質(zhì)事業(yè)單位、行政事業(yè)單位與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)事業(yè)單位，可以總結(jié)為盈利性質(zhì)事業(yè)單位與非盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，其中盈利性質(zhì)事業(yè)單位偏重于企業(yè)性質(zhì)。雖然我國(guó)預(yù)算制度改革在理論界一直是關(guān)注的熱點(diǎn)，但是卻鮮有以“雙層次”這樣的視角進(jìn)行研究。因此，本文研究是對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革研究的補(bǔ)充，同時(shí)也為后續(xù)的研究提供了思路。由于時(shí)間與篇幅的限制，本文并沒有進(jìn)行更加詳細(xì)的闡釋，只是對(duì)其影響與對(duì)策分別例舉兩方面，建議后續(xù)研究可以予以完善。

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作者：宋東籬 單位：濟(jì)南市中心醫(yī)院