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摘要:“營改增”是當(dāng)前我國“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容之一，建筑業(yè)也逐漸納入改革的試點(diǎn)工作，具體營改增對(duì)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，還需要建筑業(yè)企業(yè)不斷的進(jìn)行內(nèi)部完善，才能對(duì)建筑業(yè)健康快速發(fā)展有實(shí)際的借鑒意義。本文主要研究的內(nèi)容是建筑業(yè)營改增政策實(shí)施的現(xiàn)狀，及可能存在的影響，特別是對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的策略，例如內(nèi)容中特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，人才隊(duì)伍的專業(yè)性及防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，有效規(guī)避因?yàn)槎愔聘母飳?duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響，才能真正的實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的，希望對(duì)建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著積極的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:建筑業(yè)營改增會(huì)計(jì)核算

一、營改增政策實(shí)施的現(xiàn)狀

長期以來我國的財(cái)稅體制就是營業(yè)稅和增值稅并存，營業(yè)稅是能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要對(duì)營業(yè)額的計(jì)征，相比較增值稅來講營業(yè)稅的稅源管理和稅務(wù)稽征，以及會(huì)計(jì)核算就較為的簡便。我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2011年開始在全國的范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改增增值稅，逐步制定一套完整的試點(diǎn)改革方案，決定在2012年1月份在全國的范圍內(nèi)開始全面的正式啟動(dòng)，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅制改革比較明顯，逐漸的擴(kuò)大到全國的范圍，隨后將在鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也同步的實(shí)現(xiàn)改革試點(diǎn)。

二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)營業(yè)稅方面會(huì)計(jì)核算的影響

根據(jù)傳統(tǒng)的科目設(shè)置來看，傳統(tǒng)營業(yè)稅的科目在設(shè)置上較為簡單，核算的過程僅僅是包含計(jì)提和繳納兩項(xiàng)，“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)科目發(fā)生了巨大的變化?？颇康脑O(shè)置上也是有較大的變化，如新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅額”三個(gè)科目，特別還在核算環(huán)節(jié)、產(chǎn)品材料的分配上、逐漸的加大科目的設(shè)置，科目逐漸的增多，會(huì)產(chǎn)生一定的積極意義。

(二)增值稅方面會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”后建筑業(yè)繳納增值稅，會(huì)計(jì)科目的核算上新設(shè)了“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”科目。增值稅的計(jì)算上，當(dāng)對(duì)進(jìn)度款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的收入或者應(yīng)該收到價(jià)款同時(shí)的借方表示，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，貸記工程結(jié)算，在繳納增值稅的同時(shí)，貸方的科目應(yīng)該是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目，在合同的收入確認(rèn)上應(yīng)該記錄的會(huì)計(jì)分錄是借方可以登記有關(guān)主營的成本項(xiàng)，核算工程施工的毛利，但是在貸方表示的科目就有主營的有關(guān)收入項(xiàng)目，最后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，要注意應(yīng)交銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩者的內(nèi)容，對(duì)其的差額進(jìn)行及時(shí)的記錄。

三、“營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

建筑業(yè)在財(cái)務(wù)上受到營改增政策的改變較大，特別是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響最大，例如假設(shè)某施工企業(yè)的年收入是1000萬元，當(dāng)期可能會(huì)發(fā)生的能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其成本限定為600萬元，其他成本300萬元，如果不考慮稅金和附加，及設(shè)定所得稅率為25%。就其改革前的應(yīng)交營業(yè)稅為1000*3%=30萬元，應(yīng)該交納的所得稅為（1000-600-300-30）*25%=17.5萬元。應(yīng)該繳納的應(yīng)交稅款為30+17.5=47.5萬元，而在新實(shí)施了營改增后，應(yīng)該交納的增值稅為1000除以1.11乘以11%等于99.09萬元，計(jì)算應(yīng)該可抵扣增值稅等于600除以1.17乘以17%等于87.18萬元，所以繳納的所得稅應(yīng)該是22.02萬元，應(yīng)該繳納的稅款是等于33.96萬元。從以上的數(shù)據(jù)可以看出營改增環(huán)境下，改變后的企業(yè)整體稅負(fù)有所下降。又如假定施工企業(yè)的年收入是1000萬元，發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成本為300萬元，其他可能的成本是600萬元，設(shè)定的所得稅率為25%，不考慮稅金及附加，所以在未改前的應(yīng)交營業(yè)稅等于1000乘以3%等于30萬元，所得稅是等于17.5萬元，應(yīng)交稅款等于47.5萬元。改革后應(yīng)交增值稅是99.09萬元，可抵扣增值稅等于43.59萬元，繳納所得稅等于11.12萬元，最終總應(yīng)交稅款等于66.62萬元。以上數(shù)據(jù)不難看出企業(yè)總應(yīng)交稅款大于改革前，稅負(fù)的高低完全的依附于進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，因此，合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵扣的金額達(dá)到什么程度，甚至是達(dá)到一定的程度，企業(yè)的稅負(fù)才能有所下降，這是關(guān)鍵的重點(diǎn)問題。以上數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的利潤總額的影響也較為顯著，特別是增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣都會(huì)影響到利潤總額的變化。

四、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的策略

(一)完善稅收籌劃，減少納稅負(fù)擔(dān)

特別是對(duì)建筑企業(yè)的稅率來講，可以采取降低建筑施工企業(yè)的名義利率的方法。還可以申請(qǐng)國家財(cái)政資金扶持，增設(shè)專項(xiàng)動(dòng)用資金，設(shè)立稅率優(yōu)惠政策，實(shí)行稅收返還，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，逐漸的降低稅負(fù)，建筑企業(yè)要合理避稅，可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，確定好納稅時(shí)間，編制出籌劃方案。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善發(fā)票管理

發(fā)票管理上先定性，后定量分析，特別要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票內(nèi)容的細(xì)致研究，防范一些供應(yīng)商趁機(jī)偷漏稅的現(xiàn)象，務(wù)必細(xì)心防范風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門還要及時(shí)的與企業(yè)采購和管理部門密切的配合，時(shí)刻關(guān)注增值稅的相關(guān)政策及最新的變化，檢查發(fā)票的完整性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)合同管理，所簽訂的合同要符合稅務(wù)、工商部門的要求，選擇規(guī)范的一般納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作，才能防范可能帶來的損失。

(三)提質(zhì)增效，擴(kuò)大利潤

建筑企業(yè)要將非核心的業(yè)務(wù)實(shí)施外包的形式，最好選擇一般納稅人進(jìn)行外包，可以將進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。做好培訓(xùn)工作，調(diào)整報(bào)價(jià)，提高素質(zhì)人才隊(duì)伍，建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。最后，企業(yè)要更新設(shè)備，改造技術(shù)，提高競(jìng)爭力，實(shí)行信息化管理，才能逐漸的幫助建筑施工企業(yè)擴(kuò)大利潤，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”不僅是國稅上的稅制變化，更是財(cái)務(wù)管理的深刻變革，以及經(jīng)營模式和市場(chǎng)上的稅制方向都有所改變，需要建筑業(yè)不斷的深入研究，才能保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，取得經(jīng)濟(jì)效益，讓其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中屹立于不敗之地。

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[3]徐雪輝．建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（6）

作者：楊曉燕 單位：浙江萬廈建設(shè)有限公司