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一、主要實施的審計程序

（一）了解所審計的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目

所謂農(nóng)業(yè)“綜合”開發(fā)，既指開發(fā)方式的綜合，也包含資金來源的綜合、各部門協(xié)調行動的綜合以及指標效益的綜合。因為，審計人員不僅應查閱項目檔案，了解項目基本情況，還應組織召開由縣農(nóng)發(fā)部門、項目所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部參加的座談會，聽取管理人員介紹項目建設的概況、取得的成績和存在的問題；組織召開受益農(nóng)戶、村委會干部、項目建設相關人員參加的座談會，聽取他們對項目建設的不同看法和反映。通過召開座談會，傾聽干部和群眾的呼聲，關注不同人員對同一問題的不同反映，獲取有價值意見，找到項目建設的薄弱環(huán)節(jié)，找準審計重點。

（二）應進行實地調查前文提到

現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)的特點之一是關注最終的績效。因此，審計人員不應僅只通過層層上報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來做出評價，還應通過實地勘察項目現(xiàn)場與調查詢問相結合來進行。對照上級下達的項目計劃（或項目驗收報告）實地進行清點，看項目的具體建設情況以及已建成項目設施發(fā)揮作用的情況，看是否存在已建項目被毀損、廢棄或無法正常發(fā)揮效用的現(xiàn)象，如倉庫、道路是否實際已建成，寬度是否符合要求標準；產(chǎn)業(yè)化項目工廠是否正常運轉，是否達到了設計生產(chǎn)能力，產(chǎn)品銷路如何，是否帶動農(nóng)民增收。把項目實施的效果與項目實施方案加以對照，求證項目的科學性、合理性和真實性。

（三）將項目專賬與原始大賬進行比對

仔細檢查原始憑證根據(jù)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財務管理辦法的要求，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目的資金應實行專人管理、專賬核算、專款專用，同時實行財政無償資金縣級報賬制。在審計實踐中，項目實施單位往往無法做到專賬核算，通常僅根據(jù)原始憑證的復印件來做出一份項目的備查賬。因此，要求審計人員必須對項目實施單位的原始賬目進行比對審核，尤其是必須檢查原始憑證，包括發(fā)票是否真實。應查詢企業(yè)所在地的工商登記信息，如果發(fā)票開具人已注銷、吊銷還在開票，則需警惕經(jīng)營活動的真實性。一旦發(fā)票被認定是假的，結合業(yè)務的真?zhèn)危柽M一步跟蹤資金流向，看是否存在套取資金、貪污行賄等問題；發(fā)票的內容是否與購銷合同、驗收報告、實物一致；發(fā)票開具人是否與購銷合同的供貨方、資金匯入方、驗收報告中的供貨方一致；如果發(fā)票中的內容與購銷合同不一致，資金匯入方與發(fā)票開具人不一致，或者發(fā)票開具人取得支票后直接背書，經(jīng)營活動的真實性值得懷疑。

（四）跟蹤項目資金流向

這主要從財政部門管理的專戶入手，根據(jù)縣級報賬的財務情況，沿著資金的流向軌跡，通過項目建設合同、資金撥付申請書，分別對項目所涉及的資金撥付部門、項目的組織實施單位、工程的建設單位的財務情況進行延伸審計或調查。重點審查項目的前期工作費和科技培訓費等是否被開發(fā)主管部門挪作事業(yè)費使用；審查資金撥付部門是否及時足額撥付項目資金，是否存在截留、挪用、虛報冒領騙取項目資金的問題，同時，也能發(fā)現(xiàn)下級財政虛假配套項目資金的問題；審查建設單位項目支出的真實性，是否存在利用虛假工程結報而套取國家財政資金用于其他政府形象工程的問題。

二、審計中的幾點體會

（一）項目建設、驗收、檢查等環(huán)節(jié)流于形式農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目

自80年代末實施以來，相關配套的法律法規(guī)、規(guī)章制度相對比較完善。無論是項目的立項、建設、驗收、檢查，還是財政資金的撥付、使用等均有一系列的體系和監(jiān)管。然而在實際審計中發(fā)現(xiàn)，體系雖然完備，但執(zhí)行過程中往往流于形式。盡管項目庫、項目建議書、項目可行性研究報告、項目初步設計、項目實施方案等各類文件資料齊全，但存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設實際三者不一致情況；項目主管單位在項目驗收時存在走過場，未能嚴格按相關制度認真履行職責的現(xiàn)象。

（二）項目建設不規(guī)范，項目建設

質量和進度無法得到保證在實際審計工作中發(fā)現(xiàn)，盡管項目實施方案中，項目實施單位均提及工程應公開招投標、應進行工程監(jiān)理等，但在實際實施過程中，項目實施單位往往以工程量較小或者企業(yè)管理不完備等理由，不進行公開招投標，工程項目缺乏監(jiān)理，對項目建設質量無法進行監(jiān)督；更有甚者，部分項目實施單位虛報工程資金，以舊充新，以補償發(fā)票稅金的方式來獲得超出實付工程款的發(fā)票。總之，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)作為我國財政支農(nóng)的重要形式，各相關部門應盡職盡責，確保發(fā)揮農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目的經(jīng)濟效益和社會效益，真正帶動農(nóng)民增收，加快實現(xiàn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構調整升級。

作者：范曙光單位：山東省寧陽縣人社局