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摘要：本篇文章首先對施工企業落實“營改增”政策的必要性進行闡述，從收入方面的影響、成本方面的影響、利潤方面的影響三個方面入手，對“營改增”對施工企業會計要素的影響進行分析，并以此為依據，提出施工企業實施營業稅改增值稅之后需要制定的核算策略。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：施工企業；“營改增”；會計要素；影響；對策

自從施工企業落實“營改增”政策之后，這便給會計核算工作提出了新的要求，并且促進會計核算朝著改革的方向穩定發展。本篇文章就立足于會計核算的視角，對施工企業“營改增”對會計要素的影響進行探究，并根據不同的影響因素，提出了相應的應對措施，從而推動施工企業的穩定發展。

一、施工企業落實“營改增”政策的必要性

(一)防止重復納稅的現象出現針對施工企業來說，其成本主要在施工材料、施工設備以及施工人工費用等方面。在進行施工材料采購時，因為置身于流轉稅鏈條的后端，結合增值稅屬于間接稅的性質來說，其要承擔成本中全部轉嫁增值稅，但是企業在營業稅環境下，就會出現重復納稅的現象。在落實“營改增”政策之后，可以有效規避這一現象，減少施工企業納稅人的納稅負擔。

(二)緩解人為加重稅負的概率流轉稅是商品生產和商品交換的產物，每次流轉都會產生流轉稅，我國落實增值稅購進抵扣方式，就可以對這一現象進行處理。當前，繳納營業稅的企業存在的稅收壓力就在于增值稅無法實現進項額抵扣，而這些企業通常又是消耗物資比較高的企業。例如，針對施工企業來說，需要將大量的資金放置在施工材料以及施工機械的采購方面，但是這些都不能實現進項額抵扣，只能通過提升銷售價格的方式來降低稅收對利潤的占比。當前，我國施工企業營業稅率是3%，和增值稅進行比較，稅率明顯較低，營業稅率少的主要作用就是給無法實現進項額抵扣的物資損失進行彌補，但是無法防止流轉過程中稅收轉嫁。(三)提升進項稅額抵扣的完整性自2009年起，增值稅由最初的生產型轉變成消費型。消費型增值稅特性主要指采購的固定資產可以實現進項稅額的抵扣。但是，截至到目前為止，真正實現進項稅額的抵扣的只有機械設備的采購，針對不動產來說，例如土地轉讓、建設物應用等，都不能實現進項稅額的抵扣，這主要是由于不動產征收的稅種是營業稅。假設將不動產納入到增值稅收的范疇中，在進行流轉抵扣時，就構建了一個良性循環。使得不動產稅負也納入到各個流轉環節以及各個領域中。

二、“營改增”對施工企業會計收支利要素的影響

(一)收入方面的影響建筑施工企業收入主要包括：建造合同收入、勞務收入、材料收入、有形動產租賃收入、處置固定資產收入。在落實“營改增”政策之后，施工企業在進行建造合同經濟收入核算時，需要把其換算成不含有稅負的收入，這樣在某種程度上，給施工企業的經濟效益帶來了影響。根據工程收入將按照價稅分離的原則分別確認“價款”和“稅款”，以不含稅價款確認收入，按照11%稅率計算分析，不含稅收入=含稅收入/(1+11%)，工程合同價款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明顯。

(二)成本方面的影響在落實“營改增”政策以后，在某種程度上，有效的減少了企業的施工成本。針對施工企業而言，在其全部的資產中，占據比例最多的就是固定資產。而在沒有實施“營改增”政策以前，施工企業只是繳納營業稅收，并且在進行固定資產、施工機械等內容采購時，不能實現進項稅額抵扣，這樣就會提升施工企業固定資產采購成本，計提的折舊成本也會相應提升，這就會給施工企業結合時展對施工設備實現改革換代帶來負面影響。隨著“營改增”政策應用范疇的逐漸增大，施工企業在進行固定資產、施工機械采購時，可以實現一次性進項稅額抵扣，這樣可以有效的減少固定資產計量成本，同時也會提升施工企業在進行施工器械采購時的應用需求，這樣除了可以提升施工企業施工效率之外，還能給施工企業的今后發展奠定扎實的基礎。

(三)利潤方面的影響自從落實“營改增”政策以后，施工企業由之前營業稅繳納逐漸轉變為增值稅繳納，稅種出現了變化，在某種程度上，給施工企業經濟效益帶來了一定的影響。“營改增”政策給施工企業經濟效益帶來的影響主要體現在以下方面：施工企業最初繳納的營業稅包含在價內稅的范疇中，在進行所得稅核算時，可以實現所得稅抵扣，這樣可以有效減少施工企業所得稅的稅負壓力；在落實“營改增”政策之后，由于增值稅收包含在價外稅的范疇中，在進行施工企業所得稅繳納時，是不可以進行扣除的，因此，這就使得施工企業在進行所得稅核算時，要遠遠高于營業稅稅負，這就使得施工企業所獲得經濟效益明顯降低。

三、施工企業實施“營改增”后需要制定的對策

(一)做好施工企業的稅務籌劃工作，減少施工企業的稅負水平在落實“營改增”政策之后，會給施工企業帶來諸多的影響，其影響不僅是具備積極作用，同時也有消極作用。所以，施工企業可以緊抓這次稅務改革機遇，全面落實施工企業稅務籌劃工作，最大程度的降低施工企業納稅壓力。其具體方式主要體現在三個方面，第一，施工企業需要構建迎合“營改增”政策的稅務規劃流程，保證施工企業在開展稅務規劃工作時，真正做好有章可循、有據可依，從而減少施工企業納稅人的納稅壓力。第二，在進行稅務規劃時，需要由專業人員開展，因此，施工企業需要在企業內部挑選出具備高能力、高素養的財務人員來開展稅務規劃工作，以此來將稅務規劃自身作用進行全面發揮，進而減少施工企業稅收水平。第三，在進行施工企業稅務規劃時，還要對其規劃流程進行監管和控制，避免由于人為因素的影響，而給施工企業稅負的減少帶來阻礙，進而嚴重約制了施工企業今后穩定、健康的發展。

(二)合理選擇施工企業的供應商，減少施工企業的成本在沒有落實“營改增”政策以前，因為施工企業包含在營業稅收的范疇中，在進行固定資產、施工機械以及材料等采購的過程中，都不能實現進項稅額的抵扣，一些施工企業為了降低消耗成本，會選擇一些小規模的納稅企業進行物資的采購。在落實“營改增”政策以后，施工企業在進行固定資產、施工機械以及材料等采購時，可以實現一次性進項稅額抵扣，這樣施工企業無論在小規模納稅人的企業進行物資采購，還是在一般納稅人的企業進行物資采購，只要具備增值稅專用發票就可以實現進項稅額的抵扣，這樣可以有效增加施工企業物資采購的選擇范疇。所以，施工企業在進行物資采購時，不僅需要根據供貨企業的信譽以及資質來合理的選擇，還要選擇抵扣高裸價低的報價，這樣不僅可以有效減少施工企業施工成本，同時還能提升施工企業的整體運營效益，進而給施工企業的今后發展打下扎實的基礎。

(三)開展企業員工專業知識培訓工作，提升施工企業財務人員的專業水平落實“營改增”政策作為開展財務核算工作的關鍵任務，給施工企業的財務工作人員的專業水平提出了嚴格的要求，只有保證財務工作人員專業能力以及綜合素養的提升，才能確保施工企業可以順利開展財務核算以及稅務統籌工作，進而減少施工企業稅負壓力，確保施工企業各項運營活動的全面落實，提升施工企業核心競爭力。要想提升施工企業財務工作人員的專業水平，我們可以通過采用定期對財務工作人員開展專業知識和技能的方式。施工企業定期組織財務工作人員學習新稅務政策，同時還要聘請專業的人員給予專業性指導。另外，施工企業還要加大對財務工作人員新稅務知識的應用訓練，提升其思維創新能力，做好財務核算宣傳工作，在提升企業財務工作人員核算意識的同時，還能提升其專業水平。

四、結束語

總而言之，自從我國落實“營改增”政策之后，針對施工企業而言，不但給其提供了合理設置稅務規劃，減少自身稅務壓力的機會，并且還實現了對企業內部財務核算以及統籌管理，進而給企業今后發展提供了良好的機遇。所以，施工企業需要結合“營改增”的真實狀況，合理的設定籌劃方案、財務核算方式以及運營管理措施，在減少施工企業稅負壓力的同時，還能推動施工企業的穩定健康發展。

參考文獻：

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作者：王潔 單位：上海東華地方鐵路開發有限公司