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營改增政策范文第1篇

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

《試點方案》明確改革試點期間過渡性政策安排：

1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2011〕111號）制定了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。自2012年1月1日起施行。

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

《試點實施辦法》明確稅率和征收率。

增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%。

增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：一、混業(yè)經(jīng)營、油氣田企業(yè)、銷售額、進項稅額、一般納稅人資格認定和計稅方法、跨年度租賃、非固定業(yè)戶等試點納稅人有關(guān)政策；二、符合以境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)情形的扣繳義務(wù)人有關(guān)政策；三、進項稅額、一般納稅人認定、增值稅期末留抵稅額等原增值稅納稅人有關(guān)政策。

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策：

一、免征增值稅項目：（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十一）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。

二、實行增值稅即征即退項目：（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）明確零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：

（一）國際運輸服務(wù)1.在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；2.在境外載運旅客或貨物入境；3.在境外載運旅客或貨物。

（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)。

《辦法》又明確：零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。

《辦法》所稱免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計算公式如下：

（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)當期免抵退稅額的計算：

當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。

（二）當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算：

1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。

《關(guān)于調(diào)整本市增值稅、營業(yè)稅起征點的通知》（滬財稅〔2011〕114號）將本市增值稅起征點調(diào)整為：

1.銷售貨物的，為月銷售額20000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）從2012年1月1日起，對本市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。其中包括：

1、明確財政扶持對象

在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。

2、設(shè)立財政扶持資金

營改增政策范文第2篇

綜合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于《納稅人跨具（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告[2016年第17號]》的規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人（本文暫不考慮小規(guī)模納稅人和其他個人提供建筑服務(wù)）營改增核心政策可以歸納總結(jié)為如下兩部分共計7條：

（一）計稅方法

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報

4.納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法。

5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)：

（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（3）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

6.納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

7.一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

二、建筑業(yè)營改增核心政策解析

（一）計稅方法

第1條主要適用對象是廣大勞務(wù)分包企業(yè)，由于勞務(wù)分包企業(yè)一方面可抵扣進項稅額較少，另一方面作為總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如政策直接規(guī)定勞務(wù)分包企業(yè)執(zhí)行11%的建筑業(yè)稅率，則會使勞務(wù)企業(yè)的稅負過高，進而通過稅負轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展，也不符合“稅負只減不增”的稅改目標。因此勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策一直成為行業(yè)關(guān)注的焦點。按此條規(guī)定，不分新老項目，只要是合同內(nèi)容約定的提供建筑服務(wù)的方式為清包工，也就是我們行業(yè)所說的純勞務(wù)分包或者擴大勞務(wù)分包，那么作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡易計稅方法，適用征收率為3%，考慮到價稅分離致使銷售額要比營業(yè)稅體系下的營業(yè)額略低，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡易計稅方法可以確保其稅負只減不增！符合規(guī)定條件并取得專用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進項稅額，這對總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。

從理論上分析，當工程發(fā)包方甲供比例達到一定程度時，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此第2條的規(guī)定不僅符合實質(zhì)重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡意賅的表述，解決了甲供這個貌似無法跨越的行業(yè)的難題。從建筑法規(guī)來看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實踐來看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價能力和談判地位，如何避免甲方的“不當納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關(guān)切。本條政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程（政策有意無意的沒有規(guī)定甲供比例的高低）提供建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過巧妙的頂層設(shè)計，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個“緊箍咒”。試想，發(fā)包方通過自行采購貨物獲得高抵扣進項稅額的同時，建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發(fā)包方可能的機會主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對專業(yè)分包企業(yè)約定甲供時也要全面權(quán)衡。

第3條實際上是通過政策規(guī)定延長了建筑業(yè)企業(yè)的過渡期。從行業(yè)實際看，長期以來，建筑業(yè)企業(yè)一直實行營業(yè)稅，對增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項稅額計算的基礎(chǔ)為銷售額，而建筑業(yè)的銷售額與工程造價息息相關(guān)，目前我國建筑產(chǎn)品價格形成尚未完全市場化，政府的計價依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標報價都需要一個較長的時間過程。本條規(guī)定允許建筑工程老項目選用簡易計稅方法，銷售額的確定繼續(xù)沿襲營業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時期內(nèi)收入主要來源于老項目以及價稅分離等因素，這條政策使建筑業(yè)企業(yè)稅負降低的同時，適應(yīng)增值稅一般計稅體系的準備期更加充裕。

需要指出的是，上述第1至3條規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計稅方法。

（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報

營改增政策范文第3篇

關(guān)鍵詞：營改增；影響；應(yīng)對策略；會計核算

現(xiàn)如今，國內(nèi)社會經(jīng)濟不斷快速發(fā)展，國務(wù)院決策進行營改增的具體工作，在一定程度上降低各個企業(yè)的稅收負擔，進一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復(fù)征稅以及切實保障公平的稅收政策等等。營改增稅收政策已經(jīng)在全國全面推開，同時這個政策也是國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展等相關(guān)政策中的關(guān)鍵。

1.營改增的進程及意義

社會經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展以及改革開放的進程越來越快，國內(nèi)對于稅收政策的革新也越來越關(guān)注，營改增是國內(nèi)近段時間稅收制度改革的關(guān)鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國對集團進行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務(wù)業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價值而征收的稅金。營業(yè)稅一般使用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是國內(nèi)提供稅務(wù)工作、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的集團或個體的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復(fù)征收稅額，并且承擔的負擔較小，而營業(yè)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，并且有較大的稅收負擔。目前國內(nèi)社會經(jīng)濟市場不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說不一樣的集團進行不同固定資產(chǎn)進行征稅時采用不同的處理；無法順利進行專業(yè)化工作，某些公司會形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒有更多的溝通與合作，阻礙了進一步的專業(yè)化進程；出口稅則進一步方便集團進行跨國貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務(wù)，然而這兩個的不同之處越來越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對于如今國內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國務(wù)院及時地進行營改增政策，同時在某些區(qū)域開始進行試驗，這可以幫助國內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復(fù)征稅；促進集團的專業(yè)化，推動工作的分類細化；幫助集團減輕負擔，推動內(nèi)部的進一步發(fā)展；促進貿(mào)易、消費以及出口三方面推動社會經(jīng)濟的進一步成長。營改增稅收體系是正面的積極的財政體系的關(guān)鍵一部分。此次營改增稅收政策的改革涵蓋了計稅范圍、稅率、計稅模式、計稅依據(jù)等等，營改增的關(guān)鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負擔，推動第三產(chǎn)業(yè)的進一步成長。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負擔不會有很大的波動，同時盡可能應(yīng)對重復(fù)征稅矛盾。這是我國稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。

2.營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進行具體工作，為進一步激勵第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進一步成長，鼓勵增值稅代替營業(yè)稅，防止集團重復(fù)收稅，降低集團的稅收負擔，因而讓產(chǎn)品以及服務(wù)這兩個方面行業(yè)擁有標準化的稅收體系，國內(nèi)社會經(jīng)濟的快速成長離不開這個條件。集團在進行營改增稅收政策同時，也會給自身帶來很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復(fù)征稅研究增值稅及營業(yè)稅的稅收準則，增值稅往往受幾個因素的影響，主要是營業(yè)利潤和標準的增值稅稅率高低，營業(yè)花費里能夠抵扣工資的比例決定，但是營業(yè)稅稅金往往由營業(yè)利潤和標準的營業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個不難看出，營改增稅收政策對集團產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營業(yè)花費里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)方面營改增的作用是利好的，本次營改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)工作更加細化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進一步提升服務(wù)水平，使得利潤進一步增加。在實施改革以前，營業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是全額征稅，這會導(dǎo)致稅收負擔增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團一般會由于沉重的負擔而阻礙了進一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營改增稅收政策的實行，在一定程度上使得把服務(wù)業(yè)當作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復(fù)征稅，降低稅收負擔，同時推動第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學、更加明確，進一步提高社會市場活力，提高利潤，并且擴大內(nèi)在需求，有利于國內(nèi)社會經(jīng)濟的不斷進步。然而營改增稅收政策會使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負擔增加。2.3使得企業(yè)的營業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進行相關(guān)的營改增之后，企業(yè)進行增值稅往往根據(jù)6%的標準，偶爾企業(yè)的勞動花費涵蓋了人員工資、社會保障等等不可以拿來抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導(dǎo)體系，稅收負擔需要有集團自身承擔，進一步提高了他們的稅收負擔。類似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費當中進項占的比例相對較小，提高了營改增稅收政策工作當中的稅收負擔，原因主要是建筑公司在流通中，勞務(wù)以及其他費用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費往往不可以進行抵扣銷項稅。

3.營改增對企業(yè)會計核算的影響

3.1對會計項目的影響營改增實施工作之前，對于營業(yè)稅的繳納，會計往往利用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”進行計算。實際關(guān)聯(lián)的增值稅服務(wù)相對復(fù)雜，具體的分類種類眾多，給會計的計算工作帶來很大的麻煩。而且對于會計種類來說，要關(guān)注和他密切相關(guān)的聯(lián)系，實現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時，進項稅額也相應(yīng)流動。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導(dǎo)致了會計計算工作更加復(fù)雜。3.2對財務(wù)賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營業(yè)稅額都能夠在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進行了稅務(wù)改革后，這一項目不可以計算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”項目，如此一來，這項稅額不可以在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動。相應(yīng)的變動會是集團內(nèi)部運營成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動。3.3對企業(yè)獲利及所得稅的影響在進行改革之前，上交的營業(yè)稅能夠計算進“營業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進行了稅務(wù)改革之后，它成為一項單獨的數(shù)據(jù)，不可以進行年度獲利的時候減去這個數(shù)據(jù)，也就是說在營改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因為獲利的提高，所以集團所得稅也會相應(yīng)提高。3.4對票據(jù)控制的影響改革以前，集團的票據(jù)相對單一，能夠利用相應(yīng)的營業(yè)額核算上繳的營業(yè)稅。營改增實施以后，因為增值稅是根據(jù)憑票進行抵扣，對于票據(jù)的控制很關(guān)鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國一定的標準，嚴格區(qū)別增值稅專用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應(yīng)的工作有折讓或是票據(jù)有錯誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專用發(fā)票。進行增值稅專用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專門的工作人員進行控制。避免有虛假謊報或是開具假票據(jù)的行為。

4.企業(yè)面對營改增時的稅收規(guī)劃

營改增稅收政策有利于集團的長遠發(fā)展，幫助集團防止重復(fù)征稅、降低成本負擔等等方面有越來越重要的作用。然而各個企業(yè)的市場地位、運營性質(zhì)不同，就會導(dǎo)致某些集團的稅收負擔降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營改增稅收政策在我國大范圍內(nèi)實施以后，我國政府和所有的集團要更加明確這個政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準備充分的適應(yīng)這個制度。這項政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財政制度的改革，通過營改增稅收政策的推動式的集團可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗表明，某些集團還沒有從真正意義上熟悉這項制度，工作當中關(guān)注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學的角度研究營改增稅收政策，主動在工作當中調(diào)節(jié)不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應(yīng)營改增稅收政策是很關(guān)鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進一步研究營改增稅收政策的有關(guān)制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關(guān)系的對應(yīng)領(lǐng)域的標準，結(jié)合自身的運營狀況做出相應(yīng)的準備工作，在最大程度上使得營改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L的平臺，降低社會帶來的負擔和矛盾。4.2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國內(nèi)有關(guān)稅法，實施營改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對于普通納稅者在進行同一貿(mào)易時，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團分成幾個小規(guī)模的集團，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個相對較小的業(yè)務(wù)，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負擔。

5.營改增影響下的會計核算戰(zhàn)略

5.1做好納稅整合工作"營改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展狀況，明確了解營改增的長處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營改增作用與會計計算當作關(guān)鍵基礎(chǔ)，優(yōu)化相關(guān)的制度標準，同時明確各自的權(quán)利和責任:優(yōu)化會計項目標準，明確賬單及計算標準、過程等等；調(diào)節(jié)財會數(shù)據(jù)及研究模式；進一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。其次，要求集團站在長遠的角度，革新稅收負擔變化形式，由此減小稅收波動對于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進行資源采購、交通運輸、商品以及科學技術(shù)革新中主動尋找可以保障商品以及工作水平，同時擁有開具增值稅專用發(fā)票能力的部門進行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費、提高利潤，從而更加科學地適應(yīng)營改增制度。5.2提高財務(wù)工作者的素質(zhì)，進一步提升會計核算水平營改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關(guān)注制度對于會計計算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進行專業(yè)化的訓練，著重培訓、了解增值稅的會計項目以及服務(wù)的登記形式，進一步掌握有關(guān)增值稅進項稅流通、減稅或退稅的會計解決模式。強化含稅資金的解決辦法，記錄在主營服務(wù)收入中，需要變成不含稅獲利。明確進行賬目登記時，有關(guān)增值稅會計的記錄流程。強化有關(guān)工作人員對于票據(jù)的控制意識，保障根據(jù)發(fā)票進行賬單記錄。5.3提高專用發(fā)票控制增值稅專用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運營管理的風險，保障企業(yè)的根本利益，在開具票據(jù)時往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書寫規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專用章以及財會專用章，同時在指定的日期內(nèi)開具；如果在開具票據(jù)當中，有信息錯誤、號碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當中，要準確核查票據(jù)的開具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時附好相關(guān)的憑證；如果有違法作假，就要舉報到相應(yīng)的單位，盡可能降低風險，推動企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語本次營業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計算復(fù)雜，集團公司應(yīng)仔細研究推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預(yù)期的關(guān)鍵點，需要從稅收籌劃、會計核算等方面積極探索實現(xiàn)集團公司減負增效的應(yīng)對策略，從而有助于集團公司合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]吳金光.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究,2014,02：81-86.

[2]呂晨.金融企業(yè)實行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌（下半月）,2015,08：171.

營改增政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：營改增；水利工程；投資；甘肅

一、營改增前水利工程計

價依據(jù)中的稅金營改增前水利工程編制規(guī)定中的稅金是指國家對施工企業(yè)承擔建筑、安裝工程作業(yè)收入所征收的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。其中營業(yè)稅稅率為3%，城市維護建設(shè)稅是營業(yè)稅的附加稅，根據(jù)建設(shè)項目所在地不同，城市市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。教育費附加也是營業(yè)稅的附加稅，包括教育費附加和地方教育費附加，費率分別為3%和2%。水利工程按三稅綜合稅金費率簡化計算，計算基數(shù)為直接費、間接費、利潤之和，根據(jù)建設(shè)項目所在地不同，綜合稅金費率分別為市區(qū)3.48%、縣城鎮(zhèn)3.41%、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外3.28%。

二、營改增后水利工程計價依據(jù)中的稅金

自2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，其中建筑業(yè)稅率確定為11%。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等文件要求，為適應(yīng)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的需要，水利部水利建設(shè)經(jīng)濟定額站制訂了《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》（辦水總〔2016〕132號），于2016年7月5日起執(zhí)行。甘肅省于2016年11月4日頒發(fā)了《甘肅省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》（甘水規(guī)計發(fā)〔2016〕260號），作為《甘肅省水利水電工程設(shè)計概（估）算編制規(guī)定》（甘水規(guī)計發(fā)〔2013〕1號）等現(xiàn)行計價依據(jù)的補充規(guī)定。1.與營改增前對比的稅金變化營改增后水利工程的稅金由以前的營業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅金費率由3.48%、3.41%和3.28%統(tǒng)一改為11%，計稅基數(shù)仍為直接費、間接費、利潤之和，但計稅基數(shù)的各項費用均以不含增值稅進項稅額的“裸價”進行計算。2.甘肅省水利工程營改增計價依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容（1）費用構(gòu)成營改增后，建筑及安裝工程費仍由直接費（人工費、材料費、機械使用費和措施費）、間接費、利潤和稅金組成。按照“價稅分離”的計價規(guī)則，水利工程建筑及安裝工程單價計算公式不變，各費用項目均以不含增值稅進項稅額的價格計算，并以此為基礎(chǔ)計算增值稅的銷項稅額。城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加暫調(diào)整到間接費中。水利工程設(shè)備費用、獨立費用計價規(guī)則和費用標準暫不調(diào)整。（2）編制方法及計算標準①基礎(chǔ)單價。人工預(yù)算單價按現(xiàn)行計算標準執(zhí)行。材料原價、運雜費和采購及保管費等分別按不含增值稅進項稅額的價格計算，且采購保管費費率按現(xiàn)行標準乘以1.1調(diào)整系數(shù)。施工用風水電預(yù)算價格和機械臺時費均按調(diào)整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格計算，其中電網(wǎng)供電價格中的基本電價應(yīng)不含增值稅進項稅額。自采砂石料單價根據(jù)開采條件和加工工藝流程采用相應(yīng)定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格進行計算；購買砂石料單價應(yīng)按不含增值稅進項稅額計算。混凝土材料單價應(yīng)按混凝土配合比中各項材料的數(shù)量和不含增值稅進項稅額的材料價格進行計算；商品混凝土單價采用不含增值稅進項稅額的價格。若詢價或造價信息無除稅價格時，主要外購材料除以1.17、次要材料除以1.03、砂石料等當?shù)夭牧铣?.02、商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)，調(diào)整為不含稅價格。②工程單價。措施費、利潤和擴大費計算標準不變，機械化施工的土方工程間接費率增加1.0個百分點，機械化施工的石方工程間接費增加1.5個百分點，其他以人工費為計算基礎(chǔ)的各類工程間接費均不變。稅金指應(yīng)計入建筑安裝工程單價中的增值稅銷項稅額，稅率為11%。③定額。施工機械臺時費定額一類費用中的折舊費除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費不作調(diào)整。建筑及安裝工程定額中以費率形式（%）表示的其他材料費、其他機械費、零星材料費的費率不作調(diào)整。以費率形式（%）表示的安裝工程定額，其人工費費率不變，材料費費率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機械使用費費率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費費率除以1.17調(diào)整系數(shù)。3.甘肅省與水利部營改增調(diào)整文件的差異由于甘肅省水利工程計價體系和水利部計價方式有所不同，甘肅省的營改增調(diào)整文件也與水利部相應(yīng)文件存在以下差異。（1）主要材料計價方式不同對于主要材料、砂石料、商品混凝土等，水利部編制規(guī)定中均有基價（限價）規(guī)定，即主要材料等預(yù)算價格超過基價時，按基價計入工程單價參與取費，預(yù)算價與基價的差值計取稅金后列入工程單價中，預(yù)算價格小于基價時按預(yù)算價格進行工程單價計算。甘肅省編制規(guī)定無基價的限定，即主要材料、砂石料等均以預(yù)算價格計入工程單價進行計算。與此相對應(yīng)，水利部營改增文件中對于基價進行了除稅的重新限定，甘肅省文件中無此項內(nèi)容。（2）自采砂石料計費方式不同水利部編制規(guī)定中自采砂石料單價中包括直接費（人工費、材料費、機械使用費和其他直接費）、間接費、利潤及稅金。甘肅省編制規(guī)定中自采砂石料單價中包括直接工程費（人工費、材料費、機械使用費）和間接費。因此，水利部營改增文件中對砂石料單價計算的稅金進行了調(diào)整，甘肅省文件也無此項內(nèi)容。（3）間接費取費基數(shù)不同水利部編制規(guī)定的間接費是以直接費為計費基數(shù)，甘肅省編制規(guī)定的間接費除機械化施工土石方工程外均以人工費為計費基數(shù)。因此，水利部營改增文件間接費費率按不同類型工程和工程類別進行了調(diào)整，平均提高0.5~1.5個百分點。甘肅省僅對機械化施工土石方工程分別提高1.0和1.5個百分點。

三、營改增調(diào)整對工程投資的影響

依據(jù)甘肅省營改增計價依據(jù)調(diào)整辦法，選取具有代表性的水庫工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進行基礎(chǔ)單價、工程單價和工程投資的全面測算。1.基礎(chǔ)單價的變化營改增計價依據(jù)調(diào)整辦法主要影響主要材料預(yù)算價格、施工用風水電、砂石料和施工機械臺時費。經(jīng)過測算，主要材料預(yù)算價格下降10%~15%，施工電價下降14%，施工用風、用水價格下降10%，外購砂石料價格下降2%，施工機械臺時費下降3%~14%，純混凝土和砂漿下降8%。2.工程單價的變化按照營改增調(diào)整后的基礎(chǔ)單價，采用調(diào)整后的間接費率、增值稅銷項稅金費率11%進行工程單價的測算。不同工程類別的工程單價測算結(jié)果如下：機械施工的土石方工程單價平均下降4%，人工施工的土石方工程單價平均增加7%，砌筑工程單價平均增加2%~7%，混凝土工程平均增加2%，輸水管道工程平均下降5%，其他工程平均增加7%。3.典型工程投資的變化分別選取4種類型7個工程進行工程部分投資的詳細測算。營改增各項調(diào)整內(nèi)容對工程投資的影響比例詳見表1，工程投資變化情況匯總詳見表2。從以上投資測算結(jié)果來看，營改增計價依據(jù)調(diào)整后的投資與調(diào)整前的投資相比平均增0.65%，總體增減變化不大。從各項調(diào)整內(nèi)容對投資影響的比例來看，影響較大的一是主要材料原價的調(diào)整，降低工程投資3.77%，二是稅金的調(diào)整，增加工程投資5.35%；影響最小的是采購保管費的調(diào)整，增加工程投資0.04%。各項調(diào)整內(nèi)容對于不同類型工程投資的影響也存在一定差別。從工程投資總的影響變化來看，以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢，以機械化施工為主的水庫工程投資呈下降趨勢，供水工程由于輸水管道投資所占比重較大，作為主材的管道根據(jù)營改增文件規(guī)定扣除增值稅進項稅額進行計算，投資也呈下降趨勢。因此，以人工為主的施工方法不僅效率低，營改增后更會引起投資的增加，為節(jié)約工程投資，應(yīng)盡可能采用機械化的施工方法。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].2016.

[2]水利部辦公廳.水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

營改增政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：營改增；財稅政策；會計處理

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-02

營業(yè)稅改征增值稅試點改革，是國家為進一步完善我國稅制，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大舉措，也是一項重大的稅制改革。此前，對貨物和除修理修配以外的勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅、增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題仍然存在。“營改增”對于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。筆者就“營改增”財稅政策及會計處理進行如下分析。

一、“營改增”相關(guān)財稅政策

（一）“營改增”的試點范圍

貨物勞務(wù)稅收制度的改革首先從上海市拉開序幕，后分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）共9個省、直轄市。試點范圍還將逐步擴大。

（二）“營改增”涉及的行業(yè)

1.交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)，不包括鐵路運輸。

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

“營改增”涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是生產(chǎn)業(yè)，暫時不涉及的行業(yè)有：建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活業(yè)。

（三）“營改增”的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

“營改增”的納稅人，按提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額500萬為標準，超過500萬元標準的劃分為一般納稅人，未達標的劃分為小規(guī)模納稅人。

（四）“營改增”的稅率和征收率

為保證“營改增”稅制改革的平穩(wěn)過渡，為此對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照舊稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負基本不增加，進一步調(diào)動試點企業(yè)參與試點改革的積極性。

二、“營改增”適用差額征稅的會計處理方法

（一）“營改增”后，應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，其計稅銷售額的計算方法：

1.一般納稅人

計稅銷售額=（一般納稅人取得的全部含稅價款及價外費用—支付給其他單位或個人的含稅價款）∕（1+應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率）

增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)若采用簡易辦法計稅，則計稅銷售額的計算公式如下：

計稅銷售額=（一般納稅人取得的全部含稅價款及價外費用—支付給其他單位或個人的含稅價款）∕（1+征收率）

2.小規(guī)模納稅人

計稅銷售額=（小規(guī)模納稅人取得的全部含稅價款及價外費用—支付給其他單位或個人的含稅價款）∕（1+征收率）

3.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納增值稅稅額=計稅銷售額*適用稅率—本期進項稅額

（二）試點地區(qū)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用差額征稅的會計處理方法

1.接受非試點地區(qū)納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅會計處理方法

一般納稅人應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”專欄，記錄納稅人因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，同時在“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)會計科目中按經(jīng)營業(yè)務(wù)種類進行明細核算。

一般納稅人接受非試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實付或應(yīng)付的金額與上述增值稅的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。下面舉例說明：

案例：上海物流企業(yè)甲公司2013年1月為制造企業(yè)A公司提供運輸服務(wù)，A公司需支付甲公司1110萬元（含稅價）。甲公司支付非試點地區(qū)聯(lián)運企業(yè)乙公司運輸費用500萬元，取得乙公司開出的運輸發(fā)票。

（三）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用差額征稅的會計處理方法

小規(guī)模納稅人接受非試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，按實付或應(yīng)付的金額與上述增值稅的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

參考文獻：

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