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[摘要]會(huì)計(jì)法治化的艱難歷程，既是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，探求會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展的過程，也是逐步總結(jié)會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、認(rèn)識會(huì)計(jì)規(guī)律、統(tǒng)一會(huì)計(jì)理念、確立會(huì)計(jì)規(guī)范的過程。在不斷的探索和創(chuàng)新中，我國的會(huì)計(jì)立法走過了20多年的風(fēng)雨歷程，對于指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了重要的保障作用，但在諸多方面也存在著嚴(yán)重不足。本文將在回顧我國會(huì)計(jì)立法基本歷程，反思當(dāng)前立法缺陷的基礎(chǔ)上，把握今后會(huì)計(jì)立法工作

的基本走向。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)法治化歷程反思走向

會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)必須始終根植于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的環(huán)境，牢牢把握會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，才能緊密適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的法律體系中，《會(huì)計(jì)法》無疑處于最核心的位置，該法自1985年頒行以來，分別于1993年和1999年根據(jù)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境的變遷進(jìn)行了適時(shí)的調(diào)整和修改，有力推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)法治化的進(jìn)程。值得指出的是，我國會(huì)計(jì)法治化的演進(jìn)趨勢一直是一個(gè)艱難的探索歷程，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，堅(jiān)定支持與善意批評同在，構(gòu)成了社會(huì)主義中國會(huì)計(jì)法治化進(jìn)程的特色交響。

一、我國《會(huì)計(jì)法》發(fā)展的簡要?dú)v程

（一）1985年第一部《會(huì)計(jì)法》的制定與貢獻(xiàn)

制定新中國第一部《會(huì)計(jì)法》是幾代會(huì)計(jì)工作人員的愿望和期盼。1978年12月召開的黨的第十一屆三中全會(huì)提出把黨和國家工作的重心轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，實(shí)行改革開放的戰(zhàn)略決策，這一歷史性的重大轉(zhuǎn)折要求包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的各行各業(yè)必須迅速恢復(fù)、整頓被“十年動(dòng)亂”破壞的工作秩序，完善規(guī)章制度，加強(qiáng)法制建設(shè)，以推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

在激烈的形勢變動(dòng)過程中，人們開始了會(huì)計(jì)立法的最初嘗試和艱難探索。在經(jīng)濟(jì)體制改革的初期，由于“左”的思潮尚未完全退卻，會(huì)計(jì)工作沒有引起足夠的重視，有人甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)是擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)與進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革的障礙而堅(jiān)決予以抵制。然而，聲勢浩大的改革浪潮還是將反對的聲音淹沒，更多的人們包括絕大部分會(huì)計(jì)工作人員開始逐步認(rèn)識到，會(huì)計(jì)工作涉及到復(fù)雜的利益分配關(guān)系，勢必處于社會(huì)矛盾的風(fēng)頭浪尖，如此繁重的責(zé)任和使命，僅僅依靠現(xiàn)有的規(guī)章制度難以完成保證會(huì)計(jì)工作有序、健康發(fā)展的歷史與時(shí)代重任，傳統(tǒng)體制的僵化與保守，舊有立法思路的落后與遲滯決定了行政法規(guī)和規(guī)章的權(quán)威和效力。在這樣的堅(jiān)持與抗?fàn)帲母锱c保守的角力過程中，包括會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界和法學(xué)界在內(nèi)希望以專門立法的形式來肯定會(huì)計(jì)工作的地位和作用，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)保障會(huì)計(jì)工作人員的合法權(quán)益的強(qiáng)烈呼聲直接促成了《會(huì)計(jì)法》立法議程的正式啟動(dòng)。

1985年1月21日，歷經(jīng)數(shù)十次征求意見和反復(fù)修改的《會(huì)計(jì)法》經(jīng)六屆全國人大常委會(huì)第9次會(huì)議審議通過，國家主席以第21號主席令，第一部《會(huì)計(jì)法》正式誕生。新中國第一部《會(huì)計(jì)法》誕生的過程是一個(gè)復(fù)雜而艱辛的探索過程，立法起草人員以創(chuàng)新的理念、廣闊的視野、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和求實(shí)的態(tài)度為會(huì)計(jì)工作的發(fā)展指明了方向。其歷史貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在：一是，《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，首次以法律的形式確立了會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的法律地位。二是，確立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的會(huì)計(jì)管理體制，創(chuàng)建了我國“政府主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制的基本構(gòu)架。三是，明確了會(huì)計(jì)工作人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的地位和作用，為會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了條件。四是確立了政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用提供了重要保障。但是，1985年的《會(huì)計(jì)法》是在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下制定的，在改革進(jìn)程的前期還難免囿于思想觀念和傳統(tǒng)體制的約束，它雖然適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，并經(jīng)受住了實(shí)踐的檢驗(yàn)。同時(shí)，作為我國會(huì)計(jì)法治化的開端，也明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的深刻烙印，反映出傳統(tǒng)體制的基本特征。

（二）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與1993年《會(huì)計(jì)法》的修訂

20世紀(jì)80年代末期，伴隨著國家有關(guān)部門一系列政策的頒布和實(shí)施，以家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為核心的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革取得了突破性進(jìn)展，以城市為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)體制改革也全面推進(jìn)，對外開放的格局進(jìn)一步得以展現(xiàn)，我國的經(jīng)濟(jì)面貌和所有制結(jié)構(gòu)與改革開放初期相比都發(fā)生了很大的變化，非公有制經(jīng)濟(jì)得到很大的發(fā)展，并成為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。同時(shí)，在推行承包經(jīng)營和股份制改造的過程中，會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象開始顯現(xiàn)。這表現(xiàn)在：一則出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)自己需要隨意調(diào)節(jié)成本利潤，篡改會(huì)計(jì)信息的行為；二則出現(xiàn)了股份制改造過程中，部分企業(yè)通過修改會(huì)計(jì)信息侵占國有資產(chǎn)的行為。為解決會(huì)計(jì)中遇到的新問題，同時(shí)協(xié)調(diào)我國會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程與國際慣例的差異，對《會(huì)計(jì)法》的修訂工作終于在1989年被提上了立法議程。1993年12月29日全國人大常委會(huì)通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會(huì)計(jì)法〉的決定》，自公布之日起施行。這次修改雖然幅度不大，僅修改了17處，但所修改的內(nèi)容對我國的會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和完善有著重要的歷史意義。主要表現(xiàn)在：

一是，突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)工作在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，開始了會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)國家利益本位向公共利益本位的轉(zhuǎn)向，為我國會(huì)計(jì)工作市場化趨向的改革和國際化趨向的融合奠定了良好的基礎(chǔ)。二是，適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和所有制體系的發(fā)展，將《會(huì)計(jì)法》的適用范圍由原來的“國營企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)”擴(kuò)大到“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織”。三是，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)工作人員對違法的收支享有抵抗權(quán)，區(qū)分了會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任以緩解會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中所承受的壓力。盡管這次修訂只是局部的調(diào)整和完善，但是對于規(guī)范各單位會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)起到了重要作用。

（三）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與1999年《會(huì)計(jì)法》的再修訂

黨的十四大以后，經(jīng)濟(jì)體制改革全面深化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，市場經(jīng)濟(jì)體系也迅速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的全面轉(zhuǎn)軌時(shí)期。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的蔓延和中國加入世界貿(mào)易組織的形勢發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)形勢也面臨著強(qiáng)烈的沖擊和考驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和投資主體多元化的趨勢，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量備受各界人士的關(guān)注。管理者、投資商、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及政府部門在改善經(jīng)濟(jì)管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、考核經(jīng)營業(yè)績、作出投資決策以及落實(shí)宏觀調(diào)控等方面都需要掌握和運(yùn)用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而引起社會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、范圍和時(shí)效等方面的大量需求。另一方面，隨著投資主體多樣化和利益主體的復(fù)雜化趨勢的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也日漸突出。據(jù)財(cái)政部的調(diào)查，大多數(shù)國有企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素的核算存在偏差，普遍存在資產(chǎn)不實(shí)、所有者權(quán)益不實(shí)、損益不實(shí)等問題。上市公司利用內(nèi)幕交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象非常突出。有的甚至利用虛假信息操縱股市行情。在這種虛假信息泛濫，造假丑聞?lì)l發(fā)的關(guān)頭，以打擊造假帳、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)行業(yè)社會(huì)公信力為核心要求的進(jìn)一步完善修改《會(huì)計(jì)法》的呼聲再次響起。再次修訂的《會(huì)計(jì)法》于1999年10月31日通過，并于2000年7月1日起正式施行。

這次的修改幅度較大，僅1條未做修改，增加了“公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定”一章。本次的修訂在觀念和制度上都有所創(chuàng)新和突破，對會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。表現(xiàn)在：一則將規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為會(huì)計(jì)法制建設(shè)和監(jiān)管工作的核心，提出了一系列旨在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體規(guī)范和要求，表明立法者打擊假帳，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的態(tài)度和決心。二則明確了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，從根本上消除了會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中所面臨的窘境，要求監(jiān)管的重心從單位會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)向單位負(fù)責(zé)人，監(jiān)管手段也由直接監(jiān)管為主轉(zhuǎn)向以間接監(jiān)管為主，監(jiān)管客體由會(huì)計(jì)工作全過程轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)工作結(jié)果為主，重在監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三則強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的突出地位和作用，明確強(qiáng)調(diào)各單位要建立健全內(nèi)部的監(jiān)督控制制度，培育自我防范舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部約束機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)。四則從建設(shè)會(huì)計(jì)誠信角度出發(fā)，首次對會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題做了規(guī)定，要求“會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”。

《會(huì)計(jì)法》的此次修改，更加適應(yīng)改革開放不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)建立的新形勢和新要求，更加有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對于服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，滿足管理要求，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性運(yùn)行發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。

二、我國《會(huì)計(jì)法》的現(xiàn)實(shí)不足

以上是對我國會(huì)計(jì)立法過程的簡要回顧，其目的在于從總體考察會(huì)計(jì)立法問題的發(fā)展水平，尤其是反思當(dāng)前會(huì)計(jì)立法的成就與不足。我們發(fā)現(xiàn)，22年來，《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要法律，為推進(jìn)我國會(huì)計(jì)法治化進(jìn)程起到了重要的積極作用。可以認(rèn)為，如果說1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)的重大突破，那么1993年修訂《會(huì)計(jì)法》就是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)軌的一項(xiàng)重要配套措施，而1999年再次修訂的《會(huì)計(jì)法》則是為提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所做的一個(gè)必然選擇。由于歷史和時(shí)代的原因，我國的會(huì)計(jì)立法工作一直是在摸索中前進(jìn)的，而每一次修改完善的歷程都是時(shí)代的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的必然，在修改過程中爭議雙方利益的調(diào)和與分配，取舍之間的機(jī)遇與挑戰(zhàn)決定了會(huì)計(jì)立法工作在幾經(jīng)修改之后只能是趨于完善，其弊端仍然存在。顯然1999年的修訂并不是最后一次，因?yàn)槲覀円呀?jīng)發(fā)現(xiàn)隨著時(shí)代的變遷，會(huì)計(jì)立法的弊端和不足正日益暴露出來。

一是，《會(huì)計(jì)法》自身的立法技術(shù)存在問題。法律條文的嚴(yán)謹(jǐn)和嚴(yán)密是體現(xiàn)其科學(xué)性和嚴(yán)肅性的基本要求，也直接影響《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)性專門立法地位和上承下統(tǒng)法律規(guī)范作用的發(fā)揮。然而，從我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律文本來看，尚有很多不夠縝密之處。如《會(huì)計(jì)法》第1條中將“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”作為立法目的之一加以規(guī)定，但是對于“真實(shí)”、“完整”未做具體的解釋與說明。對于會(huì)計(jì)專業(yè)而言，一般都是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來衡量信息的真實(shí)與否，這與一般大眾的視角有很大的差異。會(huì)計(jì)的真實(shí)性不是客觀真實(shí)性，因?yàn)闀?huì)計(jì)大量使用估計(jì)的方法，按會(huì)計(jì)假設(shè)處理未知因素，這使得會(huì)計(jì)核算不可能做到結(jié)果真實(shí)。按照會(huì)計(jì)專業(yè)的視角看，只要符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)而完整的。但這一點(diǎn)能否被非專業(yè)人員接受則是有很大的爭議。《會(huì)計(jì)法》對此沒有明確的予以界定，對規(guī)范與約束會(huì)計(jì)人員的行為也帶來很大的困惑。當(dāng)發(fā)生因會(huì)計(jì)信息引起的法律問題時(shí)，司法機(jī)關(guān)也往往難以作出正確的判斷，給正確實(shí)施《會(huì)計(jì)法》帶來了許多難題。再如，《會(huì)計(jì)法》第38條中規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。”但是，這里“從事會(huì)計(jì)工作人員”的含義沒有解釋清楚。如此的彈性規(guī)定，給執(zhí)法人員的行政執(zhí)法行為留了很大的裁量空間，從而為濫用職權(quán)，侵權(quán)瀆職行為提供了交易平臺。

二是，《會(huì)計(jì)法》與其他法律部門的規(guī)定脫節(jié)嚴(yán)重。由于會(huì)計(jì)立法工作涉及諸多法律部門的不同層面，因此，保持與其他相關(guān)法律部門立法的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，既是法制體系完善的基本要求，也有利于《會(huì)計(jì)法》自身的貫徹實(shí)施。然而，我國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)立法工作與相關(guān)部門立法存在相當(dāng)嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。一則，《會(huì)計(jì)法》與《憲法》相脫節(jié)。會(huì)計(jì)法律制度體系的建立絕非單純從會(huì)計(jì)職業(yè)或?qū)I(yè)本身所考慮與設(shè)計(jì)的問題，它既涉及到社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)演進(jìn)中最根本的問題，也從最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)層面出發(fā)涉及到最為具體的問題。從會(huì)計(jì)法制體系的構(gòu)建方面來看，憲法是根本法，它確立了產(chǎn)權(quán)保護(hù)的基本原則，成為所有者權(quán)益保護(hù)的根本性依據(jù)，對居于憲法之下的會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)有著根本性的影響。作為維護(hù)和保障財(cái)產(chǎn)所有者和投資者權(quán)益最具體、最具有針對性的處于控制層面的法律制度的會(huì)計(jì)法，其立法程序自然要與憲法相銜接。然而，我國憲法至2004年修改后，會(huì)計(jì)立法沒有及時(shí)跟進(jìn)，這自然是考慮法的統(tǒng)一性與穩(wěn)定性的博弈協(xié)調(diào)的結(jié)果。但是，保持會(huì)計(jì)法與憲法的銜接與一致無疑具有重要意義。二則，《會(huì)計(jì)法》與行政法律規(guī)范嚴(yán)重不一致。如該法第六章明確規(guī)定了財(cái)政部門是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法部門，行使行政處罰權(quán)。行政處罰的方式包括罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格等。該法第49條則規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時(shí)違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰。”這一規(guī)定的本意是為了分清有關(guān)追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任的權(quán)限，避免相互推委扯皮的現(xiàn)象，但是由于該法并未同時(shí)規(guī)定法規(guī)競合時(shí)的處理原則，因此，不可避免會(huì)發(fā)生職權(quán)交叉，多頭執(zhí)法的現(xiàn)象。有時(shí)甚至使“一事不再罰”的行政處罰原則處于尷尬境地。如做假帳偷漏稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處以罰款，而財(cái)政部門依據(jù)“一事不再罰”原則不給予罰款的處罰，但是如果認(rèn)為“稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰偷漏稅行為，財(cái)政部門可以處理做假帳行為而給予罰款的處罰”，則“一事不再罰”的原則就難以貫徹。三則，《會(huì)計(jì)法》與刑事、民事法律的脫節(jié)也較為嚴(yán)重。如該法第六章法律責(zé)任中規(guī)定，“有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，然而，在我國的刑事法律中涉及會(huì)計(jì)違法行為的刑事處罰條款卻很少，僅對提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪和打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪提出相應(yīng)的制裁規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》對于民事責(zé)任沒有任何規(guī)定，而〈民法通則〉又是1986年的版本，雖幾經(jīng)完善與補(bǔ)充，但也沒有與《會(huì)計(jì)法》中所列責(zé)任相關(guān)的法律條文。

三是，《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨問題。1999年的《會(huì)計(jì)法》修訂首次提及要建立“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，因?yàn)榻y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度建設(shè)是開展經(jīng)營活動(dòng)、統(tǒng)一市場經(jīng)濟(jì)管理的前提和基礎(chǔ)性工作。歷史也已證明，沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度便無法達(dá)到對公司經(jīng)濟(jì)和資本市場的統(tǒng)一管理。如此，將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”納入規(guī)范體系中，本是其應(yīng)有之意。然而，該法對“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”只字未提。特別是2006年頒發(fā)經(jīng)修訂和新擬定的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行的情況下，《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定就愈顯滯后。由于立法的疏漏和模糊，觀念的落后和處罰力度的脆弱，致使立法的宗旨難以實(shí)現(xiàn)。1999年修改的一個(gè)根本宗旨就是要遏制信息失真的問題，但是從現(xiàn)實(shí)看來，預(yù)期的目標(biāo)未能達(dá)到，與之相反的是，甚至暴露出許多新的問題，會(huì)計(jì)舞弊案件逐年上升，虛假數(shù)字更是觸目驚心。

三、我國會(huì)計(jì)法治化的改進(jìn)措施

根據(jù)上文的分析，我國會(huì)計(jì)立法法治化進(jìn)程的現(xiàn)狀是喜憂參半，到目前為止，會(huì)計(jì)法治化仍然是任重道遠(yuǎn)。由于基礎(chǔ)的薄弱和思想觀念的遲滯，在會(huì)計(jì)法治化的進(jìn)程中，我們遇到了很多的難題，但是畢竟我們已經(jīng)在路上。在新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施的幾年中，我國在建立會(huì)計(jì)法律體系方面已經(jīng)有了重大突破。取消了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，初步建立了國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；初步建立起包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；國務(wù)院以及財(cái)政部也制定了若干與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)和規(guī)章，對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)、財(cái)政部門的執(zhí)法檢查，會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行了明確的規(guī)定。可見，會(huì)計(jì)法治化的目標(biāo)已經(jīng)確定，速度也正在加快，可以預(yù)見的是一個(gè)健康、穩(wěn)定、有序的會(huì)計(jì)法治化時(shí)代正在到來。在這一過程中，我們還有很多工作要做：

一是要不斷提高立法技術(shù)，嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)立法中的法律用語。如從法律的角度出發(fā)，嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)資料信息的“真實(shí)”和“完整”標(biāo)準(zhǔn)，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。法律是理論在行為規(guī)范上的體現(xiàn)，是理論有效指導(dǎo)實(shí)踐的必然選擇。對于會(huì)計(jì)信息提供者而言，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整意味著其必須依據(jù)法律的要求，提供和處理會(huì)計(jì)信息，因而也要求法律確定的標(biāo)準(zhǔn)必須具有較強(qiáng)的可操作性。對于會(huì)計(jì)監(jiān)督部門來說，法定的判斷標(biāo)準(zhǔn)是提供者提供的會(huì)計(jì)信息是否失真并據(jù)以承擔(dān)法律責(zé)任的唯一依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整要求會(huì)計(jì)信息必須達(dá)到與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象或者經(jīng)濟(jì)狀況相符合的標(biāo)準(zhǔn)。

二是要不斷完善和調(diào)整相關(guān)法律的配套改革措施，加速會(huì)計(jì)法律體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。解決市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的法制經(jīng)濟(jì)問題，絕非僅僅只是解決涵蓋各行各業(yè)的、各層面的、包羅萬象的法律制度的數(shù)量問題，而關(guān)鍵在于解決法律制度建立和執(zhí)行中的科學(xué)性和系統(tǒng)性的問題。因此，除會(huì)計(jì)法律制度內(nèi)部的統(tǒng)一協(xié)調(diào)之外，保持外部法律環(huán)境的和諧與統(tǒng)一同樣是至關(guān)重要的。當(dāng)然，由于我國會(huì)計(jì)制度的建設(shè)起步較晚，現(xiàn)在只是初步建立起以會(huì)計(jì)法為主體，包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他配套法規(guī)在內(nèi)的會(huì)計(jì)法律體系。要構(gòu)建完善的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系還要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長的歷史時(shí)期，需要堅(jiān)持不懈的努力。在目前的條件下可以考慮：首先，對罰款處罰的作出和實(shí)施可以根據(jù)“先受理”原則確定主罰部門，對同一違法行為由先受理部門行使行政處罰權(quán)，嚴(yán)格貫徹“一事不再罰”的基本原則；對于其他種類的行政處罰權(quán)則可以由各單位依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定分別作出執(zhí)行。其次，要對刑事法律予以修改或者進(jìn)行司法解釋，對于因會(huì)計(jì)違法行為構(gòu)成犯罪的，重罪重罰，輕罪輕罰，罪刑相當(dāng)，罰當(dāng)其罪。第三，要完善會(huì)計(jì)侵權(quán)民事賠償?shù)姆梢?guī)定，可以采取司法解釋的形式及時(shí)彌補(bǔ)法律的不足和缺陷，以有效維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

三是要采取綜合治理的方針政策，堅(jiān)決遏制會(huì)計(jì)信息失真的問題。可以說，會(huì)計(jì)信息失真問題既是當(dāng)前一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，也是我國會(huì)計(jì)立法歷來重點(diǎn)遏制的對象。1993年的修訂就主要是解決從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的會(huì)計(jì)信息失真的問題；1999年的再次修訂，主要解決的是市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題。遏制會(huì)計(jì)信息失真自會(huì)計(jì)法立法以來，一直是一個(gè)長期的堅(jiān)定不移的根本宗旨。值得注意的是，會(huì)計(jì)信息失真存在三種不同的情況：規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。規(guī)范性失真是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)所造成的失真現(xiàn)象；技術(shù)性失真是指由于會(huì)計(jì)人員理解和掌握方法的不當(dāng)所造成的信息失實(shí)；而違法性失真則是由管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員等直接責(zé)任人故意違反會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章、制度以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的信息失真。《會(huì)計(jì)法》重點(diǎn)打擊的僅限于違法性失真。因此，要遏止甚至杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象需要多方面的綜合努力。首先要制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致；其次，要修訂會(huì)計(jì)法律制度，明確會(huì)計(jì)責(zé)任的主體和具體責(zé)任承擔(dān)；三是要不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提高遵紀(jì)守法，恪守從業(yè)道德的自覺和自律，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度。

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