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[摘要]隨著我國經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟活動越加復雜，經(jīng)濟行為越加國際化，審計變得越來越重要。內(nèi)部審計作為我國社會主義審計體系的重要組成部分，其重要性是不容忽視的。構建內(nèi)部審計組織體系應遵循以下原則：獨立性、權威性、客觀性、公正性、精練高效原則。目前我國內(nèi)部審計組織體系構建在認識、地位、人員配備、業(yè)務范圍、執(zhí)業(yè)保障等方面存在著一些問題。針對這些問題要構建高效的內(nèi)部審計組織體系，應從下面幾個方面著手：第一，提高認識，由傳統(tǒng)的財務審計向經(jīng)濟效益審計轉變；第二，健全內(nèi)審機構，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式；第三，改善內(nèi)審人員結構，提高內(nèi)審人員素質；第四，逐步建立、完善內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范。

[關鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；組織

一現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的重要性

隨著生產(chǎn)力的高度發(fā)展，社會化程度極大提高而產(chǎn)生一種高級的企業(yè)管理制度稱之為現(xiàn)代企業(yè)制度。其特征為：產(chǎn)權明晰、權責分明、政企分開、管理科學。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權利機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構。

內(nèi)部審計是公司治理中的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門制定的法律、法規(guī)、政策制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性及效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計在實踐工作中存在不可忽視的作用，第一，制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益；第二，披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時合理合法的反映事實；第三，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。除制約作用外還有防護作用，鑒證作用和參謀作用等。企業(yè)的內(nèi)部審計組織模式與企業(yè)的組織形式密切相關，為使內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮應有的作用就必須建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計組織體系。

二內(nèi)部審計組織體系的構建原則

隨著我國經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟活動越加復雜，經(jīng)濟行為越加國際化。經(jīng)濟越復雜，審計越重要。內(nèi)部審計作為一種以經(jīng)濟監(jiān)督和評價為主要職能的專門職業(yè)，在任何一個國家，都十分強調(diào)其工作的獨立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務能力，以使其更好地履行其職責，保持應有的行為規(guī)范，保證工作質量，贏得尊重和信任。因此，建立恰當?shù)慕M織制度，確保內(nèi)部審計獨立、客觀、高效的完成任務，具有十分重大的意義。

（一）獨立性原則

所謂獨立性就是指內(nèi)部審計部門和人員在執(zhí)行審計業(yè)務時應在實質上和形式上獨立于他所監(jiān)督、評價和服務的對象。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，是組織的首要任務。因為獨立性是內(nèi)部審計應遵循的最重要的原則，獨立性原則是內(nèi)部審計能夠客觀、公正、廉潔地完成任務的基礎。

以上市公司為例來加以說明，上市公司內(nèi)部審計機構的設置應以不影響審計結論的客觀公正為原則，內(nèi)部審計組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干涉，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)部審計機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應有的獨立性。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也強調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構。

如何在組織上保證內(nèi)部審計工作的獨立性：1、高級管理層對內(nèi)部審計的支持；2、內(nèi)部審計的負責人應對單位具有足夠權利的高層管理者負責，以促進其獨立性；3、內(nèi)部審計部門的宗旨、權利和職責必須以書面形式正式確認，并且應征得高級管理層對章程的批準及確認，這樣也是為了增強獨立性。

（二）權威性原則

權威性原則是內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)部審計組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。同時，內(nèi)部審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。因為作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會，而組織地位的提高，獨立性的增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權威性。

（三）客觀性原則

客觀性原則是指內(nèi)部審計人員對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不為他人的意愿所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。公司要保證其客觀性原則就應要求審計人員必須一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究，只有深入了解實際才能做到主觀和客觀一致，做到審計結論有理有據(jù)。

在組織上保證客觀性原則的實現(xiàn)。首先，要分清審計責任與管理責任，即內(nèi)部審計人員不參與任何管理活動。其次，在審計報告提交之前，內(nèi)部審計部門的負責人必須對審計工作的程序、審計工作底稿、審計報告的結果進行全面的審查，以便為審計報告的客觀性提供適當?shù)谋ＷC，說明這項工作是客觀進行的。

（四）公正性原則

公正性原則是指內(nèi)部審計人員應具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方受益。在組織上，應對實行同一類審計事項的內(nèi)部審計人員定期輪換，避免使內(nèi)部審計人員同被審計對象建立較為親密的關系，從而影響內(nèi)部審計的公正性。

（五）精練高效原則

影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計機構不但應具備健全、完善的審計工作規(guī)范，還應該掌握先進的技術和方法，更重要的是要有一批合格的高素質的內(nèi)部審計人員。高素質的內(nèi)部審計人員除了具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，具有敏銳的洞察力和判斷力，還必須有過硬的業(yè)務能力。這樣的內(nèi)部審計隊伍才能真正的為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務。

三我國目前內(nèi)部審計組織形式及其優(yōu)缺點

獨特的“部門審計”在我國的內(nèi)部審計中占重要位置。所謂部門審計就是“國務院和主管部門的審計”。這是國家審計機關根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。部門審計雖對國家來說是內(nèi)部審計，但它對下屬單位內(nèi)部審計具有外部審計的性質。也就是說它具有雙重性質。由于他的這種雙重性質使他可以承擔一部分國家審計機關委托的審計任務，并可以指導下屬單位內(nèi)部審計的開展。再者由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負責人領導，賦予了較高的地位，但由于主要負責人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機構的設置就出現(xiàn)了多種形式。

（一）內(nèi)部審計機構隸屬財務副總（財務總監(jiān)）—對財務部門負責的組織形式

這種模式不管從層次、地位還是獨立性方面來講，都比較差。這種模式的內(nèi)部審計機構只是開展部分日常性的審計工作，不能對公司高層的決策行為、經(jīng)濟行為和經(jīng)營管理行為進行有效的監(jiān)督檢查，不能很好的實現(xiàn)審計的根本目的。而且有些公司的管理者甚至要求內(nèi)部審計人員參與業(yè)務活動和會計處理，把內(nèi)部審計看成是財務機構內(nèi)部自我糾正的內(nèi)部稽核崗位。形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計人員的可信賴原則就會受到損害。審計監(jiān)督就變成了財務或會計監(jiān)督。這違背了審計和會計不相容的原則，這種模式模糊了會計和審計的工作。

（二）內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理（總裁）—對總經(jīng)理負責的組織形式

這種模式相對于內(nèi)部審計機構隸屬財務副總（財務總監(jiān)）的組織模式來說內(nèi)部審計機構的設置層次、地位和獨立性都有所提高。由于總經(jīng)理是執(zhí)行公司政策運營的負責人，負責公司的日常經(jīng)營管理活動，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營進行全面領導，依照公司章程和董事會的授權行駛職權，對董事會負責，所以這種模式有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，有利于為經(jīng)營決策，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟利益服務。不足之處是審計范圍相對窄小不利于對企業(yè)董事會成員的決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任難以進行獨立的監(jiān)督與評價。

（三）內(nèi)部審計機構設置在監(jiān)事會%D對監(jiān)事會負責的組織形式

監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和職工代表組成，有權審核公司的財務狀況，保障公司利益及公司業(yè)務活動的合法性，依法和依照公司章程對董事會和經(jīng)理行使職權的活動進行監(jiān)督。這種模式的獨立性和設置層次都很高，但是事實上監(jiān)事會的權責不明、權力偏小等原因而使監(jiān)事會形同虛設。監(jiān)事會對公司董事會決策層人員和經(jīng)理層經(jīng)營管理人員缺乏應有的監(jiān)督檢查，無直接的管理權，而內(nèi)部審計的主要任務是從企業(yè)經(jīng)營管理活動的實踐需要出發(fā)，滲透到整個經(jīng)營管理領域，在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面充分發(fā)揮效能，提高經(jīng)濟效益。所以這種模式的缺陷就是權責不明、權力偏小不能直接服務于經(jīng)營決策。

（四）董事會下設的審計委員會———對董事會負責的組織形式

審計委員會主要由獨立董事組成，內(nèi)審機構在審計委員會的領導下進行工作，它對董事會負責，業(yè)務上受獨立董事的直接指導，既保證了其較高的權威性，又保證了其具有較強的獨立性；這種內(nèi)部審計模式有利于審計人員獨立開展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式。

四目前我國內(nèi)部審計組織體系構建存在的主要問題

（一）認識問題———對內(nèi)部審計及內(nèi)部審計機構的認識存在誤差

一些內(nèi)部審計人員缺乏為企業(yè)管理服務的思想，機械的理解國家的法規(guī)政策，靠一知半解的法律法規(guī)知識去要求企業(yè)依自己的意見辦事，完全把自己擺在國家監(jiān)督者地位，過分強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和權威性。久而久之，引起企業(yè)其他部門的反感，產(chǎn)生了對立情緒，增加了審計的阻力，導致正常的內(nèi)部審計活動無法開展。還有些內(nèi)部審計人員和上面所講的那種完全自以為是的審計人員走的是相反方向的路線，他們認為，內(nèi)部審計機構的設置無非是領導者們用來掩飾群眾，應付檢查。他們認為不管認不認真工作都有錢拿，認真工作反倒礙了領導者們的事，何不掛個空職什么也不管，這樣既方便了領導也方便了自己。這使得內(nèi)部審計機構形同虛設，沒有發(fā)揮任何作用。更有甚者有些公司領導者正如上述員工所想的那樣，他們對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內(nèi)部審計機構當成自己給自己挑毛病找麻煩的機構，心理上存排斥內(nèi)部審計的觀念。結果許多企業(yè)在改革撤并機構時，內(nèi)部審計部門首當其沖。他們把內(nèi)審機構撤并或把內(nèi)部審計人員精簡并入財務部門或從財務部門中分離出內(nèi)審機構和內(nèi)審人員，這使得內(nèi)部審計機構勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

（二）地位問題———內(nèi)部審計機構地位不明確、機構設置不統(tǒng)一，獨立性差

地位不明確、機構設置不統(tǒng)一表現(xiàn)在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計機構在公司法人治理結構中的地位，還表現(xiàn)在隸屬關系的極不統(tǒng)一，有對財務副總（財務總監(jiān)）負責的，有對總經(jīng)理負責的，還有審計機構設在董事會，監(jiān)事會的。而且，由于我國內(nèi)部審計機構及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位的直接領導，僅僅強調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。

（三）人員配備問題———內(nèi)審機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代

企業(yè)內(nèi)部審計的需要企業(yè)內(nèi)部審計機構工作人員大多數(shù)是財會人員，而法律、業(yè)務等經(jīng)營管理人才奇缺，導致企業(yè)內(nèi)部知識結構不合理，內(nèi)部審計人員業(yè)務、法律、外語等方面的技能不全面，使得審計技術落后。

（四）業(yè)務范圍問題———內(nèi)部審計的范圍受到限制

從國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計的范圍上看，內(nèi)部審計應包括對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務會計活動和內(nèi)部控制制度等方面進行的綜合審計。但是目前我國的內(nèi)部審計僅局限于財務會計方面，這就使內(nèi)部審計也僅屬于財務性質，而歸屬于財務部門主管領導，從而使財務與審計之間界限不明、職責不清。還有目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計側重于對下一級單位收支及其領導人的經(jīng)濟責任審計。對同級財務的審計，由于同屬于一個管理者的領導，審計多半走過場，缺乏實質性意義。

（五）執(zhí)業(yè)保障問題———缺乏完善的內(nèi)部審計法律保障

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內(nèi)部審計這方面的建設明顯滯后。

五構建高效內(nèi)部審計組織的建議

（一）提高認識，由傳統(tǒng)的財務審計向經(jīng)濟效益審計轉變

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全作為經(jīng)營者。在這種體制下，只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性的傳統(tǒng)財務審計已經(jīng)不適應經(jīng)營者的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此提高領導者和內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變，要把內(nèi)部審計工作看成是提高經(jīng)濟效益不可缺少的階段。通過審計，作出對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益有利的評價，提出有建設性的建議，為企業(yè)取得最好的經(jīng)濟效益出謀劃策。

（二）健全內(nèi)審機構，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式

為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離，必須建立與之相適應的內(nèi)部審計模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實務準則》指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，內(nèi)部審計機構是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。

在董事會下設審計委員會，由審計委員會組織領導內(nèi)部審計工作的組織模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”作用的發(fā)揮。

（三）改善內(nèi)審人員結構，提高內(nèi)審人員素質

我國內(nèi)部審計人員的結構不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關的知識和經(jīng)驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的其他相關知識。我們可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才進入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質。同時把考試、考核和培訓結合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計人員應積極參與企業(yè)經(jīng)營管理，爭取事中乃至事前監(jiān)督，把“謀士”和“衛(wèi)士”的作用發(fā)揮在事前或事中，防患于未然。針對領導關心或企業(yè)帶有普遍性的問題，通過審計調(diào)查，掌握全面真實的資料，供領導制訂政策、采取措施時參考。

（四）逐步建立、完善內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計應建立起以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機構的人員配備實行專職化，要使內(nèi)部審計機構成為企業(yè)管理機構中必不可少的一個機構。

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