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內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，其理論和實踐隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制發(fā)展的一個明顯特點和趨勢是：會計控制和管理控制日益融合，并成為重要的內(nèi)部控制方式。我國企業(yè)由于長期受計劃經(jīng)濟和行政管制的束縛，以致對會計控制的研究停滯不前，甚至畸形發(fā)展。本文擬對會計控制系統(tǒng)設(shè)計及其發(fā)展進行初步探討，以加強企業(yè)對會計控制理論的認識和實踐的應(yīng)用。

一、企業(yè)會計控制系統(tǒng)的總體設(shè)計

會計控制系統(tǒng)是指會計在企業(yè)各個管理層次上發(fā)揮控制職能的系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)應(yīng)具有系統(tǒng)性、目標性、層次性以及與環(huán)境的相互適應(yīng)性等特點。隨著會計理論的成熟以及管理實踐的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的方式，利用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)計科學有效的會計控制系統(tǒng)，以加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。

會計控制系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)在工作效率、可靠性、工作質(zhì)量、可變性和經(jīng)濟性原則的指導下，自上而下地按照業(yè)務(wù)處理順序?qū)⒄麄€系統(tǒng)劃分為若干子系統(tǒng)，再根據(jù)需要進一步分解子系統(tǒng)，一直到滿足需要為止。劃分子系統(tǒng)時要使各子系統(tǒng)具有一定的獨立性，子系統(tǒng)之間的接口應(yīng)力求簡捷，盡量做到數(shù)據(jù)共享，減少數(shù)據(jù)冗余。設(shè)計完成后，需要進行系統(tǒng)的平臺設(shè)計，包括系統(tǒng)的軟、硬件選擇，確定計算機處理方式和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方案，以及選擇數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)；接下來要進行代碼設(shè)計、輸入及輸出設(shè)計、人機對話接口等步驟。另外，企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計不能脫離環(huán)境而獨立存在，在不同的控制環(huán)境中，會計控制作用的具體形式有很大不同。由于會計控制涉及的范圍廣且具有不確定性，要探求會計控制的一般規(guī)律，就必須在一個相對確定的環(huán)境下進行，以免會計控制和環(huán)境交互作用，使問題復(fù)雜化。在此假設(shè)前提下，根據(jù)上述設(shè)計，我們認為作用于企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)過程的會計控制應(yīng)主要包括三個子系統(tǒng)：責任會計、預(yù)算控制和控制評價、報告以及決策支持系統(tǒng)。通過這三個子系統(tǒng)，將系統(tǒng)對業(yè)務(wù)活動的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋控制實現(xiàn)會計控制目標。

具體設(shè)計企業(yè)會計控制系統(tǒng)時一般包括三個基本步驟：（1）確立控制標準。確立控制標準是第一步也是最重要的一步。確定控制標準通常有三種方法：統(tǒng)計方法、工程方法和經(jīng)驗方法；（2）評定控制成效，即將實際運行結(jié)果同控制標準相比較；（3）糾正錯誤手段，即消除偏離標準和計劃的情況。

二、企業(yè)會計控制系統(tǒng)的三個子系統(tǒng)

（一）預(yù)算控制子系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，預(yù)算控制起著承上啟下的作用，在企業(yè)管理過程中處于核心地位。預(yù)算控制要達到預(yù)定目標必須遵循靈活性、全局性、全面性等原則。預(yù)算控制包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個基本環(huán)節(jié)。預(yù)算編制是預(yù)算控制的第一個階段，也是預(yù)算控制的前提和基礎(chǔ)。編制企業(yè)總預(yù)算將涉及到價格、產(chǎn)品類型、資本支出、研究和開發(fā)、人事安排和其他重要決定，整個過程比較繁復(fù)，技術(shù)性較強。

我們認為，設(shè)計企業(yè)預(yù)算控制子系統(tǒng)應(yīng)具體包括以下幾個基本步驟：1設(shè)計準備階段。在這一階段應(yīng)制定工作時間表，根據(jù)具體預(yù)算目標確定工作程序和預(yù)算組成員并分配工作任務(wù)；2調(diào)研階段。調(diào)研的重點包括企業(yè)管理決策層以及投資、財務(wù)、審計、法律、人力、行政等管理部門；3設(shè)計階段。企業(yè)預(yù)算控制制度的設(shè)計應(yīng)包括總則、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算控制的原則、編制程序、編制方法與依據(jù)、預(yù)算監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)行情況的考評等。在預(yù)算實施以前還應(yīng)經(jīng)各方充分討論并征求修改意見；4完善與實施階段。在這一階段應(yīng)定期向員工及管理層征求執(zhí)行情況的反饋意見，并結(jié)合經(jīng)營環(huán)境及國家政策的變化及時進行調(diào)整，預(yù)算期結(jié)束提交總結(jié)報告。

（二）責任會計控制子系統(tǒng)。責任會計控制子系統(tǒng)是借助計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、適應(yīng)經(jīng)濟責任制的要求、以組織分權(quán)化為基礎(chǔ)、責任中心為核心，在企業(yè)內(nèi)部建立不同的責任中心，通過有關(guān)信息的處理和反饋，把核算與各責任中心的工作實績聯(lián)系起來，從而對各責任中心責任范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行嚴密控制與考核的一種會計控制系統(tǒng)。責任會計控制系統(tǒng)把責任控制與生產(chǎn)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分集成，將企業(yè)的總體目標分解轉(zhuǎn)化為各責任中心的責任預(yù)算，各責任中心再根據(jù)總體目標協(xié)調(diào)和調(diào)整自己的目標使之與總體目標一致，保證企業(yè)計劃的實施和目標的落實。因此，責任會計控制系統(tǒng)仍然是企業(yè)加強內(nèi)部管理和增強競爭力的一種切實可行的、有效的控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特點是面向業(yè)務(wù)流程，強調(diào)過程控制。

（三）評價、報告和決策支持系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)中一個極其重要的子系統(tǒng)是評價、報告和決策支持系統(tǒng)。該系統(tǒng)既負責整個系統(tǒng)控制信息的輸出，又作為未來會計控制系統(tǒng)的輸入而發(fā)揮作用。

1、評價系統(tǒng)。為確保會計控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，必須建立能夠提供可計量業(yè)績指標的評價系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能提供可計量的業(yè)績評價指標體系，并能根據(jù)可控性和例外管理原則定期編制業(yè)績報告。

2、報告系統(tǒng)。報告系統(tǒng)可以幫助管理者更好地規(guī)劃和控制企業(yè)的資產(chǎn)和收益。報告系統(tǒng)必須具有以下特點：信息的相關(guān)性、可行性和可比性；格式的靈活性和報告的及時性；以網(wǎng)絡(luò)作為報告的基本媒介；以分析報告的形式予以報告。

3、決策支持系統(tǒng)。由于企業(yè)面臨復(fù)雜多變的決策環(huán)境，半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問題成了企業(yè)日常經(jīng)營管理中亟須解決的主要問題。這類問題一般沒有明確的目標，不存在固定的決策模型和程序，先前從未或很少出現(xiàn)過，無規(guī)律可言，決策者的主觀判斷力、經(jīng)驗和行事風格對決策過程和效果的影響很大。決策支持系統(tǒng)就是利用數(shù)據(jù)和模型，支持企業(yè)決策者解決半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問題的人機交互信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有以下功能：1具有廣泛的數(shù)據(jù)庫，能夠收集、存儲、提供并能及時整理、修繕與決策有關(guān)的內(nèi)外部高度集成的數(shù)據(jù)，包括當前信息、歷史信息和未來信息；2存有并能及時提供有關(guān)的決策分析工具和模型以及決策所需的各類綜合信息，幫助預(yù)測、評價和決策；3具有良好的人機界面，管理者可通過對話或溝通直接獲取所需信息，對全局作出正確的決策；4有較強的適應(yīng)性和靈活性，使系統(tǒng)能夠適應(yīng)變化的情況；5具有一定的智能性，能模擬決策者的思維過程并能跟蹤問題的求解過程，增加決策模型的可信度。

實現(xiàn)上述功能的決策支持系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)應(yīng)包含以下六個組成部分：1數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。為用戶提供結(jié)構(gòu)化、綜合化、共享度高和冗余度小的用于決策的各種財務(wù)和非財務(wù)的內(nèi)外部信息，并具有支持數(shù)據(jù)庫查詢、檢索和維護等功能；2模型庫及模型庫管理系統(tǒng)。該子系統(tǒng)應(yīng)具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和須生成的模型；能啟動運行模型；能與人機對話系統(tǒng)進行通訊，并能將求解過程和結(jié)果輸出至用戶；3知識庫及知識庫管理系統(tǒng)。系統(tǒng)面臨的很多問題沒有固定的求解模式，這就需要決策支持系統(tǒng)能模仿人工智能的推理判斷能力，充分利用知識庫中的實際環(huán)境的知識、模型知識、推理出來的知識和語言系統(tǒng)和語法方面的知識，收集知識信息，理解問題和建立模型，解析模型，最終描述問題的解；4方法庫和方法庫管理系統(tǒng)。基本功能是對各種模型的求解分析提供必要的算法，在方法庫中，以標準模塊存儲各種算法，通過格式化接口與數(shù)據(jù)庫、模型庫和人機對話模塊進行聯(lián)系，完成對已構(gòu)成的模塊進行分析求解，并通過方法庫管理系統(tǒng)對庫內(nèi)算法模塊進行必要的處理；5人機對話子系統(tǒng)。人機對話子系統(tǒng)是用戶與決策支持系統(tǒng)的通訊窗口，用戶通過該系統(tǒng)向決策支持系統(tǒng)提出問題和目標并得到系統(tǒng)的求解。判定人機對話子系統(tǒng)的有效性或界面是否友好，一般有以下三點：使用該系統(tǒng)是否需要專門的計算機知識；系統(tǒng)使用是否需要專業(yè)編程或需要運用復(fù)雜的操作命令；界面是否采用分層次的“菜單”式操作命令把有關(guān)操作命令全部顯示在顯示屏上，以供用戶方便地選擇所需的操作命令。

上述三個子模塊的關(guān)系為：控制評價是報告和決策的基礎(chǔ)，只有控制有效的數(shù)據(jù)才能進入報告及決策支持；報告系統(tǒng)是連接評價和決策支持的紐帶，將經(jīng)過控制評價的數(shù)據(jù)按照決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統(tǒng)。

總之，通過預(yù)算控制子系統(tǒng)，能夠保證企業(yè)計劃目標的落實和實現(xiàn)；通過責任會計控制子系統(tǒng)，能夠監(jiān)控各部分執(zhí)行和完成責任預(yù)算的情況，并通過有效及時的信息反饋調(diào)整和協(xié)調(diào)各部分行為過程和結(jié)果，以保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)；決策支持系統(tǒng)為企業(yè)提供及時、相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部信息和科學的決策方法。

三、企業(yè)會計控制系統(tǒng)發(fā)展展望

會計控制作為經(jīng)濟中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進的大企業(yè)有過非常成功的案例。但由于社會、技術(shù)等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現(xiàn)。信息時代的到來使系統(tǒng)化會計控制成為企業(yè)競爭的現(xiàn)實選擇，也確立了會計在企業(yè)中不可替代的控制地位。可以預(yù)見，隨著企業(yè)信息化進程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現(xiàn)以下幾個趨勢：

1、會計控制將從企業(yè)實體轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是指為完成向市場提供商品或服務(wù)等任務(wù)而由多個企業(yè)相互聯(lián)合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術(shù)把這些企業(yè)連成一個網(wǎng)絡(luò)來進行跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營，以更有效地向市場提供商品和服務(wù)來完成單個企業(yè)不能承擔的市場功能。在它的作用下，供應(yīng)鏈的概念也由狹窄的企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈拓展至全行業(yè)或跨行業(yè)的供應(yīng)鏈。供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品可實現(xiàn)及時生產(chǎn)、及時交付、及時配送、及時到達消費者手中，既減少了企業(yè)的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應(yīng)鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業(yè)時代競爭的最大不同，是全球化競爭環(huán)境下企業(yè)管理理念的又一次革命和企業(yè)競爭與合作的必然走向。

2、會計控制從自動化轉(zhuǎn)為智能化。智能化的會計控制系統(tǒng)不但具有處理會計業(yè)務(wù)和反饋控制等功能，還具有會計及其他領(lǐng)域?qū)＜业闹R和經(jīng)驗，具有學習、聯(lián)想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現(xiàn)了控制系統(tǒng)的智能化，將會計控制系統(tǒng)從面向事務(wù)處理的管理模式向面向智能、優(yōu)化管理模式的方向發(fā)展，才算真正達到了系統(tǒng)支持決策功能的根本出發(fā)點和歸宿點。

3、會計控制從微觀走向宏觀。與企業(yè)、國家間競爭的加劇和全球經(jīng)濟一體化趨勢相適應(yīng)，會計控制也必然要從企業(yè)的舞臺走上國家實行宏觀調(diào)控的更大的控制。在全社會范圍內(nèi)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、制定國家行業(yè)發(fā)展計劃、帶動科技發(fā)展和促使管理規(guī)范化等方面，會計控制必將大有作為。

“天塹如何變通途”，在會計控制的未來發(fā)展中，一方面要正確對待和積極解決實施中可能遇到的各種問題，另一方面要為實施會計控制創(chuàng)造條件，做好各方面的準備：一是做好組織觀念的更新，大刀闊斧地進行組織和業(yè)務(wù)流程的重建；二是加快會計基礎(chǔ)工作尤其是會計制度建設(shè)，使會計控制規(guī)范化、標準化；三是加快高級復(fù)合型人才的培養(yǎng)，這是未來會計控制的關(guān)鍵因素