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摘要成本會計(jì)的變化主要表現(xiàn)為成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新和成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展,

這種變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。為此,成本會計(jì)應(yīng)采取以下應(yīng)對措施加強(qiáng)成

本理論的研究,提高我國成本會計(jì)水平成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,增強(qiáng)成本效益、成本回避意識推進(jìn)成本

會計(jì)電算化學(xué)習(xí)外國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法完善成本會計(jì)組織,

提高全員成本意識和素質(zhì)。

關(guān)鍵詞成本會計(jì)變化趨勢對策

成本會計(jì)的變化主要體現(xiàn)在兩個方面一是成本

會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新。會計(jì)電算化已經(jīng)或

正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)

情況下,實(shí)時報(bào)告成為可能。二是成本會計(jì)的應(yīng)

用范圍不斷拓展。以往對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)

如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制

投入了越來越多的精力。實(shí)際上,不論是銀行、快餐

連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān),成本控制已變得不

可或缺。

成本會計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及

管理理論與方法的創(chuàng)新,而后兩者又起因于外部環(huán)境

的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個

方面一是大多數(shù)產(chǎn)品供過于求,造成市場競爭日趨

激烈二是產(chǎn)品需求多樣化,顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益

苛求三是國際間分工合作日趨密切,競爭更加殘酷

四是新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境

的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔,又要求對

管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對成本會計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括以下幾點(diǎn)第一,彈性制造

系統(tǒng)。它是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料

處置系統(tǒng)并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行

生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用

最大的好處是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn),解決對產(chǎn)

品多樣化、精致化的需求。第二,電腦輔助設(shè)計(jì)

、電腦輔助工程及電腦輔助制造

系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)不但提高了電腦的功

能,并且為廠商提供了更為廣闊的發(fā)展空間。使用電

腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時間和提高工作效

率。第三,制造資源規(guī)劃。它是指制造業(yè)所

采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)

劃〕是的前身。有助于管理者

進(jìn)行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。第四,電腦

整合制造系統(tǒng)。它是指以電腦為核心,結(jié)合

、〕、、等所有新科技的系統(tǒng)形成自

動化的制造程序,實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會計(jì)技

術(shù)與方法如果繼續(xù)使用,將造成產(chǎn)品成本計(jì)算不

正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)

系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工,人工成本比重從

傳統(tǒng)制造環(huán)境下的一降到了現(xiàn)在的不足

。但制造費(fèi)用劇增并多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只

用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計(jì),將預(yù)

算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與

標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將

產(chǎn)生反功能的行為。例如,獲得有利的效率差異的動

機(jī),可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增

加。另外,為獲得有利價(jià)格差異,采購部門可能購買

低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或

材料庫存積壓等等。

針對傳統(tǒng)成本會計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的情況,美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法淺

,現(xiàn)刁。法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生

的所有作業(yè),如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分

配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì),成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

法在美、日和西歐諸國的企業(yè),尤其是競爭激烈

和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)中,得到了廣泛的應(yīng)

用。法將制造費(fèi)用按作業(yè)類別歸集到不同的成

本庫中,然后分別采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)

用。在此基礎(chǔ)上,丑法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理

獷,。簡單地說,

就是以法為基礎(chǔ),利用作業(yè)成本信息,幫

助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。以二法

所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整

個價(jià)值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

隨著市場競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌

現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本

會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計(jì)

系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種。

第一,適時制,。它是

一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管

理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)

保量并適時地送到后一加工或銷售環(huán)節(jié)。其目的

是使原材料在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等中的各類存貸保持在

最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。

在存貨水平很低的情況下,會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)

價(jià),可能采用倒推成本法,即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時,倒

過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎?/p>

的企業(yè)中,從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時

間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)

的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受

到懷疑。由成本一效益原則,對少量的存貨做詳盡精

確的追溯,無疑得不償失。這樣,倒推成本法便應(yīng)運(yùn)

而生。

第二,全面質(zhì)量管理腸,

。是世紀(jì)年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)

展起來的,隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化,已經(jīng)

發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需

要和期望驅(qū)動的、持續(xù)地改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。

的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品

“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。對計(jì)量和

報(bào)告員工業(yè)績的會計(jì)來講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一

新學(xué)科。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量

會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

上。一般認(rèn)為,質(zhì)量成本由五大類構(gòu)成。預(yù)防成

本檢驗(yàn)成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成

本外部質(zhì)量保證成本。另外,在‘情況下,

會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的

及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣

吐指標(biāo)。

第三,戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)

略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影

響的問題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場中取得競

爭優(yōu)勢,確保有效實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成

本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理

的提出方面。戰(zhàn)略成本管理就是

運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司竟?fàn)?/p>

優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍,目前

還沒有定論,一般包括三個方面價(jià)值鏈分析

市場定位成本動因分析。每一方面都包含非常

豐富的內(nèi)容。

第四,基準(zhǔn)管理玫和

持續(xù)改進(jìn)。管理方法的新

趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以

公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)

活動,持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性確定基

準(zhǔn),基準(zhǔn)的確定是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高的過程。日

本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基

準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理

與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響,主要表現(xiàn)在管理

人員和會計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的

公司學(xué)習(xí),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),了解自

身與最優(yōu)者的差距,并分析其原因,進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再

造工程以增強(qiáng)競爭

力。

第五,限制理論,。

根據(jù),每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)

展,否則無論公司定下什么目標(biāo)如利潤最大化都會

實(shí)現(xiàn)。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場、政策、原

材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀

相連的過程,如果薄弱的連接處得到了加強(qiáng),那么整

個鏈也就得到了加強(qiáng),但是如果加強(qiáng)了其他的連接

處,整個鏈就不會得到加強(qiáng)。限制理論對成本會計(jì)系

統(tǒng)的影響使管理人員和會計(jì)人員認(rèn)識到,在有些情況

下,不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用,要有逆向思維,要

在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入,“為了省錢而花錢”。如

果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備,引進(jìn)新型設(shè)備會發(fā)

生一筆較大的支出,但在今后設(shè)備使用期間,因設(shè)備

利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降

低的綜合效益,可能抵補(bǔ)支出而有余。就總體而言,

效益可有所增加,這也是“成本一效益”原則的另一種診釋。

第六,目標(biāo)管理。按目

標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總

的奮斗目標(biāo),如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指

導(dǎo)、組織、動員員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞

這個總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應(yīng)當(dāng)

制定自己的奮斗目標(biāo),如銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目

標(biāo)等,并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施,以保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積

極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)

管理對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分

解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理,已初步形成

比較完整的體系。

以上六種管理理論與方法在我國都已不同程度

地得到應(yīng)用。但總體來說,我國的企業(yè)管理還比較落

后,各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上,除

目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)

略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企

業(yè)管理信息系統(tǒng)的組成部分,應(yīng)加快其發(fā)展步伐。只

有把企業(yè)管理搞好了,成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)

展。

三、對策

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢,即作業(yè)成本法與

作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用,我國

的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企

業(yè)制造環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進(jìn)、吸收、消化各種

新的管理理論與方法,并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn),

值得我們深思。

一加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會計(jì)

水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系,

理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛,解放思想,

勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題。應(yīng)本著創(chuàng)新精

神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際

工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題。廣泛開展案

例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn),同時,理論研究應(yīng)

針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果

轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會

計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵機(jī)制,充分發(fā)揮

成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

二成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效

益和成本回避思想

充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用。長期以來,我們

在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時,往往把成本升降作為唯

一標(biāo)準(zhǔn)。這種做法在理論上是說不通的,因?yàn)槌杀局?/p>

表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi),至于這種耗

費(fèi)效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來

的。所以,成本工作績效考核應(yīng)根據(jù)投人與產(chǎn)出關(guān)系

進(jìn)行評價(jià)。一是產(chǎn)出的投入越少越好圈,二是投人的

產(chǎn)出越多越好,三是投人增長慢于產(chǎn)出增長為好,四

是投人減少快于產(chǎn)出減少為好,五是投人下降,產(chǎn)出

上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本,勢必挫傷企

業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的

費(fèi)用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q

代。由于過去我們未能正確理解成本效益思想,導(dǎo)致

了有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略,而忽

視了采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)

品,從短期看往往開支較大,但實(shí)際上這些新型差異

化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率,從而得到更高的成本效

益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有

利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生,使

挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降

低成本的方法,從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,從內(nèi)容

上看局限于制造成本,從時效上看局限于事中和事后

成本控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)降低成本的方

法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視

野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷

售和使用階段從內(nèi)容上著,擴(kuò)大到整個產(chǎn)品生命周

期成本,包括生產(chǎn)者成本開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、

物流成本、營銷成本和消費(fèi)者成本使用成本、維護(hù)

保養(yǎng)成本、廢棄處置成本從時效上看要求防患于未

然,進(jìn)行事前成本控制。總之,成本回避立足于早期

回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計(jì)的改革應(yīng)

構(gòu)思成本回避的具體方法,并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計(jì)的七個主要職能是成本預(yù)測、成本

決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成

本考核閉。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本

會計(jì)中居于中心地位,它同成本會計(jì)其他職能是密切

聯(lián)系的。成本預(yù)測是成本決策的前提,成本決策是成

本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的

保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后

檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有

效手段。現(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職

能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今天,企業(yè)應(yīng)把激勵

貫徹始終,其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募瞽h(huán)境,充分

調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性,群策群力,發(fā)揮成

本會計(jì)職能作用,共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成

為現(xiàn)代成本會計(jì)的必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計(jì)工

作以電子計(jì)算機(jī)為手段,大大加快了信息反饋速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,對于及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)

測、決策和核算,有效實(shí)施成本控制,全面考核、分析

成本,都有重要意義。實(shí)踐證明,實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算

化是當(dāng)務(wù)之急,是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前

提。但是,當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的間

題一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能

進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。

二是在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中,采購、營銷、人事、財(cái)會

等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的企業(yè)管理信

息系統(tǒng)。三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會

計(jì)信息,不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信

息。因此,為了推動會計(jì)電算化深人發(fā)展,必須加快

會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會計(jì)信息系統(tǒng)

有機(jī)地融入企業(yè)管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,

為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

四學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法,博采眾長,為

我所用

西方成本會計(jì)是一門生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是

隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科

學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)

成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用,新型的著重管理的經(jīng)

營型成本會計(jì)已經(jīng)形成。例如,適合我國當(dāng)前多數(shù)企

業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)、責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成

本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測和近十幾

年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管

理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計(jì)以及戰(zhàn)略成本

管理等。對此,我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情

況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn),有些方法應(yīng)加

以改進(jìn)和完善,有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)

采用,或局部吸收其方法。總之,為了發(fā)展完善我國

的成本會計(jì),借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必

要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國國

情相結(jié)合,這樣才能探索并形成一套具有中國特色的

現(xiàn)代成本會計(jì)體系。

五總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)

方法

我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的

成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法,

成本指標(biāo)歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠

內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)

動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今

仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法。邯鋼“模擬市場

核算,實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn),以及濰坊亞星集團(tuán)有限

公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)

從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對供、產(chǎn)、銷全過程的控

制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之,近十幾年來

我國企業(yè)管理成本總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)層出不窮,為發(fā)展成本

管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn),值得會計(jì)

學(xué)術(shù)界同仁深人學(xué)習(xí),認(rèn)真總結(jié),并將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升

到理論,加以總結(jié)完善。

六完善成本會計(jì)組織,提高全員成本意識和

素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展,必須完善成本會

計(jì)的組織,建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行全方

位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單

位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和

素質(zhì)。對于成本會計(jì)人員來說,他們除了應(yīng)具備會計(jì)

職業(yè)道德之外,不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要懂經(jīng)

營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運(yùn)用價(jià)值工程、

成本最優(yōu)化理論和方法,同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成

本會計(jì)的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使

用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為,根據(jù)成本會

計(jì)人員職責(zé)的要求,我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上

要配備成本工程師,以利于成本會計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)

相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用。