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一、上市公司財務報表舞弊的原因

(一)內部原因

1.利益驅動有些企業為在市場競爭中凸顯自己，采用財務信息舞弊行為來擴大企業的影響力;有些企業為讓投資人加大投資力度，虛構財務報表數據，將企業粉飾得完美無缺;也有些企業為取得上市資格，在自身條件未達到有關規定和要求時，為了能順利通過審核，達到上市目的，偽造財務報表數據，隱藏企業的真實財務信息，欺詐上市。總之因利益驅動，一些企業選擇鋌而走險。

2.會計人員素質低有些上市公司的內部會計人員由于自身素質低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產生舞弊行為。內部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業存在利害關系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務報表，一些原則性、職業操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關法律法規的舞弊行為。

3.內部治理結構不完善有些上市公司的產權結構不明確或不合理造成股東和經理人之間的權利和責任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執行。股東將經營權交與經理人，并采取以利潤和股價等經濟指標考核經理人，造成在特殊形勢下，經理層出現舞弊造假的現象。經理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經理和董事長合二為一，導致內部產權結構不明確，經營權與所有權不分，對領導者缺少監督。一些上市公司雖設立了監事會或內部審計部門，但該部門屬于上市公司內部機構，監事會或內部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業進行監管。

(二)外部原因

1.相關法律法規不完善，監管力度不夠隨著社會經濟的不斷發展，各種新的經濟事物不斷出現，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責任，相關各方的權利義務不平等，存在制定與執行不對稱，使會計監管法律法規之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監管的權威性和強制性，相關懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現象頻發。

2.社會監管不到位我國主要實行注冊會計師協會對旗下注冊會計師進行管理的監管模式，屬于自行監管，沒有形成有效規范的制約。目前，注冊會計師協會對社會審計執業者沒有形成長期有效的監督機制，而政府也沒有按規定對此進行約束，外部監管與內部控制不能相輔相成，而行業內存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現象，長此以往，社會監管秩序混亂，監管效率低，給上市公司財務報表舞弊造假提供可乘之機。

3.證券市場制度存在缺陷我國股票市場發展時間較短，相關制度不健全，導致一些上市公司財務信息不完整和不準確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務報表舞弊手段

(一)利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態，都會用虛增收入來進行舞弊。

1.偽造收入上市公司利用虛構交易事實，多次確認收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構填制進貨單、出庫單、銷售合同、發票等，也會虛構銷售對象、關聯方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業績的假象，誘導投資者加大投資力度。

2.提前確認收入提前確認收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應在以后年度確認的收入提前進行確認。這種做法雖沒有使上市公司經營收入增加，只是提前對上市公司經營活動收入進行確認時間，但會造成上市公司收入短期內大幅提升的假象，誤導投資者。

(二)利用虛構資產舞弊

1.虛構賬面現金有些上市公司利用賬面現金來做手腳，虛構賬面現金余額，有的上市公司設置虛假的銀行存款賬目或設置賬外銀行賬號，將賬面資金轉移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經濟業務和結算方法來調控年度內的現金流。如為了增加當年現金流入，可讓與本公司經濟業務往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預收款核算。

2.虛構應收款項應收款項通常會被當作會計報表中的“小金庫”，當公司業績不好時會大幅調整應收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應收款項方面進行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經濟狀況變好的假象。

(三)利用資產重組和關聯交易舞弊

上市公司因在資產重組過程中可調節公司利潤，會經常利用資產重組進行舞弊造假活動，如將上市公司狀態較差的資產與非上市公司狀態較好的資產進行交換。上市公司也通常與其關聯方協商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關者的利益。

(四)利用會計政策舞弊

會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業務時，有些上市公司會恰當的選擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進行調整。如使用改變固定資產折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進行舞弊雖然可以虛增財務報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發展帶來諸多不便。

三、解決上市公司財務報表舞弊的對策建議

(一)完善上市公司內部治理結構

首先，要完善上市公司的內部治理結構及獨立董事監督機制，發揮中小股東權力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監事會監督管理機制。第三，建立健全上市公司內部審計制度，從源頭上監管和防范財務報表舞弊行為。同時要提高監管效力，上市公司只有建立起科學、合理和嚴謹的內部管理結構，才能保障上市公司穩健運營。

(二)建立健全監管法律政府要建立健全監管法律體系

適時完善和修正會計相關法律法規，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進行舞弊，從法律層面加強對上市公司財務報表舞弊現象的制約。同時，加大對上市公司財務報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴肅懲處。對嚴重舞弊犯罪者，要結合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。

(三)加強內部會計人員職業操守教育

上市公司內部會計人員在加強執業教育和學習的同時，更要注重職業操守的教育和培養，提高自身綜合素質，自覺抵制舞弊現象。會計人員在實際工作中，要學習財會法律知識，依照相關政策、法規和會計準則處理會計業務，按職業規范行使會計職責，營造一個良好的公司內部會計氛圍，促進整個會計行業的健康發展。上市公司也可對內部會計人員進行職業操守評估考試，對不合格者進行相應處罰。

(四)提高投資者會計專業技能

投資者需要利用上市公司的財務報表信息進行投資決策。如果財務報表存在舞弊現象，投資者自身缺乏會計專業技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強對會計相關知識的學習，提高自身會計專業技能，從而具備解讀財務報表的能力。

(五)加大社會監管力度社會監管就是要注冊會計師協會

對旗下注冊會計師進行規范管理，減少行業內不良現象的產生。如發現注冊會計師迎合被審計單位造假行為，要嚴肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風。這樣才能在社會上樹立審計行業的公信力，旗下注冊會計師也才能客觀公正地提出審計意見，及時發現和糾正各種錯弊，從而避免上市公司財務報表舞弊行為。

作者：曲童李露單位：遼寧對外經貿學院