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小規(guī)模企業(yè)審計論文范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所；規(guī)模化；上市公司

一、 我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所發(fā)展歷史回顧及現(xiàn)狀

經(jīng)過數(shù)十年的探索發(fā)展，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際上一些著名的巨型會計公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個最基本的原因就是國內(nèi)外事務(wù)所的發(fā)展歷程不同。

（一）國外事務(wù)所發(fā)展歷史概述

西方的國際性會計師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天這樣龐大的規(guī)模，主要歸功于其發(fā)展史上的數(shù)次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發(fā)現(xiàn)，“四大”都是通過不斷吞并小規(guī)模事務(wù)所或與規(guī)模相當?shù)氖聞?wù)所合并才最終形成的，因此，通過合并，走規(guī)模化發(fā)展道路是形成大規(guī)模事務(wù)所、滿足市場對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的重要途徑。從20世紀50年代到90年代，經(jīng)過多次合并整合之后，“”國際會計師事務(wù)所變成了“四大”。其規(guī)模化歷史存在以下幾點重要的特征：

1. 主要通過合并實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。

時至今日，重組或合并已經(jīng)成為會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，無論是西方事務(wù)所的發(fā)展還是我國本土事務(wù)所的壯大都反映出了這種現(xiàn)象。合并重組之所以能成為規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，一方面是因為合并雙方可以通過合并迅速提高市場份額，從而縮短了單純的價值增值過程；另一方面是因為合并雙方可以通過合并重組實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

2. 這些合并大多是市場化行為。

和我國某些事務(wù)所合并過程當中鮮明的行政色彩不同，西方事務(wù)所的合并大多是市場化行為。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢，為了能夠為規(guī)模不斷擴大的客戶提供完善的會計服務(wù)，眾多會計師事務(wù)所便會自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競爭力。

（二）我國本土事務(wù)所發(fā)展歷史概述

從總體上來看，我國會計服務(wù)行業(yè)的發(fā)展主要分為三個階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊會計師審計在整個社會意識上的啟蒙階段。2. 以《注冊會計師法》頒布為標志的規(guī)范發(fā)展階段(1994一1999年)，這一期間，行業(yè)歷經(jīng)了注冊會計師與注冊審計師協(xié)會合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業(yè)終于擺脫了傳統(tǒng)計劃體制的束縛，開始向市場化邁進。3. 即為市場化發(fā)展階段(2000年至今)，市場開始在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

（三）我國本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀

眾所周知，經(jīng)過上述三個階段的發(fā)展，雖然本土事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際會計公司相比還存在著明顯的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：

1. 國內(nèi)事務(wù)所審計質(zhì)量令人擔憂。

2006年，國家審計署組織了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所2005年完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行的檢查，結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14 家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊會計師。

2. 本土所規(guī)模較小，市場份額低。

根據(jù)英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會雜志公布的資料，國際排名前四位的會計師事務(wù)所詳情如表1所示：

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會注冊管理系統(tǒng)截至2007年5月23日的數(shù)據(jù)，2007年中國主要本土?xí)嫀熓聞?wù)所的排名情況如表2所示。

*注: 1. 總收入是指會計師事務(wù)所2006年度會計報表所反映的總收入。

2. 注冊會計師人數(shù)是指2006年12月31日，會計師事務(wù)所擁有的注冊會計師人數(shù)。

3. 領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)是指截至2007年4月20日，會計師事務(wù)所已通過中注協(xié)測試選拔的領(lǐng)軍人才后備人選人數(shù)。

4. 處罰和懲戒應(yīng)減分值是根據(jù)事務(wù)所及其注冊會計師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況（包括2004年前因執(zhí)業(yè)原因而在2004-2006年間受到的處罰）計算的應(yīng)減分值。

通過兩組數(shù)據(jù)的對比可以看到，本土事務(wù)所在規(guī)模化經(jīng)營上與國際著名會計公司的差距較大，小規(guī)模、重包袱成為阻礙本土?xí)嫀熓聞?wù)所發(fā)展的重要障礙。

3.人力資源水平差別明顯。

通過表3可以看出，國內(nèi)外資所在CPA 人員構(gòu)成上差距較大，國內(nèi)所的從業(yè)人員存在人員老化上的弱勢，其隱含的知識老化將成為中國會計行業(yè)發(fā)展的死結(jié)。除此之外，還存在學(xué)歷上的巨大差異，高層次會計人才缺乏，勢必影響執(zhí)業(yè)能力和從業(yè)水平。

4. 文化的缺失。

會計師事務(wù)所是典型的人合型企業(yè)，企業(yè)文化作為組織的核心價值觀，在組織發(fā)展過程中的作用是至關(guān)重要的。縱觀國際“四大”的發(fā)展歷程，“四大”的發(fā)展得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的企業(yè)文化是功不可沒的。優(yōu)秀的企業(yè)文化保障了高質(zhì)量的審計，而高質(zhì)量的審計在一定程度上又保障了高質(zhì)量的會計信息 。例如，普華永道會計師事務(wù)所的“卓越、團隊精神和領(lǐng)導(dǎo)能力”、畢馬威會計師事務(wù)所的“對員工以人為本、對客戶視為上帝、對工作團隊精神”、安永會計師事務(wù)所的“以人為本”等企業(yè)文化在其國際化發(fā)展歷程中發(fā)揮了重要作用。而本土所對企業(yè)文化隱性作用的認識乏善可陳，多數(shù)事務(wù)所忽略企業(yè)文化這一因素；更多事務(wù)所則將企業(yè)使命和企業(yè)文化混為一談；不少事務(wù)所將誠信這一職業(yè)操守也作為企業(yè)文化。文化的缺失直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所成為國內(nèi)人才流動性最大的行業(yè)之一，人才流動過大使得事務(wù)所的發(fā)展缺少核心的穩(wěn)定力量，大大阻礙了事務(wù)所的進一步發(fā)展。

二、本土?xí)嫀熓聞?wù)所規(guī)模化發(fā)展對策

經(jīng)過多年發(fā)展，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所有了一定的發(fā)展，但是仍存在著許多問題：審計質(zhì)量不高、規(guī)模普遍較小、市場份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應(yīng)對國外會計公司的挑戰(zhàn)，我國本土事務(wù)所只有找出相應(yīng)的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠的發(fā)展。

（一）加強品牌建設(shè)，提高審計質(zhì)量

聲譽品牌作為一種信號傳播機制，對會計師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展至關(guān)重要，品牌建設(shè)需經(jīng)過一個長期、艱巨的過程。筆者認為，作為一種典型的“人合”機構(gòu)，會計師事務(wù)所要想創(chuàng)造自己的品牌，就必須將工作的重點放到注冊會計師上來。注冊會計師是會計師事務(wù)所經(jīng)營的主體，公眾對會計師事務(wù)所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊會計師的對外形象。要樹立起員工良好的對外形象，需要強調(diào)員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和日常行為規(guī)范。

1.強化職業(yè)道德建設(shè)。堅持以誠信建設(shè)為中心的職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)從三個方面著手。（1）對客戶應(yīng)客觀公正，堅持原則。在客戶作出有意違背事實的暗示或要求時，應(yīng)堅持獨立審計準則的尊嚴，即便對方給予高額報酬也應(yīng)嚴詞拒絕。（2）當同行在業(yè)務(wù)承接過程中惡性壓價、肆意詆毀時，應(yīng)向監(jiān)管部門大膽舉報，弘揚正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對員工開展多種形式的職業(yè)道德教育，如宣傳正面形象、職業(yè)道德獎懲評比、廉政執(zhí)行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。

2.提高專業(yè)勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業(yè)協(xié)會組織的培訓(xùn)；接受事務(wù)所內(nèi)部專業(yè)指導(dǎo)；實現(xiàn)審計經(jīng)驗共享。這對實踐經(jīng)驗缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應(yīng)崗位要求。

3. 重視日常行為規(guī)范。會計師事務(wù)所是一個高素質(zhì)人才的集合，但由于人的經(jīng)歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務(wù)所制定一個大家共同遵守的行為規(guī)范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。

（二）實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，搶占市場份額

經(jīng)濟全球一體化、企業(yè)國際化、投資多元化及管理復(fù)雜化，要求會計師事務(wù)所能為其提供更加復(fù)雜與完善的服務(wù)。中國會計師事務(wù)所要想在激烈的市場競爭中取得成功，就應(yīng)積極開拓新業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。

隨著市場競爭激烈程度的增加以及信息市場的發(fā)展，決策者對所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對注冊會計師審計服務(wù)的依賴程度相對減少。在美國，咨詢業(yè)務(wù)收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善使會計師事務(wù)所的職能發(fā)生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當經(jīng)濟警察的角色，而應(yīng)努力把業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會計服務(wù)拓展到管理和財務(wù)咨詢、公司理財、稅務(wù)、人力資源咨詢、軟件設(shè)計等方面。由此可見，我國會計師事務(wù)所要想在競爭激烈的會計市場上有所作為，必須在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。這不僅是我國會計師事務(wù)所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情、完善市場機制、提高我國企業(yè)在國際市場競爭力的需要。

（三）加強事務(wù)所的人力資源管理

1.完善人員培養(yǎng)制度。

隨著新經(jīng)濟時代的到來， 定期的知識更新對每一個崗位、每一個員工都是必不可少的， 如計算機時代的到來， 要求事務(wù)所員工掌握計算機這一工具， 通過網(wǎng)絡(luò)來掌握世界經(jīng)濟、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢。知識的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對所有員工進行培訓(xùn)，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。要開展對業(yè)務(wù)拓展的主題培訓(xùn)， 隨著經(jīng)濟的變化和發(fā)展，審計市場的空間也將發(fā)生很大變化， 人們預(yù)測注冊會計師在未來將主要提供五項核心服務(wù): 鑒證服務(wù)、 管理咨詢和績效管理服務(wù)、 技術(shù)服務(wù)、財務(wù)規(guī)劃服務(wù)以及國際化服務(wù)。因此，從發(fā)展的眼光來看， 注冊會計師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是要以市場需求為導(dǎo)向， 不斷推出新的服務(wù)品種， 給顧客提供增值服務(wù)。因此， 培訓(xùn)必須適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的要求，顧客要求什么樣的服務(wù)，事務(wù)所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓(xùn)，給顧客提供相應(yīng)的服務(wù)。

2.完善人才獎勵制度及激勵制度。

同其他企業(yè)相比，事務(wù)所是一種人合組織，財務(wù)資本的核心資源就是人力資本，對人力資本的管理成為事務(wù)所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個事務(wù)所必須建立一套科學(xué)的激勵(包括晉升) 和約束機制。一般認為，獎勵和懲罰是最有力的激勵因素。具體而言，獎勵的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎金和長期激勵構(gòu)成。基本工資按職位而定，各級之間要適當拉開檔次， 季度或年終獎主要與員工的目標完成情況掛鉤。長期激勵是一種剩余分享的方式。為了激勵員工的長期行為，員工的收益應(yīng)當由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享事務(wù)所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵方式。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務(wù)所服務(wù)。

（四）和諧的文化構(gòu)建戰(zhàn)略。

在自身發(fā)展過程中，事務(wù)所必須注重文化建設(shè)，積極構(gòu)建全心全意搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展的積極向上的企業(yè)文化，以便為事務(wù)所提供強大的精神動力和智力支持。當前，和諧化的文化構(gòu)建必須以能提高事務(wù)所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標。要寓文化建設(shè)于日常團隊工作和節(jié)日活動中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當性。上海立信長江會計師事務(wù)所的成功經(jīng)驗就是積極開展事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺，以文化建設(shè)促進品牌建設(shè)。此外，在文化建設(shè)中，要把以“誠信”為核心的職業(yè)道德建設(shè)融入其中，執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德建設(shè)要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務(wù)所才會長久不衰 。

綜上所述，盡管走規(guī)模化發(fā)展的道路已經(jīng)成為理論界眾多專家學(xué)者的共識，但是因為我國會計師事務(wù)所規(guī)模化基礎(chǔ)相對薄弱，因此在規(guī)模化過程中應(yīng)認真對待。會計師事務(wù)所規(guī)模化是一個市場化的過程，而且需要經(jīng)過長期的磨合、演變，不能用行政手段強行撮合，否則會使會計師事務(wù)所市場化進程缺乏市場根基。另外，事務(wù)所需要理性地對待規(guī)模經(jīng)濟效益問題。在一定的技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)規(guī)模的擴大有一個客觀存在的邊界。在達到該規(guī)模邊界之前，規(guī)模擴大會帶來產(chǎn)量遞增，即規(guī)模經(jīng)濟；但在超過這一邊界后若繼續(xù)擴大生產(chǎn)，便會出現(xiàn)組織管理效率下降和管理成本上升等問題。

值得注意的是，會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會計師事務(wù)所都合并成為大型的會計師事務(wù)所。如，國外既有“四大”會計師事務(wù)所，也有大量的中小型會計師事務(wù)所，兩者并行不悖，能夠適應(yīng)市場多元化的要求。

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小規(guī)模企業(yè)審計論文范文第2篇

摘要：本文論述了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、特點、發(fā)展趨勢，以及風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的運用。

關(guān)鍵詞 風險導(dǎo)向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運用

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風險降低到最低水平。

一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風險失控。于是，風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。

二、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢

(一)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.從宏觀上把握審計風險。風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風險評估的轉(zhuǎn)變，風險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風險評估的過程中，風險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。 分析程序的大量運用。風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風險評估結(jié)果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢

1.風險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。 風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。 審計人力資源的發(fā)展為風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。三、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用

(一)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法

包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認為風險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試，使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用

1.參與風險管理。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內(nèi)部審計的要求和標準。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風險管理的基礎(chǔ)。 促進煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風險預(yù)警機制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。

四、做好風險導(dǎo)向內(nèi)部審計

做好風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻：

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小規(guī)模企業(yè)審計論文范文第3篇

審計師行業(yè)專長（Audit Firm Industry Expertise）是指審計師擁有的對某一行業(yè)的專有知識和專業(yè)技能①。由于審計質(zhì)量取決于審計師的獨立性和專業(yè)技能兩個方面，而審計師行業(yè)專長作為審計師專業(yè)技能的重要組成部分，因此也是審計質(zhì)量的一個重要因素。在國外，大量的文獻研究了審計師行業(yè)專長對審計市場的影響，這些文獻進一步證實了審計師行業(yè)專長的重要性。在審計實務(wù)界，審計師行業(yè)專長也逐漸受到重視。1993年，畢馬威師事務(wù)所在國際五大中率先按照行業(yè)服務(wù)線（Industry Service Lines）對其組織結(jié)構(gòu)進行了重組。重組的目的與各國審計準則對“理解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)”的強調(diào)是一致的。美國（AICPA，1993）、英國（UKAPB，1995）、澳大利亞（ASAICAA，1989）、新西蘭（NZSA，1986）的審計質(zhì)量控制準則都強調(diào)了鑒別、指派和培養(yǎng)具有行業(yè)專長的審計師的重要性。按照行業(yè)服務(wù)線重組審計師內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)有利于審計師內(nèi)部各部門提高和發(fā)展行業(yè)專長。遺憾的是，國內(nèi)已有的審計研究文獻還很少對審計師行業(yè)專長進行探討。研究審計質(zhì)量的文獻主要集中于探討審計師的獨立性以及監(jiān)管的職能，而沒有對審計師專業(yè)技能尤其是審計師行業(yè)專長進行考察。本文擬對國外已有的審計師行業(yè)專長研究文獻進行總結(jié)和評價，并考察國內(nèi)審計師行業(yè)專長的現(xiàn)狀，以期促進國內(nèi)的審計師行業(yè)專長研究和發(fā)展。

一、國外審計師行業(yè)專長研究綜述

（一）審計師行業(yè)專長與審計市場

供求雙方的力量和特征決定了審計市場的特征，因此審計質(zhì)量至少在一定程度上是和審計師的特征相關(guān)的。例如，不同規(guī)模審計師的審計質(zhì)量存在著差異。一般來說，大規(guī)模審計師提供的審計質(zhì)量相對較高。同樣，同等規(guī)模的審計師提供的審計質(zhì)量也不可能完全一樣，因為同等規(guī)模的審計師還可能具有不同的審計師行業(yè)專長。根據(jù)梅森和貝恩等人構(gòu)造的“市場結(jié)構(gòu)（Structure）-行為（Conduct）-市場績效（Performance）”的產(chǎn)業(yè)組織框架（即“SCP范式”），市場結(jié)構(gòu)會影響到市場上企業(yè)的行為，進而會影響到市場運行的效率。相應(yīng)地，在審計市場上，市場結(jié)構(gòu)會對審計師的行為產(chǎn)生影響，從而影響審計質(zhì)量、審計收費等審計市場的績效。由于審計師行業(yè)專長反映了審計市場結(jié)構(gòu)的一個重要方面，即特定行業(yè)的審計市場結(jié)構(gòu)，因此審計師行業(yè)專長是審計市場的重要影響因素。具體來說，審計師行業(yè)專長對于審計市場具有以下影響：

1.審計師發(fā)展行業(yè)專長具有很多好處。例如可以增加所在行業(yè)客戶對審計和非審計服務(wù)的需求；由于將資源和技術(shù)投資集中于特定行業(yè)，審計師行業(yè)專長可能會產(chǎn)生規(guī)模；審計師行業(yè)專長還可能導(dǎo)致審計服務(wù)的差別化，增強審計師的競爭能力。

2.審計師行業(yè)專長可以提高潛在競爭者的進入門檻。美國注冊會計師協(xié)會1993年以來頒布的審計準則以及最近幾年新出現(xiàn)的風險基礎(chǔ)審計技術(shù)都要求審計師將行業(yè)專長整合到他們的審計技術(shù)中，從而使審計師行業(yè)專長成為進入審計市場的最低門檻。從獨立審計準則來看，對客戶所在行業(yè)的了解也是對審計師的基本要求。

3.在審計市場上，審計師行業(yè)專長可能會影響審計收費和審計質(zhì)量。一方面，審計師過分地專注于特定行業(yè)可能會削弱審計獨立性和客觀性。但另一方面，審計師行業(yè)專長也會提高審計質(zhì)量。因為具有行業(yè)專長的審計師能夠更好地評估客戶會計估計和財務(wù)呈報的合理性，從而減少客戶運用會計準則上的偏差，由此提高審計質(zhì)量。另外，專注于特定行業(yè)的審計師可能會投資更多的人力、物力、財力和技術(shù)于其所專注的行業(yè)，這也會提高審計質(zhì)量。

國外已有文獻多是基于以上分析框架對審計師行業(yè)專長進行研究的。這些文獻關(guān)注的核心是：審計師行業(yè)專長和審計師的市場份額具有什么關(guān)系？審計師行業(yè)專長和審計師行為具有什么關(guān)系？審計師行業(yè)專長和審計收費、審計質(zhì)量等審計績效變量具有什么關(guān)系？這些文獻考察了審計師行業(yè)專長與行業(yè)專業(yè)化的關(guān)系以及審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量和審計收費的關(guān)系，但還沒有考察審計師行業(yè)專長與產(chǎn)品多元化、低價競爭和審計效率等方面的關(guān)系。

（二）審計師行業(yè)專長的衡量

Zeff和Fossum（1967）對美國審計市場的審計師行業(yè)專長進行了描述。他們以不同的標準（如審計師所審計客戶的總資產(chǎn)、營業(yè)收入等）了38個行業(yè)（包含526家公司）審計師的市場份額，并以此來代表審計師行業(yè)專長。他們發(fā)現(xiàn)，不同的審計師在不同行業(yè)具有領(lǐng)導(dǎo)地位。后來的研究大部分都采用了Zeff和Fossum的這一來衡量審計師行業(yè)專長。這種方法的計算公式如下：

（1）

其中：MKTSHRik為審計師i在行業(yè)k中的市場份額，即審計師i在行業(yè)k中獲得的審計收費占行業(yè)k中的總審計收費的比重，審計收費可以用客戶總資產(chǎn)、營

業(yè)收入或凈利潤來衡量；為審計師i在行業(yè)k中的客戶Jik的營業(yè)收入

（或總資產(chǎn)、凈利潤）平方根之和；表示行業(yè)k中所有Ik家審計師的

客戶營業(yè)收入（或總資產(chǎn)、凈利潤）平方根之和。

Yardley等人（1992）提出了另外一種衡量審計師行業(yè)專長的方法，其計算公式如下：

（2）

其中：SPECik是審計師i在特定行業(yè)k的審計收費（用客戶規(guī)模的平方根代替，客戶規(guī)模用客戶總資產(chǎn)、營業(yè)收入或凈利潤衡量）占審計師i的總審計收費的比例；

表示審計師i在行業(yè)k中的客戶Jik的營業(yè)收入（或總資產(chǎn)、凈利潤）的

平方根之和；表示審計師i在所有K個行業(yè)中的客戶營業(yè)收入（或總

資產(chǎn)、凈利潤）的平方根之和。

從上述計算公式可以看出，式（1）的方法立足點是特定行業(yè)，然后考察特定行業(yè)中某家審計師的市場份額；而式（2）的方法從特定審計師出發(fā)，考察特定審計師的所有客戶中某個行業(yè)的市場份額，實際上衡量的是審計師的行業(yè)專業(yè)化程度。雖然Hogan和Jeter（1999）發(fā)現(xiàn)這兩種方法衡量的審計師行業(yè)專長都呈正相關(guān)關(guān)系，但這兩種方法的計算結(jié)果有著明顯的差異。例如，小規(guī)模的審計師可能因為在特定行業(yè)市場份額較小，因而在用式（1）衡量時不具有行業(yè)專長，但此行業(yè)可能是該審計師市場份額最多的行業(yè)，因而在用式（2）衡量時則具有行業(yè)專長。同樣，大規(guī)模的審計師因為在特定行業(yè)市場份額較大，因而在用式（1）衡量時具有行業(yè)專長，但此行業(yè)可能是該審計師市場份額較小的行業(yè)，因而在用式（2）衡量時不具有行業(yè)專長。到為止，國外已有的文獻對于使用式（1）還是式（2）來衡量審計師行業(yè)專長的討論較少，也沒有討論什么情況下何種衡量方法更為合適。

衡量審計師行業(yè)專長存在的另一個問題是關(guān)于行業(yè)的分類。雖然行業(yè)分類方法有不同標準，但是針對美國市場的大部分研究都使用了兩位、三位或四位SIC代碼（美國證監(jiān)會行業(yè)分類標準）來對公司進行行業(yè)分類。然而，有證據(jù)顯示美國的SIC代碼具有主觀性。如Clarke（1989）提供的證據(jù)表明，SIC代碼不能夠充分地將公司歸類到不同行業(yè)。并且，美國的會計研究常用數(shù)據(jù)庫（如COMPUSTAT、CSRP）行業(yè)分類有時也和SIC代碼不一致，而不同的分類方法將導(dǎo)致研究結(jié)果的不一致。另外，當公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)時，SIC代碼往往將其劃分到綜合性企業(yè)類型中，但這種分類忽視了公司多種業(yè)務(wù)之間的相對重要性，而審計師行業(yè)專長研究在多大程度上受到這種分類方法的影響還缺乏討論。

最后一個問題是，行業(yè)市場份額能否用來代替審計師行業(yè)專長，還需要進一步論證。無論使用式（1）還是式（2）來衡量審計師行業(yè)專長，都必須假設(shè)審計師從事某個特定行業(yè)的經(jīng)歷可以視為獲得審計師行業(yè)專長的唯一來源，并且這種審計經(jīng)歷越多，審計師越可能具有行業(yè)專長。然而，這是一個未經(jīng)驗證的假設(shè)。同時，行業(yè)市場份額有多種計算方法，可以按客戶總資產(chǎn)、營業(yè)收入或凈利潤的平方根之和為基礎(chǔ)計算，那么到底哪種方法更為合適？這也沒有得到有效地討論和驗證。

我們認為，審計師行業(yè)專長來自于審計師對特定行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗以及對特定行業(yè)的專業(yè)投資，這些投資包括人力、物力和財力等方面。雖然從業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)投資可能是正相關(guān)的，但是二者不能完全替代，因此，衡量審計師行業(yè)專長可以將這兩個方面結(jié)合起來。上述式（1）是從業(yè)經(jīng)驗的一個較好的度量，而式（2）是專業(yè)投資的一個較好度量，因此，將式（1）和式（2）結(jié)合起來并賦予式（1）和式（2）一定的權(quán)重以衡量審計師行業(yè)專長可能是一個更好的方法。

（三）審計師行業(yè)專長與審計師行為

從產(chǎn)業(yè)組織來看，企業(yè)行為主要包括企業(yè)的產(chǎn)品空間選擇、產(chǎn)品質(zhì)量選擇、進入和退出、收購和兼并、廣告宣傳、營銷策略、定價策略等等方面。在審計市場上，研究審計師行業(yè)專長與審計師行為的關(guān)系可以更好地理解審計師行業(yè)專長影響審計質(zhì)量、審計收費和審計效率等審計績效變量的機制。雖然有理論認為審計師行業(yè)專長能夠促進審計質(zhì)量和審計效率的提高，但是關(guān)于審計師行業(yè)專長與審計師行為關(guān)系的研究比較少。Morris和Nichols（1988）研究了審計師行業(yè)專長與審計產(chǎn)品的生產(chǎn)過程之間的關(guān)系，但結(jié)果沒有顯示出二者具有顯著的相關(guān)關(guān)系。至于審計師行業(yè)專長與其他審計師行為如定價策略、廣告宣傳、產(chǎn)品多元化等方面的關(guān)系，也都是需要繼續(xù)開拓的重要研究領(lǐng)域。

（四）審計師行業(yè)專長與審計收費

審計收費是審計績效的主要表現(xiàn)之一，因此審計師行業(yè)專長與審計收費的關(guān)系也成為審計師行業(yè)專長與審計績效關(guān)系研究的主要考察對象之一。不少文獻考察了審計師行業(yè)專長與審計收費之間的關(guān)系，都使用了上述式（1）來衡量審計師行業(yè)專長，表明式（1）在衡量審計師行業(yè)專長方面較為流行。但是，關(guān)于審計師行業(yè)專長與審計收費的關(guān)系似乎沒有定論。研究結(jié)果主要可以分為三類：（1）沒有關(guān)系（如Palmrose，1986；Pearson和Trompeter，1994；Ward et al.，1994）；（2）正相關(guān)關(guān)系（如Ettredge和Greenberg，1990；Ward et al.，1994；Cullinan，1998）；（3）負相關(guān)關(guān)系（如Palmrose，1986；Ettredge和Grrenberg，1990；O‘ Keefe et al.，1994）。之所以出現(xiàn)研究結(jié)果的不一致，可能是因為在不同行業(yè)或不同時期，審計師行業(yè)專長與審計收費之間具有不同的關(guān)系。例如，審計師行業(yè)專長與審計收費在管制行業(yè)沒有顯著關(guān)系，可能是因為具有行業(yè)專長的審計師僅僅在特定行業(yè)特定情況下才能夠獲得審計收費溢價。在管制行業(yè)，客戶如果將不具有行業(yè)專長的審計師更換為具有行業(yè)專長的審計師，那么具有行業(yè)專長的審計師也不大可能獲得審計收費溢價，因為在管制行業(yè)審計收費的溢價容易受到關(guān)注和管制。

現(xiàn)有研究的局限在于，僅僅直接考察審計師行業(yè)專長與審計收費的關(guān)系，而沒有考察審計產(chǎn)品的生產(chǎn)過程以及其成本構(gòu)成。雖然獲得審計產(chǎn)品的成本信息非常困難，但是要理解審計收費與審計產(chǎn)品生產(chǎn)過程的關(guān)系以及審計師行業(yè)專長在其中所起的作用，就必須對審計成本進行考察。只有這樣，才能夠弄清楚審計收費的影響因素，從而更好地理解審計市場的價格形成過程。

（五）審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量

審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的關(guān)系是審計師行業(yè)專長與審計績效關(guān)系研究的另一個重要考察對象。然而，關(guān)于審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量的研究非常少，從我們搜集的資料情況看，主要的研究文獻僅有三篇。其中兩篇文獻集中于考察非五大審計師具有行業(yè)專長的審計市場。如Deis和Giroux（1992）以及O‘ Keefe等人（1994）以校區(qū)審計（非盈利機構(gòu)審計）中的審計質(zhì)量控制審核為研究對象，考察審計師行業(yè)專長是否與審計質(zhì)量相關(guān)。研究結(jié)果表明，審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系。Lys和Watts（1994）則檢驗了審計師行業(yè)市場份額與審計師受到的訴訟之間的關(guān)系。他們預(yù)計行業(yè)市場份額較高的審計師具有更高水平的行業(yè)專長，因而審計質(zhì)量較高，從而受到的法律訴訟較少。但無論使用兩分法還是連續(xù)變量取值來衡量審計師行業(yè)專長，研究結(jié)果都表明行業(yè)市場份額與審計師受到的法律訴訟之間沒有關(guān)系，這意味著審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。

可見，雖然客戶、大規(guī)模審計師以及審計準則制定機構(gòu)都非常強調(diào)審計師行業(yè)專長的重要性，但從結(jié)果來看，審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系并不顯而易見，因此這方面的研究還有待繼續(xù)深入。同時，現(xiàn)有研究還沒有考察審計師行業(yè)專長對客戶財務(wù)報告質(zhì)量、盈余的股價反應(yīng)、盈余管理行為以及舞弊行為的。由于客戶的這些財務(wù)特征一定程度上反映了審計質(zhì)量的高低，因此考察審計師行業(yè)專長對客戶的這些財務(wù)特征的影響可以更好地驗證審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。，國外關(guān)于審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系的研究也正朝著這一方向。

二、審計師行業(yè)專長在的發(fā)展和研究

以上我們對國外審計師行業(yè)專長研究的有關(guān)進行了回顧和，那么，中國審計師行業(yè)專長的現(xiàn)狀如何？審計師行業(yè)專長是如何影響審計師行為、審計收費以及審計質(zhì)量的？監(jiān)管規(guī)則、管制政策、政府行為又是如何影響審計師行業(yè)專長的？遺憾的是，到目前為止，這些尚沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。下面簡要考察審計師行業(yè)專長在國內(nèi)的發(fā)展和研究的現(xiàn)狀，旨在拋磚引玉。

（一）審計師行業(yè)專長的重要性

中國的審計師行業(yè)脫胎于計劃向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中。隨著外資的引進、國有改革的深入以及證券市場的發(fā)展，中國的審計師行業(yè)逐漸成長。特別是1995年后獨立審計準則的頒布以及1997至1999年期間審計師行業(yè)的脫鉤改制，大大促進了審計師行業(yè)的發(fā)展（李樹華，2000；易琮，2001）。而2000年審計師行業(yè)的聯(lián)合兼并浪潮更是讓中國的審計師行業(yè)初步走上了規(guī)模化發(fā)展的道路。然而，在審計師行業(yè)獲得發(fā)展并且開始規(guī)模化經(jīng)營的同時，審計師的專業(yè)化程度提高的幅度相對而言卻很有限，表現(xiàn)為證券市場審計失敗的案例頻繁發(fā)生。近兩年的典型案例就有深圳中天勤師事務(wù)所對銀廣夏的審計以及沈陽華倫會計師事務(wù)所對藍田股份的審計。這兩個案例的發(fā)生，在證券市場上造成了廣泛的影響，并直接導(dǎo)致了公眾對中國審計師行業(yè)的信任危機。

從財政部和證監(jiān)會對這兩家審計師的處罰決定中可以看出，在這兩個案例中，沒有明顯的證據(jù)表明審計獨立性存在問題，因此我們認為可判斷其審計失敗源自于審計師的專業(yè)技能存在缺陷。進一步考察銀廣夏和藍田股份的行業(yè)特征，不難發(fā)現(xiàn)這兩個公司都具有行業(yè)特殊性。對于審計師來說，銀廣夏的萃取產(chǎn)品以及藍田股份的水產(chǎn)品具有很強的專業(yè)性：萃取產(chǎn)品具有專業(yè)復(fù)雜性難以判斷其利潤率，而水產(chǎn)品由于存貨難以盤點因而利潤率難以判斷②。行業(yè)特殊性在給公司利潤操縱提供便利的同時，卻給審計師帶來了巨大的審計風險，并最終導(dǎo)致了審計失敗。這說明，對于審計師來說，發(fā)展行業(yè)專長對于提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險至關(guān)重要。

（二）中國獨立審計準則對審計師行業(yè)專長的要求

從審計準則制定角度來看，中國的審計質(zhì)量控制準則雖然沒有明確強調(diào)審計師的行業(yè)專長的重要性，但它強調(diào)審計師必須具備專業(yè)勝任能力。同時，在中國財政部已經(jīng)頒布的25個獨立審計具體準則和8個獨立審計實務(wù)公告中，有7個具體準則和3個實務(wù)公告直接或間接地強調(diào)了審計師行業(yè)專長的重要性。特別是《獨立審計具體準則第20號——了解被審計單位情況》第11條明確要求注冊會計師了解被審計單位所在行業(yè)的情況。由此可見，審計師行業(yè)專長已經(jīng)引起中國獨立審計準則制定者的重視。但和國外對于審計師行業(yè)專長的強調(diào)相比，中國獨立審計準則對于審計師行業(yè)專長的強調(diào)還不夠清晰，同時準則的執(zhí)行力度還有待提高。

（三）國內(nèi)的審計師行業(yè)專長研究

從學(xué)術(shù)研究來看，國內(nèi)關(guān)于審計師行業(yè)專長的研究還非常欠缺。在我們所能收集到的文獻范圍內(nèi)，僅有王英姿（2001）在其博士論文中以上市公司年報審計為樣本，描述了上市公司2000年年報審計市場的審計師行業(yè)專長情況。作者使用了Zeff和Fossum（1967）衡量審計師行業(yè)專長的，即以行業(yè)為標準，用某一行業(yè)中審計師市場份額來衡量審計師行業(yè)專長。其判斷標準是，如果某一行業(yè)中，按客戶總資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)收入衡量的審計師市場份額超過4%，那么認為此審計師在此行業(yè)審計中具有行業(yè)專長。描述性統(tǒng)計的結(jié)果表明，根據(jù)這一標準，在上市公司較少的行業(yè)具備行業(yè)專長的審計師數(shù)量較多，而在上市公司較多的行業(yè)具備行業(yè)專長的審計師數(shù)量則較少。然而，由于研究樣本局限于一個年度，其研究結(jié)果還不具備系統(tǒng)性。我們認為，國內(nèi)未來的審計師行業(yè)專長研究在增強研究結(jié)果的系統(tǒng)性的同時，還需要對審計師行業(yè)專長與監(jiān)管規(guī)則、管制政策、政府行為以及審計績效之間的關(guān)系進行深入的考察。

（作者單位：上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

注釋：

①為了表述方便，本文將會計師事務(wù)所與注冊會計師統(tǒng)稱為審計師，而不嚴格區(qū)分二者的含義。

②根據(jù)我們的統(tǒng)計，在審計失敗發(fā)生的最后年度即2000年年報審計中，深圳中天勤會計師事務(wù)所和沈陽華倫會計師事務(wù)所客戶最多的行業(yè)均是機械、設(shè)備和儀表制造業(yè)（行業(yè)代碼為C7），而銀廣夏所在的醫(yī)藥和生物制品業(yè)（行業(yè)代碼為C8）客戶最多的審計師是浙江天健會計師事務(wù)所，藍田股份所在的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（行業(yè)代碼為A）客戶最多的審計師為深圳華鵬會計師事務(wù)所。也就是說，無論從行業(yè)角度還是從審計師角度來看，審計師在這兩個審計業(yè)務(wù)中都缺乏行業(yè)專長。

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14.李樹華。（2000）。《審計獨立性的提高與審計市場的背離》。上海三聯(lián)書店。

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文第4篇

 

也 談 稅 源 監(jiān) 控

 

無非

 

稅源監(jiān)控是稅務(wù)機關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作。如果稅源監(jiān)控不力，則申報核稅、帳證管理和稽查審計等都將失去依據(jù)，成為無源之水，無本之木。近年來，稅源隨著經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點，產(chǎn)生了許多新的問題，使作為稅收征收管理基礎(chǔ)的稅源監(jiān)控顯得尤其重要。

 

一、目前稅源失控的幾種表現(xiàn)

（一）漏征漏管個體工商戶居高不下。據(jù)有關(guān)資料表明，當前漏征漏管現(xiàn)象的存在不是個別地區(qū)的問題，而是實行集中征收后產(chǎn)生的一個普遍且難以根除的問題。今年7月份以來，某某市國稅局在工商部門及城區(qū)政府的配合下，組織了100多人次對市區(qū)建筑裝飾材料市場、水果批發(fā)市場、海鮮批發(fā)市場等專業(yè)市場以及大型集貿(mào)市場進行稅務(wù)登記專項檢查，在檢查的7548戶納稅戶中，就有900多戶有稅務(wù)登記違章行為，查出漏征漏管戶460戶。補稅罰款6萬余元。另外，據(jù)某某市工商局提供的資料反映，今年5—7月，該局共辦理工商登記2254戶，其中應(yīng)辦理國稅稅務(wù)登記的納稅人為1834戶，但截止8月25日，僅有1306戶前來辦理稅務(wù)登記證，辦證率為71%。

（二）商業(yè)一般納稅人稅收流失嚴重。

今年7至9月，按省局部署，某某市國稅局對全市使用防偽稅控系統(tǒng)的商貿(mào)企業(yè)265戶進行了專項檢查，通過帳證、帳實結(jié)合的方法，查出61戶企業(yè)存在多種偷逃稅行為：購進貨物未付完款即抵扣進項稅，利用預(yù)收帳款、分期收款發(fā)出商品等科目隱瞞收入，私設(shè)金庫進行帳外經(jīng)營，將購進貨物或自產(chǎn)、加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失不作進項稅轉(zhuǎn)出等。共查補稅款728.94萬元，滯納金214.31萬元、罰款232.47萬元。

（三）部分小規(guī)模納稅人尤其是私營企業(yè)借帳證混亂偷逃稅。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，私營企業(yè)數(shù)量逐漸增多，規(guī)模越來越大，國家從私營企業(yè)取得的稅收也不斷增加，但私營企業(yè)會計工作仍相當薄弱，隨意性比較大，增加了稅務(wù)機關(guān)查帳征收的難度。有的稅務(wù)機關(guān)圖省事，對應(yīng)建帳核實征收的企業(yè)干脆實行定額征收。由此造成稅收大量流失。

（四）工業(yè)企業(yè)利用靈活的經(jīng)營手段轉(zhuǎn)移、逃避稅收。目前，在某某市的一些工業(yè)企業(yè)，特別是一些大集團公司紛紛采取所謂“直銷”、“聯(lián)營”、“專賣”、“總”等經(jīng)營方式，使經(jīng)營該企業(yè)產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)以近于甚至低于進貨成本的價格銷售商品，然后由廠家將利潤另外以各種方式返還給商業(yè)企業(yè)，造成利潤轉(zhuǎn)移，逃避增值稅或?qū)е略鲋刀愒谛袠I(yè)間、地區(qū)間發(fā)生非正常的轉(zhuǎn)移，使局部地區(qū)增值稅稅負降低。

（五）企業(yè)利用電子商務(wù)逃避稅收。在當今電子計算機技術(shù)突飛猛進，以及產(chǎn)品價格日漸降低的情況下，微機正逐漸走進辦公場所和普通家庭，從而使電子商務(wù)從無到有，到日益興隆。據(jù)報載，我國今年電子商務(wù)交易可達8億元，2002年預(yù)計可達100億元。這一商業(yè)活動的“交易場所”是企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)的網(wǎng)站，顧客只要將錢存到商家指定的帳號即可，商家通過郵寄，或者通過設(shè)在顧客所在地的經(jīng)銷點或貨倉直接為顧客送貨上門。這使稅務(wù)機關(guān)面臨難以認定企業(yè)常設(shè)機構(gòu)、難以認定銷售性質(zhì)、難以有效開展稅務(wù)稽查等問題。這樣，電子商務(wù)越興旺，稅收流失將越嚴重。

 

  二、造成稅源失控的幾個因素

 （一）新征管模式的缺陷，使稅務(wù)機關(guān)管理難以到位。1996年國家稅務(wù)總局提出的征管模式突出了申報、服務(wù)、征收、稽查等特點，節(jié)省了人力，提高了辦稅效率。但它卻忽視了稅收基礎(chǔ)的管理。盡管近年來我們采取增加檢查次數(shù)、征管查部門互通信息、推行代征代管等辦法努力堵漏補缺，但由于這些辦法基本屬于治標性質(zhì)，雖一時奏效，卻無法從根本上遏制部分納稅人，尤其是個體經(jīng)營戶通過頻繁變更名稱、地址等手段惡意偷逃稅款的行為。

（二）理想的稅收政策與現(xiàn)實征管方式及手段的沖突。目前的增值稅政策是只要一般納稅人企業(yè)購進貨物，取得進項，就可以申請抵扣稅額。一些私營企業(yè)利用稅務(wù)機關(guān)人力少，難以進行庫存商品清點核對的弱點，進貨時均索取專用發(fā)票抵扣稅額，銷售時如果對方是個體消費者，往往不開票不入帳。城市中大商場、超市，經(jīng)營品種成千上萬，要準確核查其存貨幾乎不可能，故這類公司也存在極大的稅收隱患。而部分有“兼營”和“混合銷售”行為的納稅人，為盡可能減少稅收負擔，故意混淆征稅范圍，人為地將稅款在增值稅和營業(yè)稅之間非法流動，達到少繳稅目的。此外，由于收購發(fā)票由買方自己開票，稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的監(jiān)控約束，故部分從事農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購的企業(yè)虛開發(fā)票現(xiàn)象也比較普遍，使原本毛利率及稅負率較高的所謂“高征低扣”企業(yè)，其稅負率卻明顯偏低。

（三）一般納稅人企業(yè)變動大，稅收管理不到位。例如，目前某某市國稅局管轄一般納稅人企業(yè)3224戶，今年1—9月，新認定增值稅一般納稅人296戶。另外，對一些未按規(guī)定或不符合要求的一般納稅人也予取消資格，1—9月共取消369戶。在一般納稅人企業(yè)變動頻繁，商業(yè)活動日趨復(fù)雜多樣、經(jīng)營手段更趨靈活多變的時候，稅務(wù)機關(guān)卻面臨著這樣的兩難：一是人事改革，人員精減，征查力量不足，而且素質(zhì)參差不齊；二是對一般納稅人認定過程、認定后缺乏一套規(guī)范嚴密的管理辦法。力量不足，使稅務(wù)機關(guān)容易出現(xiàn)“抓大放小”現(xiàn)象，側(cè)重于大、中稅源企業(yè)的征收檢查，忽視了小規(guī)模納稅人的管理。加上有的稽查、稽核人員業(yè)務(wù)不精，檢查浮光掠影，致使一些涉稅問題未能及時發(fā)現(xiàn)，一些涉稅違章問題懸而不決，積重難返。而管理措施不規(guī)范嚴密，導(dǎo)致了一些租賃場地經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)在取得一般納稅人資格，經(jīng)營一段時間之后，如無生機或為了逃避稅收，往往趁機連貨帶票征、IC卡及設(shè)備席卷一空，造成稅款流失。

（四）市場競爭日益激烈，利率降低。近幾年來，國民經(jīng)濟雖穩(wěn)定增長，但由于消費市場相對飽和，商業(yè)領(lǐng)域已由傳統(tǒng)的賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，市場競爭日趨激烈，導(dǎo)致企業(yè)利率普遍偏低。故多數(shù)納稅人采取薄利多銷、降價處理等手段促銷，毛利率極低。一些由于經(jīng)營不善，在競爭中處于劣勢，出現(xiàn)虧損經(jīng)營的企業(yè)這時往往打稅收主意。如一些商業(yè)企業(yè)隨意在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間轉(zhuǎn)換“身份”，在稅負上避高就低：假如由于稅收政策或者稅務(wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人的定額偏低，使實際稅負偏低，則一些精明的一般納稅人在利益驅(qū)動或市場競爭的壓力下，由向小規(guī)模轉(zhuǎn)變；如果由于政策或者稅務(wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人的征稅嚴格，“雙定”到位，使小規(guī)模納稅人稅負高于同類經(jīng)營的一般納稅人，則一些小規(guī)模納稅人將努力按一般納稅人的標準去經(jīng)營，千方百計爭取一般納稅人資格，尋求避稅、逃稅港。

 

三、解決稅源失控的幾個方法

（一）提高對稅源監(jiān)控重要性的認識。稅收管理實踐反復(fù)證明，稅收管理的基礎(chǔ)只能是稅源監(jiān)控。離開了稅源監(jiān)控這一“地面基礎(chǔ)”，稅收管理中的各種“上層建筑”也將站不穩(wěn)腳。現(xiàn)行稅收征管模式把稅收管理的基礎(chǔ)定為納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這是不足取的。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，納稅申報的方式將不斷地朝多樣化發(fā)展，而納稅人申報表上的數(shù)字是否可靠將取決于我們做多少有效的征前工作，也即取決于稅收征管基礎(chǔ)的堅實程度。如果我們在這一問題上不能給予充分的認識和肯定，那么大量繁雜的征后堵漏工作將使我們應(yīng)接不暇，疲于奔命。

（二）完善“三員”管理制度，使之更加行之有效。

1、建立和完善駐廠員、聯(lián)絡(luò)員制度。目前我省國稅系統(tǒng)真正派駐企業(yè)，與企業(yè)員工一起上下班的干部仍屬個別，更多的是聯(lián)絡(luò)員。由于稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間沒有法定的一套規(guī)章制度，明確駐廠員的權(quán)責，使這“兩員”難以有效開展工作，發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，由于一些駐廠員、聯(lián)絡(luò)員綜合素質(zhì)較低，在企業(yè)經(jīng)營方式、手段走向多、廣、深、新的情況下，也顯得力不從心。筆者建議如果要從此“兩員”入手管住重點稅源企業(yè)，那么首先應(yīng)該考慮選派綜合素質(zhì)突出的干部擔任這一角色，并且與企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一起協(xié)商建立一套行之有效的工作制度，在現(xiàn)行法律法規(guī)的范圍內(nèi)盡可能多地為“兩員”爭取參與企業(yè)經(jīng)營管理的“知情權(quán)”。

2、建立起專職調(diào)研和清理個體私營“雙漏”的職能部門。在一些稅源較充裕的城市中，個體私營稅收往往被看作“零散”稅源，沒有受到足夠的重視。其實，如果真正把它們管住管好，難保它就是一塊“肥缺”。特別是在專業(yè)市場不斷形成，規(guī)模不斷擴大、專業(yè)化程度不斷提高的今天，一個專業(yè)市場的潛在稅收也許能敵一個欠發(fā)達縣份的全部稅收收入。筆者建議在一些商業(yè)區(qū)或大型專業(yè)市場內(nèi)建立起這樣一個稅收職能部門，這一部門的稅務(wù)人員，也就是“片管員”。他們不負責稅收的征收，而主要對管片內(nèi)的業(yè)戶進行稅源的調(diào)查摸底、稅負的精確測算，應(yīng)納稅額的準確核定和及時調(diào)整，并落實管戶聯(lián)系責任制，經(jīng)常對業(yè)戶進行查訪，對群眾舉報的偷逃稅行為進行快速有力的查處。

“片管員”除負責日常的調(diào)查稽核，還應(yīng)該對納稅人稅務(wù)登記進行有效的宣傳教育和輔導(dǎo)，建立起對納稅人在登記前后的教育性走訪制度和長期對納稅登記的復(fù)核追查制度，并將有關(guān)信息進行整理、修正、立檔和輸入微機，做到戶戶建檔、全面監(jiān)控、新辦注銷跟蹤到底。同時，充分利用新征管法創(chuàng)造的有利條件，與工商行政管理部門建立聯(lián)系制度，定期將管戶情況與工商局有關(guān)部門進行核對。通過信息分析比較，對無證經(jīng)營戶進行及時有效的查處。

通過實施這樣“人管人”措施，相信即使管片內(nèi)業(yè)戶頻繁變換，稅務(wù)機關(guān)也能對管戶做到心中有數(shù)，從而管住易動易失的稅源。

3、要建立健全稅務(wù)干部崗位責任制，將規(guī)范管理的責任落實到人。一是要配合機構(gòu)改革，定職能、定機構(gòu)、定編制、定崗位、定人員。做到以職定崗、以崗定責、責任到人，促進科學(xué)規(guī)范管理。二是嚴格考核，獎懲兌現(xiàn)。要盡量做到按規(guī)范管理，按制度運行，按程序操作，按章程辦事；職能簡化、工作量化、考核細化、獎懲硬化。

（三）利用信息化網(wǎng)絡(luò)對稅源信息進行有效監(jiān)管。

在技術(shù)日趨成熟的條件下，可以考慮以推廣電話、電子申報為標志的進一步的集中征收。而從稅收信息化進程中節(jié)省下來的人力，可以專心從事計算機數(shù)據(jù)信息的充實完善和分析管理，對征管對象建立起以銷售額、進、銷項稅額、增值額及稅負率等各項指標為對象的調(diào)查、統(tǒng)計、分析系統(tǒng)，為征管稽查部門提供實用信息。另外，通過機內(nèi)信息進行稅源分析預(yù)測，對各類納稅戶進行全面評估，從而隨時掌握稅源的變化，及時為上級部門提供征管中新問題和相應(yīng)的對策建議。

為了保證源頭信息的真實可靠，還必須加強對企業(yè)尤其是私營企業(yè)財會的管理。建議：（1）申請辦理私營企業(yè)的納稅人，必須設(shè)置持《會計證》的財會人員，如實記帳。稅務(wù)機關(guān)要對弄虛作假企業(yè)的業(yè)主及財會人員一并進行行政及經(jīng)濟處罰，使此兩者均不敢在帳上作文章。（2）對不愿單設(shè)會計人員的企業(yè)，責成其選擇稅務(wù)。無者不予辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。（3）加強會計基礎(chǔ)工作。通過開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標活動，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度和計量、檢驗、憑證等基礎(chǔ)工作。同時，強化外部監(jiān)督。一是強調(diào)年度會計報表須通過注冊會計師查證，對其規(guī)范性和真實性做出評價，方可作為工商、稅務(wù)部門對企業(yè)報表合法性的鑒別依據(jù)；二是將私營企業(yè)列入稅務(wù)稽點，至少做到每年一查。

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：會計工作，困境，措施

 

一、引言

作為一名專業(yè)的會計人員，對會計工作的發(fā)展極其關(guān)注，特別是在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計工作已不是過去簡單的記帳、出報表和報稅這些對外的工作，管理職能日益受到關(guān)注，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)濟管理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。所以會計工作的前景極其重要，很有必要對其進行探討，促進其合理、有序發(fā)展，這是每一個會計人的心愿。

二、會計信息必須遵循的原則

會計是以原始憑證為依據(jù)、以貨幣為主要計量單位，通過一系列的會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)于市經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。因此會計信息必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性的原則：

1. 可靠性。可靠性要求企業(yè)必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證需要會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，實現(xiàn)會計信息的價值。

3.可理解性。該原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。例如，對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當在財務(wù)報告中充分披露。

4.可比性。免費論文，困境。免費論文，困境。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。包括：同一企業(yè)不同時期可比和

不同企業(yè)相同會計期間可比。

5.實質(zhì)重于形式。它是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當如實地反映與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要的交易或者事項。

7.謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易和事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

8.及時性。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認計量和報告，不得提前或者延后。

三、 會計工作新時期的變化

隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)展，會計工作發(fā)展變化也很迅速，主要表現(xiàn)為：

1.工作方向的變化。由于會計地位提高、作用增強和對會計信息的要求日益提高，從而使會計的具體任務(wù)和工作重點發(fā)生了三個明顯的轉(zhuǎn)變，即由原來主要對外編送報表、報告財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)加強管理；由原來主要是事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制和事后核算同步進行；由原來的主要是反映情況、提供信息，轉(zhuǎn)向綜合提供各種信息，參與經(jīng)營管理決策。

2.會計核算方法發(fā)展。在成本核算中出現(xiàn)一些新的核算方法，如標準成本、變動成本、彈性預(yù)算等。免費論文，困境。同時為了滿足分析、預(yù)測、決策等方面的需要，進行財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策及相關(guān)的財務(wù)分析工作。

3.會計工作組織機構(gòu)變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制，主要圍繞投資、利潤、成本三項目標建立起的各級責任中心來組建會計工作，以實現(xiàn)全面經(jīng)濟核算的功能。

4.現(xiàn)代新技術(shù)的運用。由于會計工作方向、方法、工作組織機構(gòu)等發(fā)生了變化，會計數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加；其次，在數(shù)據(jù)提供的及時性、數(shù)據(jù)運算的精確性等方面提出了更高要求；另外核算程序也更加復(fù)雜化。為了適應(yīng)這種變化，計算機很快被應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理工作中，出現(xiàn)了各種核算側(cè)重點不同的財務(wù)軟件滿足不同核算單位的需要，并在進一步發(fā)展、完善。

四、目前會計工作面臨的困境

會計工作是國民經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。我國一直重視會計工作，自1985年頒布實施《會計法》以來，對我國會計工作發(fā)揮了積極作用，加快了我國會計現(xiàn)代化進程。

中國經(jīng)濟改革與發(fā)展，尤為需要發(fā)揮管理會計的職能作用。免費論文，困境。加強管理會計研究，是中國會計理論界的當務(wù)之急。立足我國經(jīng)濟現(xiàn)實，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會計的作用，推動會計工作規(guī)范化的有力保障，必將進一步加速我國會計現(xiàn)代化的進程。改革開放以來，我國在完善會計法律制度，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，有效發(fā)揮會計在經(jīng)濟建設(shè)中的作用等方面取得了顯著成效。目前我國會計工作面臨以下問題:

1.行業(yè)管理比較薄弱。法律和制度出于條而行于塊，法律制度逐步完善,但行業(yè)監(jiān)管非常有限。免費論文，困境。 內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于領(lǐng)導(dǎo),外部監(jiān)督部門對于政府審計來說有時因種種原因聽命于地方政府，對于“經(jīng)濟警察”注冊會計師來說，事務(wù)所也是獨立經(jīng)營、獨立核算的法人，為了在市場競爭中取勝，為了自身的經(jīng)濟利益而失去自己應(yīng)有的立場，這樣形成了塊強線弱的局面。

2.執(zhí)證上崗的規(guī)定得不到完全執(zhí)行，綜合性行業(yè)業(yè)務(wù)能力的提高有待于加強。會計崗位實行持證上崗已有多年，但仍有無證上崗現(xiàn)象，其中有些人往往財經(jīng)政策和財會知識缺乏，影響了會計工作質(zhì)量，而一些正規(guī)財經(jīng)院校的財經(jīng)類畢業(yè)生很難找到合適的會計崗位，使新的會計理論很難與實際工作相結(jié)合，影響了會計隊伍的更新和新的會計政策在企業(yè)的實施。另一方面會計后續(xù)教育流于形式，大量的培訓(xùn)機構(gòu)良莠不齊，出現(xiàn)了只要交費就能完成后續(xù)教育的情況。

3．執(zhí)法檢查不嚴，雖然現(xiàn)在有法可依，不能做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，情大于法的情況仍然存在。

4.國家的法律制度存在一定的盲區(qū)。例如，增值稅實行差別化管理，小規(guī)模納稅人實行核定征收，一般納稅人實行按銷項稅減進項稅后差額交稅，在一定程度上保障了稅款的及時準確入庫，而所得稅就不同，按所得額納稅，這樣就給許多企業(yè)造就了一定的方便，進行調(diào)節(jié)成本費用，少納稅甚至不納稅，進而出現(xiàn)了“長虧不倒”的企業(yè)，這樣又出現(xiàn)了一些地方稅務(wù)機關(guān)核定企業(yè)的所得率進行強制交納，如此以來一些真正經(jīng)營不善的企業(yè)的出現(xiàn)了雪上加霜的局面。

5．會計人的社會地位與工作職責仍有沖突。做為大部分的會計人來說受雇于企業(yè)，既然受雇于企業(yè)，那就要求為企業(yè)服務(wù)，會計的職責是核算企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營行為，當企業(yè)利益與社會利益產(chǎn)生沖突時很難起到監(jiān)督作用，因為會計是企業(yè)的雇員，難免就成了一個“吃里爬外”的代名詞，會計人也要生存！

五、深化會計工作的幾點措施

1.繼續(xù)深化會計改革。要進一步貫徹執(zhí)行好各項財務(wù)制度和《會計法》，為現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、完善發(fā)揮應(yīng)有的作用，進一步深化企業(yè)財務(wù)會計工作的改革。必須積極創(chuàng)造條件，促進新的會計制度在企業(yè)真正貫徹執(zhí)行。加強會計培訓(xùn)機構(gòu)的管理，使其真正成為會計人新業(yè)務(wù)新技能的真正培訓(xùn)中心。

2.進一步加強和完善會計方面的法制建設(shè)。加強會計法制建設(shè)，保證會計工作做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。在做好已有法規(guī)制度貫徹實施的同時，積累經(jīng)驗，使會計法的各項規(guī)定具體化，進一步完善以會計法為中心的會計法規(guī)體系。同時也要加強與會計法相配套的法律建設(shè)，促進會計法的真正貫徹實施。

3.進一步發(fā)展和提高會計行業(yè)的信息化技術(shù)。實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化,是推行會計改革,充分發(fā)揮會計管理職能的重要保證。加強會計行業(yè)的信息化建設(shè)，提高會計信息的利用率和會計工作效率，以適應(yīng)經(jīng)濟的高速發(fā)展，為經(jīng)濟發(fā)展服好務(wù)。

4.全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。免費論文，困境。會計人員的綜合素質(zhì)水平的高低，直接影響會計工作水平的提高。會計人員必須堅持原則，用《會計法》來保護自己的正當權(quán)益；同時，必須用會計職業(yè)道德來武裝自己的頭腦，用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，形成真正的會計職業(yè)道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權(quán)力，忠實地履行自己的會計義務(wù)，真正做一個如朱總理要求的“不做假帳”的好會計。

現(xiàn)在是科技大發(fā)展和經(jīng)濟管理水平大提高的時代，這種大環(huán)境，必將推動會計行業(yè)發(fā)生相應(yīng)的重大發(fā)展。在相對同時擁有知識和能力的前提下,我們要努力的改變現(xiàn)狀,使會計工作向最高一層發(fā)展，更好地為經(jīng)濟的發(fā)展服好務(wù)，同時也為自己是一個真正的會計人而感到驕傲！

參考文獻

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[2]趙清瑞，淺談會計人員的基本素質(zhì)[J]. 廣西財務(wù)與會計，1986年01期