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審計風(fēng)險范文第1篇

關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；而我國《獨立審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險的可能性。

以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險主要由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。論文百事通由此可見，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風(fēng)險的三種表現(xiàn)形式

（一）評估審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

（二）可接受審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強，可接受審計風(fēng)險也就越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風(fēng)險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風(fēng)險也就越低。

（三）終極審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險。因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。

簡而言之，評估審計風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計風(fēng)險的基本特征

（一）審計風(fēng)險的客觀性。現(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險是客觀存在的。

（二）審計風(fēng)險的普遍性。審計風(fēng)險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。審計人員選擇客戶時存在聘約風(fēng)險；制定計劃時有計劃不充分風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險；進(jìn)行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險；編寫審計報告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風(fēng)險。

（三）審計風(fēng)險的潛在性。審計風(fēng)險的存在是必然的，但并不是所有的審計風(fēng)險都會導(dǎo)致審計責(zé)任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。

（四）審計風(fēng)險的可控性。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計人員可以進(jìn)行評估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風(fēng)險水平可以通過控制檢查風(fēng)險達(dá)到。

四、審計風(fēng)險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計范圍拓寬。審計是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會經(jīng)濟(jì)的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和財務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)。審計服務(wù)范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風(fēng)險和壓力。這是因為，審計職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與公眾對審計職業(yè)界的認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅持認(rèn)為，按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，按照審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實際審驗?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、內(nèi)部控制制度的強弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

1、審計人員專業(yè)能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風(fēng)險的發(fā)生。從實際情況來看，相當(dāng)一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風(fēng)險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計人員責(zé)任心不強和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。

3、審計方法存在缺陷。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導(dǎo)致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計風(fēng)險為前提。

五、對防范審計風(fēng)險的幾點建議

審計是一種綜合監(jiān)督，審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風(fēng)險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風(fēng)險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點有效防范審計風(fēng)險的對策。

（一）明確界定會計責(zé)任與審計責(zé)任。會計責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責(zé)任是會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任對于防范審計風(fēng)險非常重要。審計機關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。

（二）強化審計質(zhì)量控制

1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風(fēng)險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

2、確保審計作業(yè)質(zhì)量。控制好審計工作的質(zhì)量，重點要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點：首先，事前要正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風(fēng)險模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。

審計風(fēng)險范文第2篇

從上個世紀(jì)80年代以來，加強對新時期審計風(fēng)險的研究并找出相應(yīng)防范措施。成為審計理論和審計工作迫切需要解決的一個重要課題。

一、審計風(fēng)險的涵義

目前對“審計風(fēng)險”的定義主要有兩種意見。一種認(rèn)為“審計風(fēng)險”是審計人員與會計師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性，如徐政旦、胡春元將“審計風(fēng)險”定義為：“完整的審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。”另外一種意見認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員針對會計報表發(fā)表錯誤審計意見的可能性，如財政部注冊會計師考試委員會辦公室在審計教材中將“審計風(fēng)險”定義為：“是指會計報表存在重大錯報或漏報。而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。

二、審計風(fēng)險的基本特征

審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性的基本特征。

現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中。

審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的成因

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。

（一）審計風(fēng)險形成的客觀原因

1.不斷變化的法律環(huán)境。現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活必須接受法律調(diào)整，審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律，但法律不可能規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的每一個角落。哪里出了紕漏，哪里才有法律，法律總是滯后于紕漏的，譬如安然事件后的薩班斯法案。

2.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計范圍是一個漸大過程，在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康做出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點。

公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多。會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多困難。審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3.被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響。從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一。也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審計單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計成本時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險形成的主觀原因

1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對性，使審計難以達(dá)到社會的全部期望。因此，審計滿足社會需求不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。我國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準(zhǔn)則也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這些就是對審計能力有限性的一個認(rèn)識，表明了審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。

2.審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是全部能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。

3.現(xiàn)代審計方法自身存在著缺陷。現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中。因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。為了維持應(yīng)有的實際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，把審計的力量重點放在各個重要組成項目上。放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

四、風(fēng)險基礎(chǔ)審計在我國的應(yīng)用及完善

結(jié)合我國審計實踐的狀況，應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計應(yīng)著重從以下方面進(jìn)行調(diào)整與完善。

1.充分重視對被審計單位情況的了解，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的應(yīng)用，要求將了解被審計單位情況看做是減少審計風(fēng)險的重要組成部分，通過了解，形成對被審計單位固有風(fēng)險的評價。這種評價從企業(yè)整體講包括它的環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險的評估，是確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險評估，應(yīng)該形成審計工作底稿，是審計證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊會計師應(yīng)該以書面形式將對被審計單位的理解與被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。

2.有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等共20項配套指引，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理，層次分明、銜接有序，方法科學(xué)，體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在評價被審計單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的評價亦可以根據(jù)固有風(fēng)險評估的結(jié)果，選擇符合性測試：對決定不進(jìn)行符合性測試的，亦可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換特點，確定不同的內(nèi)控風(fēng)險水平。一方面可以平衡淡、旺季超負(fù)荷工作，難以把握審計質(zhì)量的矛盾。另一方面，也可以有效地降低完成項目所需的總工作量水平。

3.充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計質(zhì)量。分析方法的運用對提高審計質(zhì)量至關(guān)重要，分析方法的應(yīng)用可以減少細(xì)節(jié)測試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對性。因此，審計人員應(yīng)在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握所審計財務(wù)，報表質(zhì)量，同時，在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（循環(huán)）及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運用分析方法取得相應(yīng)的審計證據(jù)，為在保證審計質(zhì)量前提下減少細(xì)節(jié)測試工作奠定更可靠的基礎(chǔ)。

4.合理確定細(xì)節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性。審計實踐中，具體測試所收集的證據(jù)，是構(gòu)成審計意見的重要基礎(chǔ)。所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。因此，合理的細(xì)節(jié)測試策略，應(yīng)該是建立在綜合考慮固有風(fēng)險評估、內(nèi)控風(fēng)險評估、審計計劃的分析性測試的關(guān)鍵性項目因素基礎(chǔ)之上。細(xì)節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。

5.積極運用電腦技術(shù)，提高審計工作水平。在我國，會計師事務(wù)所電腦技術(shù)的應(yīng)用主要在管理領(lǐng)域，應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，要求我們在專業(yè)領(lǐng)域更充分利用電腦技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中各項因素有機聯(lián)系在一起，根據(jù)實際評估結(jié)果調(diào)整審計作業(yè)計劃，保證審計的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐政旦、胡春元，1998，“論民間審計風(fēng)險”，《審計研究資料》，第1期.

審計風(fēng)險范文第3篇

［關(guān)鍵詞］審計風(fēng)險模型；風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計；成本；知識結(jié)構(gòu)

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）31-0091-02

1 審計風(fēng)險模型研究

1.1 審計風(fēng)險模型的概念

審計風(fēng)險指的是因財務(wù)報表中含有重大錯誤,而使得審計人員在審計之后所發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。而審計風(fēng)險模型則是對于審計風(fēng)險的一種數(shù)字表達(dá)形式,它對審計風(fēng)險構(gòu)成要素間的相互關(guān)系及影響程度進(jìn)行反映。

1.2 審計風(fēng)險模型應(yīng)用局限性

(1)具有較高的審計成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑τ趯徲嬶L(fēng)險模型的應(yīng)用需要在審計之前,由注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查和了解,此外,還需要具有較高審計水平的高級審計人員和合伙人的參與,這就形成了相對較高的技術(shù)成本。在審計程序當(dāng)中,風(fēng)險的觀念是貫穿始終的,在審計過程中如出現(xiàn)了問題,就要對于既定程序進(jìn)行重新的評估。也正因為如此,如果企業(yè)沒有做好自身的經(jīng)營管理,對于內(nèi)部的監(jiān)督控制不利的情況下,必然會引起審計范圍的擴(kuò)大和審計時間的延長,這都將會使審計成本加大。

(2)審計人員知識結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前,我國企業(yè)中不乏內(nèi)部控制不完善,會計信息失真現(xiàn)象,審計人員或注冊會計師對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險則了解的不夠,缺乏對于數(shù)據(jù)的積累。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T或注冊會計師對于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估過程中,必須投入大量的精力和時間去對客戶的環(huán)境和各方面的情況進(jìn)行了解,這無疑為審計人員的審計工作提出了更高的要求。審計人員不僅要熟悉審計和會計知識,還應(yīng)當(dāng)對薪酬管理、業(yè)績評估、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)代管理知識有一定的認(rèn)識。這樣,審計人員在應(yīng)用審計風(fēng)險模型時,才能對重大錯誤報錯風(fēng)險加以識別,這亦是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕M(jìn)的最大桎梏。

(3)對于審計軟件的開發(fā)欠缺。對于審計風(fēng)險模型的應(yīng)用要求注冊會計師對于整體的客戶經(jīng)營環(huán)境有一個充分的認(rèn)識,并針對客戶的不同風(fēng)險,來為其進(jìn)行個性化審計程序的設(shè)置。然而,現(xiàn)實是我國對于審計軟件的開發(fā)存在滯后性,這不僅降低了審計工作的效率,也使得評估風(fēng)險的難度進(jìn)一步增加。

(4)信息資源缺乏共享性。要想充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊龑?dǎo)作用,就應(yīng)當(dāng)具體單位和單位環(huán)境進(jìn)行清楚的了解,其目的是為了評估和識別財務(wù)報表中的重大錯誤風(fēng)險。但是實際中,存在著很多信息都不能共享,例如，外部環(huán)境報表和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。從而導(dǎo)致重復(fù)性工作,浪費了時間,降低了效率。

1.3 風(fēng)險審計模型應(yīng)用

(1)對于期望審計風(fēng)險的設(shè)定。不同的審計實務(wù)往往會由于政策、審計人員、審計風(fēng)險、審計風(fēng)險偏好、審計對象及能量水平的不同,而對期望審計風(fēng)險的水平進(jìn)行不同的設(shè)定。審計人員通過對審計單位的深入調(diào)查和了解,就可設(shè)定一個主管的、試探性的初步期望審計風(fēng)險水平。進(jìn)而再對期望審計風(fēng)險的水平進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(2)對于重大錯報風(fēng)險的評估。審計人員對于重大風(fēng)險錯報的評估應(yīng)當(dāng)按照三個審計程序進(jìn)行實施,包括：對于審計單位及單位環(huán)境的了解；對于重大錯誤風(fēng)險定理地進(jìn)行分析；進(jìn)行風(fēng)險評價集的建立。當(dāng)審計風(fēng)險水平一定時,重大錯報風(fēng)險同檢查風(fēng)險水平呈現(xiàn)出反比的關(guān)系,錯報風(fēng)險越高,檢查風(fēng)險越低,反之,也是同樣的道理。

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?/p>

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?指的是以審計風(fēng)險評價為出發(fā)點,貫穿于整個審計過程的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^降低檢查風(fēng)險,而將審計風(fēng)險降至可以接受的水平。此外,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕餐ㄟ^對審計成本的節(jié)約,來起到提高審計效率的作用,進(jìn)而促進(jìn)審計行業(yè)的不斷發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆谝环N多維的、新型的審計模式范疇,隨著審計技術(shù)的不斷發(fā)展,其應(yīng)用領(lǐng)域日益廣泛。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

風(fēng)險審計導(dǎo)向同其他基礎(chǔ)審計制度相比,顯示出自身的一些特點。主要包括以下幾個方面：第一,對于立體觀察理論的應(yīng)用,來對審計風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)全面的分析評估；第二,在整個審計過程中都會應(yīng)用到審計風(fēng)險模型；第三,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳贿\用到整個內(nèi)部控制當(dāng)中；第四,對于風(fēng)險的檢查與分析具有綜合性；第五,能夠起到有效提高審計效果與審計效率的作用。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚧静襟E

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃闇?zhǔn)備、實施及報告三個階段,而這三個階段又包括以下五個基本步驟：第一,對程序進(jìn)行分析,通過了解、調(diào)查、評估、分析等方法來對重要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定,進(jìn)而對審計風(fēng)險進(jìn)行初步的評價,并對重要審計范圍和審計計劃進(jìn)行確認(rèn)和編制；第二,對于重要的資料來源進(jìn)行了解和評估,其目的在于對控制弱點的查找和確定,通過對企業(yè)、行業(yè)的預(yù)備研究,作出分析性的檢查,進(jìn)而對相關(guān)控制進(jìn)行確認(rèn)和評估；第三,對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查了解,并作出初步性的評價。先是對于固有風(fēng)險的考慮,從這一基礎(chǔ)出發(fā),進(jìn)而作出對控制風(fēng)險的初步評估；第四,對于審計計劃的擬定和執(zhí)行,進(jìn)而獲取審計相關(guān)證據(jù),綜合控制風(fēng)險和固有風(fēng)險來確定評估結(jié)果和風(fēng)險水平；第五,對工作底稿進(jìn)行匯總,通過對審計結(jié)論的全面評估,來做成書面文件,進(jìn)而進(jìn)行對于審計報告的擬定。

2.4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?首先應(yīng)當(dāng)對企業(yè)目標(biāo)或某項交易目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn),之后對目標(biāo)產(chǎn)生的影響風(fēng)險進(jìn)行分析,確定審計重點和審計風(fēng)險水平,提出相應(yīng)的風(fēng)險控制和防范建議,最后再通過后續(xù)審計的形式,對風(fēng)險的有效控制和防范進(jìn)行測定。在審計的過程當(dāng)中,審計人員應(yīng)將審計重點放在是否能夠得到適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制和管理。這樣的風(fēng)險審計應(yīng)用,可以針對于直接的企業(yè)問題和風(fēng)險,并在事前和事中對風(fēng)險評價進(jìn)行反饋和延伸。審計人員將企業(yè)目標(biāo)同風(fēng)險直接聯(lián)系在一起,其審計服務(wù)對于企業(yè)的管理層和治理層都是相當(dāng)有價值的,從而確保了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的重要地位。

3 小 結(jié)

通過對于審計風(fēng)險模型和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯靠梢钥闯?對于風(fēng)險導(dǎo)向的審計應(yīng)當(dāng)以審計風(fēng)險模型為突破口。審計風(fēng)險模型同風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計是兩個不同的改變,一個是對于審計風(fēng)險要素、種類及關(guān)系的研究,一個是對于從過程、多角度地對審計中審計風(fēng)險的作用進(jìn)行分析。審計風(fēng)險模型是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵慕M成,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ牟捎靡呀?jīng)是趨勢所在,但是在實際的事務(wù)審計當(dāng)中,還缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)實踐基礎(chǔ),在不斷的學(xué)習(xí)與借鑒當(dāng)中,逐漸積累審計經(jīng)驗,提升自己,以最終實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼侠怼⒂行У膽?yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

審計風(fēng)險范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計責(zé)任；審計質(zhì)量

一、審計責(zé)任與審計風(fēng)險概述

（一）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的含義

審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾妫徲媹蟾娴恼鎸嵭院秃戏ㄐ载?fù)責(zé)。審計責(zé)任包括審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任，審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計風(fēng)險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務(wù)報表作為已符合公允地揭示要求的財務(wù)報表的可能性。基于被審計單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的相互聯(lián)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險密切相關(guān)，注冊會計師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計風(fēng)險就越大。會計師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計準(zhǔn)則體系的四個方面都涉及到審計風(fēng)險。獨立性是審計工作的基礎(chǔ)，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強，從而使審計風(fēng)險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計職業(yè)道德水平愈高，審計質(zhì)量愈高，風(fēng)險愈低。審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和審計機構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸袚?dān)的審計法律責(zé)任就越高，風(fēng)險便越大。

二、審計責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āＴ谄髽I(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計方法，可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。可以采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析，將會計報表錯誤風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

（三）提高審計質(zhì)量

首先，增強執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風(fēng)險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風(fēng)險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務(wù)。最后，審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計四大準(zhǔn)則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強自身學(xué)習(xí)，通過理論學(xué)習(xí)與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

審計風(fēng)險范文第5篇

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；特征；成因；規(guī)避

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0130-02

1審計風(fēng)險的概念及特征

11審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

12審計風(fēng)險的特征

121審計風(fēng)險的客觀性

審計風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，注冊會計師對所有業(yè)務(wù)均采取翔實審計是不現(xiàn)實的，所以現(xiàn)代審計大多數(shù)采用抽樣的方法，從總體樣本中抽取部分樣本，以部分樣本的特性來推斷總體樣本的特性，但樣本的特性與總體的特性或多或少會有一些誤差，所以審計結(jié)論不可能百分之百正確，仍會存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。

122審計風(fēng)險的普遍性

審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差，重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。

123審計風(fēng)險的隱蔽性

審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但早些時候人們并沒有認(rèn)識到它的存在。后來隨著針對注冊會計師審計責(zé)任的訴訟的不斷出現(xiàn)和增多，人們開始意識到審計風(fēng)險的隱蔽性。注冊會計師的每一次審計工作都伴有相應(yīng)的審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是一種無形的、可能的風(fēng)險，是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來的，并且審計責(zé)任的顯現(xiàn)也有一個過程，這個過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而不同。我們不可能通過精準(zhǔn)計算來確定其風(fēng)險值，只能從理性方面去認(rèn)識它，并依靠專業(yè)的知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷。

124審計風(fēng)險的可控性

雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，但由于注冊會計師是審計的主體，我們就應(yīng)該充分發(fā)揮人的主觀能動性，不能因為風(fēng)險的存在，而畏手畏腳地不敢承接業(yè)務(wù)。我們可以通過風(fēng)險識別加以分析，采取科學(xué)的方法和措施，將審計風(fēng)險控制在一定水平之下。只有認(rèn)識到了審計風(fēng)險的可控性，才能促使我們不斷深入地研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

2審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

21會計制度不健全

隨著我國會計準(zhǔn)則體系的逐步健全與完善，財政部頒布和實施了一系列的會計準(zhǔn)則和制度，但是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，會計制度的制訂與修訂總有一個滯后性，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的同時卻不能立即制定和頒布適用新的會計制度；另外在實踐中由于會計制度的內(nèi)容和形式過于復(fù)雜而難以被有效地執(zhí)行和運用。政治、經(jīng)濟(jì)等社會環(huán)境也對被審計單位的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計人員所處的審計環(huán)境相對良好，審計風(fēng)險也相應(yīng)降低；反之，則風(fēng)險加大。

22被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險

被審計單位沒有內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，或者表面上雖有完善的內(nèi)控，但實質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上，“一支筆”、“一言堂”，一旦出現(xiàn)錯誤或舞弊行為極有可能不會被發(fā)現(xiàn)，或者即便發(fā)現(xiàn)也不能得到有效的控制；另外如果被審計單位或員工為了達(dá)到其他目的，惡意串通舞弊，有意篡改資料，審計人員極易被蒙蔽，掌握的會計信息與企業(yè)的實際情況嚴(yán)重不對稱，必然存在風(fēng)險。

23缺乏獨立性

形式和實質(zhì)上的獨立是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂。但在具體的實踐操作中，被審計單位作為審計客體，它既是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業(yè)務(wù)的委托人，這一雙重身份導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中面臨的審計風(fēng)險也隨之加重。另外，由于我國國情和市場經(jīng)濟(jì)的特殊性，注冊會計師發(fā)表的審計意見，有時候面臨著來自行政部門的干預(yù)，這在一定程度上影響了審計的獨立性。

24事務(wù)所內(nèi)部控制的有效性

會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，其出具的各類鑒證報告應(yīng)客觀公允，獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)完整適當(dāng)?shù)谋４妫詴嫀熓聞?wù)所的制度管理和人員管理就顯得尤為重要。尤其是會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的開展是以注冊會計師為基礎(chǔ)的，審計報告在形成過程中環(huán)節(jié)多，經(jīng)手人員多，若相關(guān)的規(guī)章制度不健全、內(nèi)部人員管理失效，則意味著審計活動的低品質(zhì)和低質(zhì)量，潛伏著較大的風(fēng)險。

25審計人員經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力的有限性

審計是一項技術(shù)性很強的智力活動，需要依賴審計人員的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，有些情況，即使是經(jīng)驗豐富的注冊會計師也有判斷失誤的時候，更何況現(xiàn)有的審計人員綜合素質(zhì)參差不齊，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時把主要精力放在基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的收集上，很少采用風(fēng)險導(dǎo)向以及定量分析、定性分析等方法深入剖析審計事項，找出存在的共性和規(guī)律性的問題，審計工作流于形式，雖然審計了但是并不透徹；或者判斷失誤、審計結(jié)論不夠準(zhǔn)確，或者“正確但無用”，不能充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

3審計風(fēng)險的防范與規(guī)避

從某種意義上說，無論是國家審計、社會審計還是企業(yè)內(nèi)部審計，每個審計項目都有產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。如何有效地規(guī)避與防范風(fēng)險是每個審計單位和審計人員必須面對和認(rèn)真對待的問題。

31創(chuàng)造良好的審計社會環(huán)境，保證審計獨立性

從最近幾年發(fā)生的審計案例來看，不少虛假審計報告是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。創(chuàng)造良好的審計社會環(huán)境，保證審計的獨立性，建立同業(yè)互查制度，加強與社會公眾的溝通，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度。

32建立健全審計工作制度，確保審計工作質(zhì)量

建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準(zhǔn)則》 及獨立審計具體準(zhǔn)則，依法審計；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》 的要求執(zhí)業(yè)，做到有章可循。

33規(guī)范審計程序，完善審計質(zhì)量控制制度

審計程序是獲得證據(jù)的手段，從審計項目的確定到審計過程的實施、再到審計報告的出具，每個環(huán)節(jié)都要按法律規(guī)定的程序進(jìn)行，規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，建立重大審計項目審議制度，完善三級復(fù)核制度，并留有工作軌跡，做到有據(jù)可查。

34提高審計人員素質(zhì)，強化審計人員的法律意識

首先在技術(shù)層面上防范審計風(fēng)險，就要提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及從業(yè)人員的后續(xù)教育；其次在法律層面上，強化審計人員的法律意識，不但要掌握本行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)，還要熟悉其他相關(guān)部門的法律法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督行為，同時也可以用法律的武器來保護(hù)自己。

35加強自我保護(hù)，分散和轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險

會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，可以事先通過風(fēng)險評估等一系列前期工作決定項目的承接與否，如果承接，首先與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)；同時注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性以及是否存在賬外資產(chǎn)等情況做出承諾，對擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說明，以防范和化解此類審計風(fēng)險。目前在西方國家，提取風(fēng)險基金或者購買責(zé)任保險是會計師事務(wù)所的一項重要保護(hù)措施，我國《注冊會計師法》也規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

參考文獻(xiàn)：