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上市公司制度體系建設范文第1篇

關鍵詞:會計誠信 缺失 對策

目前在會計領域中造假現象愈演愈烈,已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

1 會計誠信的重要性

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現,會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業經濟活動的全過程,且擁有企業內部的各種信息。而多數會計信息的使用者則不能直接參與企業的生產、經營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2 民事賠償機制不健全,違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性,監督不力,是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經濟利益。但是,近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業務的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業“一股獨大”現象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高,是會計信譽度低的根本原因。

3 會計誠信缺失的對策

3.1 建立會計信用中介機構,完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會計信息的質量,并據此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督,以保證所提供會計信息的質量。

3.2 建立民事賠償機制,提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望,如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以起訴供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經驗,結合我國實際情況,修改完善相關法律和規章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實從根本上防止造假信息行為。

3.3 加強注冊會計師職業道德管理,建立誠信檔案

注冊會計師信用體系,應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導,以獨立審計準則和企業會計準則為核心的法律、法規體系;以中華傳統美德為基礎,以注冊會計師職業道德為中心的職業道德教育體系;以內部行業自律和外部監管相結合的監管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業道德管理體系。為保證注冊會計師職業道德準則的實施,應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德準則情況進行檢查,把優秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優罰劣的依據,提高注冊會計師履行職業道德準則的自覺性,保證做好各項工作。

3.4 注重會計文化建設,培養會計誠信氛圍

會計文化的建設是培養會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養、會計實務操作人員的繼續教育、企業財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質方面的培養、考核和評價。此外還需與企業誠信、個人誠信建設相結合。

3.5 完善公司治理結構,健全內部會計控制體系

會計誠信建設,在明晰產權的基礎上,必須建立規范的公司治理結構,有效控制和引導經營者的行為。企業治理是確保會計信息質量的內部制度安排,為此必須建立健全公司治理結構,建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度,同時完善公司內部會計控制體系,規范公司財務行為。

總之,誠信是市場經濟的基石,是會計執業機構和會計人員的立身之本,所有會計人員只要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”,保證會計信息的真實、可靠,一定會建立一個信息和信用有機統一的會計誠信環境,擺脫目前所面臨的會計誠信危機。

參考文獻

上市公司制度體系建設范文第2篇

1會計誠信的重要性

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現,會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

2會計誠信缺失的原因

2.1信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業經濟活動的全過程,且擁有企業內部的各種信息。而多數會計信息的使用者則不能直接參與企業的生產、經營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2民事賠償機制不健全,違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3注冊會計師審計缺乏獨立性,監督不力,是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經濟利益。但是,近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業務的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業“一股獨大”現象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高,是會計信譽度低的根本原因。

3會計誠信缺失的對策

3.1建立會計信用中介機構,完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會計信息的質量,并據此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督,以保證所提供會計信息的質量。

3.2建立民事賠償機制,提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望,如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經驗,結合我國實際情況,修改完善相關法律和規章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實從根本上防止造假信息行為。

3.3加強注冊會計師職業道德管理,建立誠信檔案

注冊會計師信用體系,應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導,以獨立審計準則和企業會計準則為核心的法律、法規體系;以中華傳統美德為基礎,以注冊會計師職業道德為中心的職業道德教育體系;以內部行業自律和外部監管相結合的監管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業道德管理體系。為保證注冊會計師職業道德準則的實施,應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德準則情況進行檢查,把優秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優罰劣的依據,提高注冊會計師履行職業道德準則的自覺性,保證做好各項工作。

3.4注重會計文化建設,培養會計誠信氛圍

會計文化的建設是培養會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養、會計實務操作人員的繼續教育、企業財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質方面的培養、考核和評價。此外還需與企業誠信、個人誠信建設相結合。

3.5完善公司治理結構,健全內部會計控制體系

上市公司制度體系建設范文第3篇

【關鍵詞】會計誠信 缺失 原因 對策

一、我國會計誠信缺失的現狀及危害

（一）會計誠信缺失影響到資源的優化配置，干擾了正常的市場經濟秩序

市場上投資者進行投資決策的主要依據是企業提供的反映其財務狀況和經營成果的財務會計資料，因而會計資料的真實性直接影響到投資的安全性、流動性和收益性，同時也關系到經濟資源宏觀優化配置和收入分配的合理性。

（二）會計誠信缺失助長腐敗之風，為經濟犯罪活動大開方便之門

會計作為經濟管理的手段，是國家規范企業行為，企業掌控自身經營的方法。因會計誠信缺失，不少企業通過做假賬將一些不合法的支出合法化，使企業無法按會計法規規定的標準支出、利益的分配比例和順序合法無法正常監督。從而為貪污腐化、行賄受賄提供了條件，造成財經管理的混亂和內部控制的弱化，國有資產流失，引起社會信任危機。

（三）會計誠信缺失危害會計人員

會計人員的不誠信行為，會影響其人際關系的和諧，給企業和國家帶來損失，可能導致被清除出會計職業，甚至受到法律的制裁。

二、我國會計誠信缺失的原因

（一）信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

企業管理者擁有會計信息優勢，掌控了內部信息，從而造成會計信息在利益相關者之間的不對稱。外部利益相關者只能通過公示的財務報表來了解公司的財務狀況，而大多數投資者不具備會計的專業知識，無法辨別財務報表的可靠性，這導致會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供不真實的會計信息。

（二）利益驅動，會計誠信缺失成本低是會計失信的內在動力

市場經濟中的價值規律和競爭機制決定利潤最大化成為經濟體追求的目標，這在很大程度上改變了人們的世界觀、價值觀和道德觀。而會計誠信缺失正是利益驅動所引發的道德觀念變化的結果，公司通過提供虛假信息而獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經濟利益。在政治上，政府對企業業績考核目標體系的不合理、不科學造成企業盲目擴張、造假，政府職能轉變不力，迫使企業管理者通過會計舞弊，粉飾經營業績來達到其目的。

（三）委托制，監督不嚴，是導致會計誠信危機的直接原因

獨立性是審計的本質特征，但因會計師事務所為被審計單位提供咨詢服務，故而影響了注冊會計師審計業務的獨立性。在以委托為紐帶的市場經濟條件下，由于企業經營者對信息占有的優勢，會形成“內部人控制”的情況，致使經營者疏于管理，或指使會計人員做假帳，提供虛假會計信息。

（四）公司制度、會計制度缺陷是會計失信的根本原因

我國公司因多為國有企業改制而來，在公司制度方面存在諸多問題。即大部分上市公司由國有集團公司絕對控股，中小股東利益無法保證，公司董事會、監事會缺乏保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者利益的保障機制。上市公司與控股股東沒有實現經營與管理分開，導致上市公司被大股東操縱，難以避免上市公司會計信息造假。

三、會計誠信缺失的對策

（一）健全會計法律法規，加大違法懲處力度

我國應盡快制定、補充、修改、完善會計誠信方面的管理法規和制度，建立懲處機制，為會計信息的真實性提供制度上的保障。一是加快會計準則的研究應用，減少虛假會計信息的施展空間。針對我國上市公司易發、多發問題制定新的準則加以規范工作。二是盡可能使會計政策的選擇方面的規范具體化，盡力減小粉飾財務報告的可能性。三是建立民事賠償機制，形成一種利益機制以鼓勵利益相關者參與監控，降低政府的監管成本，加大造假成本，以減少、杜絕造假行為。

（二）建立健全會計監督體系

一是建立健全企業內部會計監控制度，發揮內控的基礎性作用，加大會計失信懲罰力度，使單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性及完整性負有連帶責任，建立內部審計制度，健全企業的治理結構和內部監管，嚴格企業的財務行為，確保審計的獨立性。二是建立分工協作的多重外部政府監管機制，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法律法規的“硬約束”。三是建立注冊會計師信用體系，強化注冊會計師職業道德培育，提高注冊會計師履行職業道德準則的主動性。

（三）引導司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度

建立有效的民事賠償機制，加大懲罰力度，增強法律的震懾作用，真正從源頭上減少、遏制造假的動機。提高會計失信成本，建立民事賠償機制，抑制會計信息供給者獲取不正當得益的愿望。如果供給者提供虛假會計信息而給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以、要求懲罰并給予賠償，修改完善相關法律、規章，加大對造假者的處罰力度，使造假的預期成本遠遠高于其造假的效益，從根本上防止造假行為。

（四）補充完善職業道德規范，建立誠信檔案，加強行業自律

面對市場經濟的沖擊，要加強職業道德規范，加強行業自律，提升會計人員抵御利益誘惑的能力。建立會計人員、注冊會計師誠信檔案，從外部給予會計人員自律的壓力，全面推進社會信用體系建設，提高全社會的信用水平。建立會計信用中介機構，完善會計信息的供給制度，通過信用中介機構來審核供給者的誠信度和會計信息的質量，并據此評出信用等級。廣泛開展誠信教育活動，以各單位的負責人為會計誠信教育的重點，會計人員要自覺加強法律知識的學習，強化法制觀念，自覺接受監督，將外在監督轉內化為自我約束，培養會計誠信氛圍。

參考文獻

[1] 王煥霞.對會計誠信缺失原因及問題探討[J].科技信息，2009（01）.

上市公司制度體系建設范文第4篇

[關鍵詞]資本市場；民營企業；創新

一、集成創新是新型工業化條件下民營企業的必然選擇

(一)民營企業必須走集成創新之路

民營企業是農村工業化的主體、農業產業化的龍頭、城市大工業的支撐，是企業創新主體的重要組成部分。民營企業處于國家創新體系建設的基層，目前其正處在結構調整、體制創新和提高素質的關鍵時期。適應國家創新體系建設新形勢，加快民營企業創新步伐，對推動民營企業發展，推進農村工業化和現代化進程，全面建設小康，構建和諧社會具有重要意義。

基于經濟全球化、技術信息化、經營知識化的新趨勢和新型工業化對企業素質提出更高要求的現實，民營企業創新需要一個全新的戰略模式——集成創新。集成創新理論認為，企業作為創新的主體，其創新的內涵是十分豐富的，是一種多維的、系統的、整體的創新。創新是一項系統工程，包括科技、產權、管理等內容；創新是全方位的，其體系涉及生產力、生產關系和上層建筑諸方面；創新主體既包括企業自身，也包括地方政府在內；創新有多個層面，具有系統性、動態性、協同性的特征。總之，只有全方位、系統、持續不斷地集成創新，才能謀求民營企業長遠的可持續發展。

(二)資本市場是民營企業實現集成創新的重要平臺

資本市場主要是通過發揮其三大基本功能而在經濟活動中發揮重要作用，包括對資本資源的配置功能，對資本資產的風險定價功能以及為資本資產提供流動性功能。在現代市場經濟條件下，資本市場功能作用的發揮，是以按照現代企業制度要求建立的微觀主體企業為基礎的。因此，適應資本市場要求，加快民營企業以產權制度、組織制度和技術進步為內容的集成創新，是民營企業進入資本市場的關鍵。

1．加快民營企業產權制度創新，建立現代企業制度。為適應市場和社會化大生產的客觀要求，建立“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢”的現代產權制度，是實現民營企業制度創新的首要問題。“蘇南改制”的經驗告訴我們，產權清晰的公司制和私人企業將是我國民營企業產權制度改革的發展方向。民營企業產權制度創新必須從實際出發，因企制宜，講求實效。目前可行的辦法是逐步引導民營企業朝著產權清晰的、規范的公司制企業方向發展。具體做法是：中小型民營企業在條件許可時可改制為有限責任公司；一些規模大的、資產實力雄厚的民營企業可推行規范的股份有限公司制度。

2．完善法人治理結構，實現組織管理制度創新。產權制度改革不是民營企業改革的終點，治理結構改革才是民營企業改制的根本。大多數民營企業在企業創業初期采取個人業主制或合伙制組織形式和家族式的管理模式，這的確是其決策效率較高、經營機制較靈活、凝聚力較強的體現，因而具有很強的市場競爭力。但是當民營企業生產經營規模擴大技術水平不斷提高之后，就迫切需要突破自身組織管理模式的束縛，到外界去尋求更大的發展。顯然，公司制企業組織方式無疑比業主制和合伙制企業組織形式更能適應社會化大生產的需要，其建立公司法人治理結構，明確劃分股東會、董事會、監事會、經理各自的權利、責任和利益，從而使形成股東會與董事會之間的信任托管關系、董事會與經理之間的委托一關系、董事會與監事會之間的相互制衡關系也成為必然。

3．加快技術創新，推進技術進步。用高新技術對傳統產業進行改造，采用新技術、新工藝、新材料、新裝備，加快產業結構調整和技術升級，是提高民營企業整體素質的關鍵。同時，創業投資是將資金要素和知識要素結合起來的必要環節，是推動科技成果轉化為生產力的有效工具。充分發揮創業投資在選擇優質的投資項目、技術創新項目和參與企業的技術創新管理與監督等方面的作用，對推動民營企業技術創新也具有重要價值。

二、構建多層次資本市場，推動民營企業創新

(一)多層次的資本市場有利于民營企業的發展

1．多層次資本市場的界定。多層次資本市場是指面對質量、規模、風險程度不同的企業，為滿足多樣化的市場主體的資本要求而建立起來的分層次的產權交易市場。根據資產的存在形式，資本市場可以劃分為證券資本市場和非證券資本市場。證券資本市場是指證券化的產權交易場所，主要指股票市場。按照不同市場的上市標準的高低不同，可以依次分為主板市場、二板市場、場外交易市場。非證券資本市場指企業資產尚未實現單元化、證券化的企業進行整體性產權交易的場所。它與證券資本市場最大的區別在于，這里不僅有標準化合約的股權交易，還有非標準化的交易方式，如協議轉讓、競價交易、招標轉讓、合作開發等等。我國近幾年在各地廣泛興起的技術產權交易所，就是非證券資本市場的有形場所。

2．我國民營企業呼喚多層次資本市場。多層次資本市場為民營企業提供了多元化的融資渠道，將促進資本與民營企業的融合，推動科技創新與高新技術成果產業化。民營企業是我國中小企業的主體。當前，民營企業已經成為我國最為活躍和最具潛力的新的經濟增長點，但影響民營企業發展的融資難問題卻始終未能得到妥善解決。要解決這一問題，必須用超常規的思路，即充分發展和利用資本市場來服務民營企業。但是，滬、深兩地證券交易所實行嚴格的上市公司標準，使得民營企業遠離資本市場。為了實現民營企業產權的流動性，開發民營企業的市場價值發現機制和市場監督機制，必須打破上市資源的瓶頸約束，建立起為民營企業服務的多層次資本市場。

(二)建立適合民營企業特點的多層次的資本市場

1．穩步推進有條件的民營企業進入主板市場。積極穩妥地推動有條件的民營企業進入主板市場，對于帶動其他民營企業發展具有示范效應，意義重大。目前，我國主板市場股票發行實行的是以市場供求調節為主的核準制。這一制度的實施為許多質優但攻關能力薄弱的企業進入證券市場提供了公平發展的機會，同時對擬上市企業提出了全新的要求。民營企業應抓住機會，創造條件，積極應對。第一，認真研究核準制股票發行程式。擬上市公司要做到業務、資產、人員、結構、財務等五方面的獨立、規范改制、有效重組、減少關聯交易、避免同業競爭等等。第二，選好信譽主承銷商。在核準制條件下，信譽主承銷商對一家企業的成功上市起著至關重要的作用。第三，為擬上市企業做好宣傳工作。在核準制下，股票發行價格不再由發行人和承銷商事先談判確定，而是由供應方和需求方、投資者共同決定。

2．培育風險資本市場，積極扶持科技型民營企業進入二板市場。我國目前，由于種種原因，現行的滬、深股市這兩大主板市場和國債市場無法滿足民營高科技企業的融資需求，這就有必要發展風險資本市場。(1)積極培育一級風險資本市場，為高新技術型民營企業成長提供“孵化器”。第一，加強創業服務中心建設，為新生高新企業提供孵化場地、商務、資金、信息咨詢、管理培訓與技術交流等相應的服務，發揮“孵化器”功能。第二，拓寬風險資金進入渠道。我國民營經濟活躍，民間資本較充裕，如能促使民間資本從“休眠態”轉為“市場態”，風險資金來源將大大增容，也將使風險投資主體更加多元化。第三，積極發展創業投資。各地應積極發展創業投資，完善創業投資體系，鼓勵地方政府通過財政出資，設立創業投資引導資金支持本地創業投資事業發展。努力吸引社會資金參與創業投資，使創業投資逐步成為促進民營企業發展的重要資金來源。積極探索創業資本退出機制。允許創業投資公司以其注冊資本全額對外投資，有效支持民營企業、高新技術的發展。(2)積極扶持科技型民營企業到二板市場上市。風險資本二板市場是專為民營高科技企業和新興公司進一步發展提供籌資途徑的一個新市場，是風險資本退出的通道。二板市場和主板市場的根本差異在于其不同的上市標準，其上市對象多為具有潛在成長性的新興民營高科技企業。各地政府及民營企業管理機構應積極組織力量對高科技型民營企業進行挑選，并幫助其在改制、資產重組、明晰產權、理順關系、宣傳推薦等方面作好準備，為創業板市場提供后備資源，使之能夠獲得上市資格。

3．積極推進區域性資本市場試點工作。(1)從民營企業實際出發，重點培育區域性資本市場。民營企業大多從事紡織、食品、建材、皮革、造紙、手工藝、機械等傳統產業，從事新興產業和新技術產業的較少。對于以勞動密集型為主的民營企業來說，主板市場門檻高、融資成本大，而二板市場門檻雖比主板降低許多，但其有特殊的服務對象，且上市評估費用高昂。因此，民營企業大量上創業板是不現實的。相比較而言，區域性資本市場更適合以從事傳統行業為主的民營企業。第一，我國各地已經初步具備了發展區域性資本市場的基礎。我國的一些地方早已存在區域性資本市場，但一直處于一定程度的地下狀態，沒有政策、法規的保護，資金運行成本和風險比較大。隨著全國各地國有企業和民營企業改制的推進，大量以自然人持股為主的有限責任公司和股份有限公司的建立和發展，需要區域性資本市場的配合。第二，相對于主板和二板市場而言，區域性資本市場的門檻較低，一些在本區域內具有優勢的企業易于進入這一市場融通資金，從而為這類企業提供新的發展機會。第三，區域性資本市場可以為企業提供靈活的融資手段。在投資回報的比率和方式、股票和債券的互相轉換、投資者管理權限的設定等方面它都可以進行靈活的設計。第四，融資成本較低廉。在區域性資本市場上，由于市場主體普遍規模較小，企業上市的有關費用將相對低廉。同時由于是區域性的市場，投融資雙方更容易相互了解和溝通，中介機構的運營費用和管理部門的監管成本都相對較低。(2)加快政策創新，增強區域資本市場創新的政策推動力。首先，區域資本市場應堅決遵守資本市場的“游戲規則”，遵守國家對于資本市場監督管理的一系列方針、政策、法規、條例。其次，發展區域資本市場要在允許的范圍內和條件下大膽進行政策創新。政策創新體現著區域資本市場的發展方向。同時，政策創新也體現著政府工作的傾斜。(3)區域性資本市場建設是一項系統工程，需要國家、企業、市場三個方面的協調配套、共同努力。第一，建立、健全相關法律、法規，為區域性資本市場的健康運行營造良好的制度環境。第二，建立和強化信用制度。信用是資本市場良性發展的前提。要強化市場主體的信用觀念，以信用制度作為市場進入和退出的主要標準，對違約行為加大處罰力度。在區域內建立統一的資信記錄、管理、評價和披露制度，提高資信的透明度。第三，調整政府職能。地方政府工作的重點是搞好市場準入與退出、政策適用范圍、違規處罰等方面的制度建設，消除所有制歧視，維護區域內市場公平。

[參考文獻]

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上市公司制度體系建設范文第5篇

新注冊會計師制度，經歷了80年代初期的恢復、注冊會計師資格從考核到的轉變，注冊會計師與注冊審計師從競爭到聯合、會計師事務所的脫鉤改制、三會聯合組建新注冊會計師協會等事件，注冊會計師事業迅速。但是，在這表面繁榮的同時，暴露出嚴重的質量，發生了一系列注冊會計師參與制假、造假事件。本文試圖從深層次剖析CPA審計質量低下的成因，并提出相應的對策。

一、CPA審計質量低下的深層成因剖析

（一）從需求角度看，政府的過度介入難以造就對高質量審計服務的需求市場，注冊會計師缺乏提供高質量審計服務的外在壓力和動力

中國的證券市場從一開始就由政府出面籌建、管理，比如，對新股發行價采用政府確定而非市場自由確定的、對已上市公司配股資格的規定等等。所有這些，使得公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應的管制機構，只要能符合政府管制機構的要求，就可以實現最佳的成本效益比，如取得珍貴的上市資格、獲得配股資格等等。對企業來說，取得政府主管部門的認可是關鍵，審計質量成為次要因素。審計質量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數的一個變量，審計質量的高低對它們的利益沒有實際意義上的；相反，會計師事務所提供高質量的審計意見，甚至會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益，比如，如實報告客戶的一些旨在取得上市資格或提高發行價格的行為，使得這些公司最終無法取得政府管制機構的認可。因此，企業所需要的是價格最低、“麻煩”最少的注冊會計師服務。市場份額反而向質量不高的事務所傾斜。

（二）從審計本質來看，公司治理結構上的缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構三者之間的特殊委托關系。被審計人員即為上市公司，其主要表現為公司經營管理層，它是委托人即股東管理公司資產的“人”；而審計機構則是替委托人即股東鑒證公司管理層業績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務的，他們二者之間不存在任何契約、利益關系，故按照委托，對上市公司的審計是“人”監督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國在公司治理上的不完善，主要表現之一就是以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司的經營管理層（以總經理為代表）應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就使“內部人控制”現象非常嚴重，原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關系實質上已簡化為二者之間的關系，即一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機構之間的平衡關系，使審計機構難以保持其公正執業最根本的條件——獨立性。

（三）從審計技術來看，的制度基礎審計模式與落后的會計工作現狀相沖突

審計模式從其發展來看，經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計模式。雖說我國的注冊會計師的恢復和發展只是近二十年的事，但是我們在完善注冊會計師審計制度的同時，借鑒了西方，特別是美國等先進國家的經驗，實行了是以內部控制制度的測試與評價為基礎的抽樣審計。注冊會計師在進行審計時，首先要與評價被審計單位的內部控制，這是現代審計的重要特征。

目前我國的會計工作主要是以各項會計業務的核算為側重點，內部會計控制和內部管理控制的建立和執行未得到重視，絕大多數企業缺乏內部控制或者內部控制不健全、失效。這必然使原本緊密聯系的審計工作與會計工作發生嚴重脫節，產生沖突在所難免。我國現行注冊會計師審計如果直接進行詳細的實質性測試，審計成本高，與我國注冊會計師審計低收費相矛盾，且不。

（四）從審計職業界來看，職業規范體系的建設滯后審計實務和發展

雖說嚴重缺乏外在和內在壓力和動力是我國注冊會計師審計質量低下的根源，但是，如果CPA職業界能加強自身建設，也會在一定程度上提高注冊會計師審計質量。如美國，60年代后，也發生過審計質量危機，但通過加強審計職業界自身的建設，度過了危機。而我國審計職業規范體系建設滯后，審計實務的發展缺乏協調性、完整性；執業懲處缺乏嚴厲性。

1.職業規范體系注重硬標準、輕視軟標準

注冊會計師的執業規范體系包括獨立審計準則、質量控制準則、職業道德準則和職業后續準則4個部分。它們從不同的側面對注冊會計師和事務所作出了要求和規范，既相互區別又相互聯系、相互輔助，本應完整、協調、配套。但我國自恢復注冊會計師審計制度以來，獨立審計準則頒布了一批又一批，而質量控制、執業道德、職業后續教育僅頒布了基本準則，職業規范建設偏重技術標準。而如果審計行為缺乏了質量控制，質量就難以保證；審計人員缺乏職業道德的約束和職業后續教育，審計人員的素質就會下降，審計質量就會下降。

2.職業規范體系注重制定、忽視效用

獨立審計具體準則已基本上形成了一套完善的技術標準，但是，執業規范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規范指南》、《審計工作底稿規范指南》、《驗資規范指南》三個。而執業規范指南是審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執業時的直接參照。這樣，審計具體準則的可操作性差，難以有效落實，審計準則的效用必然受到很大影響。

3.職業懲戒措施單一，缺乏力度

目前，針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤消等方式，幾乎沒有事務所被判罰巨額賠償。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應有的懲戒作用。因為，只要會計師事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報（如，被審單位付高額審計費用）大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

二、CPA審計質量低下的對策研究

（一）繼續推進會計師事務所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風險意識

保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風險意識，從而增加注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。

在我國，事務所體制改革也有幾年的實踐。到1999年底，事務所與掛靠單位已徹底脫鉤并改為“普通合伙制”和“有限公司制”會計師事務所。這次“脫鉤改制”雖然提高了注冊會計師的獨立性和風險意識，帶來了積極的效應，但是仍然存在著一些問題，為此必須深層推進事務所體制改革。針對我國事務所的體制改革中存在的問題，在借鑒國外經驗的基礎上，本文提出以下建議：

1.加強對有限責任合伙制的跟蹤和調研工作，促使這種類型的合伙制早日在會計師事務所等中介服務機構的普通實行

目前，我國事務所多數為有限責任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執業風險較小，與注冊會計師應受到的責任約束以及社會對注冊會計師的信賴程度不相稱。因此應大力發展合伙制，尤其是有限責任合伙制。有限責任合伙制會計師事務所，是事務所以全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業行為承擔無限責任，合伙人之間不互相承擔連帶責任。它的最大特點在于，既融入了合伙制和有限公司制事務所的優點，又摒棄了它們的不足。目前，一些重要的國際會計公司在美國的執業機構已完成了向有限責任合伙制的轉型。這種體制，我國主要的實踐是在深圳特區。我國已加入“WTO”，伴隨而來的必將是我國服務市場的開放，在機遇和挑戰并存的同時，我國自己若沒有大型的會計師事務所和其他中介服務機構，不僅要將很大份額的服務市場拱手讓給國際服務機構，而且審計和監督中外大中型企業的大權也將可能落在外國服務機構之手，直接或間接對民族利益造成影響。同時，也會影響中國注冊會計師隊伍和其他中介服務機構走出國門，坐失參與國際中介服務競爭的機遇。為此，建議有關部門將此列入重要議事日程，促使有限責任合伙制的政策早日出臺。

2.建議適當發展個人獨資會計師事務所

適當發展個人獨資會計師事務所很有必要；個人事務所雖然規模小，業務范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業和非審計的會計業務增加的需要，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業務的缺憾；同時，個人獨資的無限責任和個人其他財產連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執業人員違反職業道德，使注冊會計師在執業質量上能得到保證；另外，有國外的經驗可供借鑒。在借鑒國外個人創辦獨資會計事務所經驗的同時，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民到國內興辦事務所，開通高級人才的引進渠道。

3.逐步建立和完善個人財產登記制度和共有財產分割制度

要使合伙制在師事務所等中介機構順利實施，還需建立合伙人個人財產登記制度和與他人共有財產分割制度。因為，無論是普通合伙制還是有限責任合伙制，合伙人承擔責任過程都會涉及個人財產或其與他人的共有財產的，如果沒有建立合伙人個人財產登記制度和財產的分割制度，在合伙制度實施過程中合伙人承擔無限責任和連帶責任的義務就往往難于兌現，使應承擔責任的合伙人規避了規定的義務，從而削弱合伙制對風險責任的約束力，或造成超越承擔范圍，株連到無辜的其他人，使其法律條款成為一紙空文。所以，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產登記制度和其與他人共有財產分割制度，才能確保合伙制的順利進行。

（二）完善公司治理結構，創造良好的注冊會計師執業環境

在我國的法律框架下，決定注冊會計師聘任的是公司股東大會。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效監督機制。由于上市公司的股權集中、國有股東缺位問題，導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大會往往流于形式。會計師事務所聘任與解聘實際上也是由公司內部管理層來決定。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務所為了保住市場份額，就只好降低質量。因此，審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業自身就能解決的，一個健全有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執業環境。

（三）完善內部控制制度，提高制度基礎審計的效率和效果

經過會計基礎工作規范化的努力和新會計法的威懾的作用，大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此，完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控制程序的執行。任何企業的控制都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使某項特定控制無法實施或無效。一個良好的控制環境應包括經營管理的、和風格；組織結構；董事會；授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。其次，注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的和評價，真正發揮制度基礎審計的優越性，建議應盡快建立內部控制制度評價準則。

（四）加強職業自身建設，提高注冊會計師協會在注冊會計師行業管理中的地位和作用

在職業建設方面，注冊會計師行業的管理體制應進一步改革，減少行政管理色彩，逐步向“法律規范，行業自我管理，政府監督”的模式轉化。目前我國參與對注冊會計師及會計師事務所監管的有審計署、稽查特派員總署、證監會、財政部監督司、注冊會計師協會等。有關法律應重申對注冊會計師行業負有監督管理職責的是財政部門，擔負直接監管任務的應是注冊會計師協會，上述其他相關部門在履行監管職能時，應盡可能與注冊會計師協會協調配合。如發現注冊會計師或會計師事務所存在違法行為，應將問題移交給省級以上注冊會計師協會，由協會對違法違規行為提出處罰意見，最終由財政部門按規定的程序作出行政處罰決定，提高注冊會計師協會在行業監管中的作用和地位。其次，注冊會計師協會應逐步脫離財政部門，成為名副其實的職業團體，充分發揮在審計準則的制定與審計質量的檢查、職業后續等方面的積極作用。另外，協會還可設立“同業互檢委員會”加強職業界自我管理、自我約束、自我懲戒。

以上筆者剖析了我國注冊會計師審計質量低下的一些深層原因及對策，這些問題隨著我國企業制度改革和注冊會計師改革的不斷推進，勢必會得到高度重視和認真對待。但是，面對我國加入“WTO”，面臨著西方高質量注冊會計師的競爭，我國注冊會計師審計市場的競爭必將從低層次競爭向高層次競爭轉變。這種高層次的競爭即是質量的競爭。注冊會計師職業界應該具有緊迫感和責任感，充分重視質量，保護和擴大國內市場份額，爭取國外市場。

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Analysing and Studying on Deep Causes and Counter-measures of Low Quality of CPA Audit