財務舞弊問題
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財務舞弊問題范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。
財務舞弊問題范文第1篇
伴隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展,上市公司的數量不斷增加,隨之而來的上市公司財務信息舞弊的問題也越來越突出。上市公司財務信息舞弊問題的出現,不僅影響了我國資本市場的穩定,也將對整個市場經濟活動的有序進行帶來嚴峻威脅。基于此,筆者就我國上市公司的財務舞弊問題展開論述。
一、上市公司發生財務舞弊問題的條件分析
上市公司如果一旦被發現存在財務舞弊的問題,對于其來說后果幾乎是致命的。但眾多上市公司仍堅持這樣做,我們不得不探究促成這一問題發生的條件:
(一)導致上市公司財務舞弊的外部條件分析
導致上市公司財務舞弊的外部條件是多方面的:首先,我國相關法律法規不完善。目前,關于我國上市公司財務舞弊案件的懲罰處理條例雖然有《股票發行與交易管理暫行條例》與《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等,但要杜絕上市公司財務舞弊問題的出現僅有這些是遠遠不夠的。其次,缺乏獨立的外部審計機制。我國的會計師事務所為了能夠招攬客戶,通常總是以客戶的需求作為自身業務開展的目標,就算在審計過程中發現了違規操作,由于受到利益的趨勢也不會在審計報告中如實填寫。除此之外,由于我國注冊會計師從業人員的職業道德缺失,同時缺乏對他們的有效懲戒措施,這些也會對我國上市公司財務舞弊的發生提供溫床。
(二)導致上市公司財務舞弊的內部條件分析
導致上市公司財務舞弊的內部條件也是多方面的:首先,上市公司的股權結構不科學。就我國上市公司的發展現狀來看,“所有者缺位”的問題非常明顯,公司的小股東通常很難對公司的相關決策進行影像,從而使公司的重大決策難以實現民主化。其次,上市公司內部財務控制制度以及會計處理方法不完善。上市公司內部財務控制制度以及會計處理方法是保證財務會計信息真實有效的重要制度保障。然而,我國許多上市公司的內部財務控制制度以及會計處理方法存在一定的缺陷,這無疑會給公司有關人員的違規操作留下可乘之機。
二、上市公司進行財務舞弊的驅動因素
上市公司進行財務舞弊的驅動因素主要有以下兩個方面:
(一)股票發行因素
上市公司為了成功完成資金籌集工作,總是要進行股票發行工作,要想使本公司的股票得到股民的認可,就要出具吸引投資者興趣的財務報告。為了使公司財務報告具有吸引力,上市公司就會通過舞弊造假的方式使財務會計報告所提供的信息看上去很有前景。
(二)公司經理人自身因素
由于我國上市公司經營管理者的薪酬福利是同公司的經濟發展狀況直接聯系的,因此,公司經理人總會想方設法的將公司的財務狀況以美好的形象示人。如果上市公司的財務狀況不佳,將直接影響到該上市公司能否繼續上市。基于上述原因,公司的經理人也會采取舞弊造假的方式來粉飾公司的財務會計報告。
三、應對我國上市公司財務舞弊問題的措施
通過上述兩個部分的論述,筆者提出以下幾點應對我國上市公司財務舞弊問題的對策措施:
(一)構建完善的外部監管體系
構建完善的外部監管體系,應當從以下幾個方面來進行:首先,完善監管的法律法規,切實做到有法可依,使那些違規者沒有可乘之機。其次,加強監管力度,做到執法必嚴。對于違反法律法規的財務報告舞弊行為要加大懲罰力度,使舞弊者在法規面前望而卻步。再次,應當逐步探索監管市場化的途徑。在比較成熟的證券市場中,政府更多充當的是服務與裁判的角色。
(二)改善上市公司的內部控制制度
企業管理層的組織架構是公司治理的核心,所以加強上市公司的內部結構是加強內部控制的前提。發揮公司獨立董事和監事會等監管部門的作用,使公司的監管部門積極實現監督的職能。首先,要確保各監督部門的獨立性,避免公司內部的監事會、審計委員會等受到管理層的控制與操縱。其次,應當在上市公司內部建立相應的激勵和懲罰機制。有效的激勵機制能使經營者弱化由于財務舞弊帶來的利益驅動,從而防止經營者可能的“短期經營”行為。懲罰機制能確保經營者在強有力懲罰機制的威懾下做出正確的行為。
(三)完善上市公司的股權結構
大部分上市公司屬于國有控股,只要能在重要的關乎國民經濟的行業占有控制權,占有比例較高的可以減持股份。增加理性的機構投資者的股份,從而使公司的股東能夠真正有能力行使自身的權利。
參考文獻:
1、陳思思,錢丹丹.上市公司財務舞弊成因及對策[J].合作經濟與科技,2009(10).
2、梁樹富,方園,吳懿欣.上市公司財務舞弊治理的實證研究[J].現代商業,2010(2).
3、李永泉,李婧華.上市公司財務舞弊手段及其對策研究[J].科技咨詢導報,2007(18).
4、高琴.我國上市公司財務報表舞弊的表現形式及成因分析[J].網絡財富,2009(9).
財務舞弊問題范文第2篇
關鍵詞： 財務風險；財務預算；風險規避
自改革開放以來，我國的經濟體制由計劃經濟轉向為市場經濟，這一改革雖然帶動了我國經濟的快速發展，并為企業建設提供了更多的發展機遇，但同時也給帶來了大量的風險。其中產生的影響力最大的風險當屬財務運作中存在的風險。財務風險主要體現在支付方面，這也是企業對于資金流量的掌控力度不夠而造成的。目前，我國很多中小型企業都是由于沒有合理控制企業現金流量和企業外債之間的關系，最終導致企業破產。因此，財務風險的規避是企業財務運作的重要工作內容。
一、我國國有企業財務風險現狀
在很長一段時間內，財務運作的風險都是我國企業面臨的經濟風險中的重要類型，財務風險一般都是由多方面因素綜合作用而形成的，其因素既有可能是外在條件的環境影響又有可能是企業內部運作和管理經營不善而導致。通過技術人員的深入研究與分析，我國的企業面臨的財務風險將成為阻礙企業發展的重要因素，尤其是國有企業，更是存在著發生財務風險概率較大的可能。
伴隨著經濟危機的爆發，世界的經濟形勢更是難以掌控，作為一個發展中國家，我國的企業在這種世界經濟形勢下更是需要謹慎運行，才能不斷發展。而企業中存在的財務風險就像一顆炸彈埋藏在企業的發展進程中，一旦點爆，后果極其嚴重。因此，現代財務管理對于這種現狀提出要求改善企業經營策略，在掌握和了解了企業存在的財務風險的條件下，采取相關有效措施進行預防和規避，以盡量減少企業在風險中所造成的損失和影響。企業財務風險主要包括籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配風險。它貫穿于企業財務活動的整個過程。
二、財務預算對于規避財務風險的重要作用
1.企業在融投資中的財務風險可以通過財務預算進行有效預防。一般來說，在企業進行融資或投資的過程中，會面臨較大的財務風險。如果企業流動資金占企業總資產的大部分，那么企業的短期負債就會降低，而同時所承擔的風險也更大。因此，財務預算對于公司資金的合理使用以及財務結構的安排都起著非常重要的作用。
2.財務預算對企業資金回收風險的規避。在目前的企業發展中，幾乎每個企業都有投資行為，那么保證投資成本的順利回籠是提高企業資金流動性的關鍵。財務預算可以對企業資金回收所存在的風險進行評估，并提前準備相應的財務運作方式也避免應收賬款不能及時回收時對企業資金流造成的影響，以保證企業的正常運行。
3.財務預算能夠規避企業收益分配風險。作為企業財務運作中最后的一項工作，對企業的利潤收益進行合理分配是非常重要的。通常來講，企業的收益分配主要有留存收益和分配股息這兩個內容。處理好這兩者的關系對于避免企業收益分配所存在的風險具有很大的意義。通過財務預算，采取合理的分配方式，保證企業資金收支平衡。
三、提升財務預算管理水平規避財務風險的措施
企業要正確理解財務預算，這是企業財務風險規避中的重要措施。一個企業的財務部門在進行企業的資金預算時，需要掌握和控制的核心內容就是合理分配企業的資金運作。只有通過合理的資金預算，才能統顧全局的安排企業的融資投資計劃，處理資金運作中出現的各種問題與風險，進而促進企業的發展。在使用財務預算的方式來規避財務風險的運作過程中，尤其需要專業的財務人員做好企業現金流向與動態，防止沒必要的現金開支現象的發生。
財務部門在財務預算的工作中要采用最符合本企業財務狀況的編制方式。一般來說，在目前的財務預算工作中，主要有三種編制方式，即靜態預算、彈性預算和滾動預算。
靜態預算一般應用在企業已經具有一定規模并且發展較為穩定的情況下，因為靜態預算是按照企業的某一固定周期的業務水平為依據，進而對企業的財務狀況作出預算的方式，由此很明顯能夠看出這種預算方式雖然簡單方便，但同時也比較死板固定，不具備靈活性，無法應對企業在瞬息萬變的市場中的財務變化。
在目前我國的市場環境中，企業若想有效的規避財務風險，就應該結合企業自身狀況合理綜合的運用彈性預算與滾動預算的財務預算方式。同時，要分別細化銷售、成本、費用、投資、資金等各個模塊的管理，促進總體預算目標的實現。
企業若想通過財務預算來規避財務風險，單單只靠財務人員的理論預算還遠遠不夠，還必須要對理論預算進行實踐執行，并對預算的執行狀況進行跟蹤了解，以便隨時掌握預算的執行進度和變化情況，保證財務預算的執行一直在財務部門的控制范圍內，這樣才能為企業的發展提供一個良好的財務基礎。
四、預算編制方法選擇依據
由于目前我國的企業類型較多，不同的企業在自身不同的發展階段，對于財務管理的要求是不一樣的，面臨的財務風險也不盡相同，因此，在使用財務預算的方式進行財務風險的規避時，一定要結合自身發展特點以及本企業所處市場的環境和自身財務狀況，選用最合適的預算編制方法。
靜態預算雖然方便簡單，計算誤差較小，但是對于我國目前大多數的企業來說并不適用。相對而言，對處于非成熟期的企業，采用彈性預算和滾動預算更為適宜。
財務舞弊問題范文第3篇
關鍵詞：財務風險；套期保值；期貨
隨著經濟全球化的加快，企業經營活動風險不斷加大。尤其是涉及大宗商品購銷或外匯的企業，產能過剩、原料不足和終端限價銷售讓許多企業陷入風險困局。如何降低風險、鎖住成本，獲得預期利潤成為管理層急需解決的現實問題。在實踐中，利用金融衍生工具對沖風險，進行套期保值，成為破解企業風險困局的有效途徑。
一、套期保值
1.套期保值概念
從期貨專業角度看，套期保值是指生產經營者在現貨市場上買進或賣出一定數量的現貨商品的同時，在期貨市場上賣出或買進與現貨品種相同、數量相當，但方向相反的期貨商品（期貨合約），其可以用一個市場的盈利彌補另一個市場的虧損，從而達到規避價格波動風險的目的。
從財務專業角度看，其是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，運用套期工具的公允價值、現金流量變動，預期抵消被套期項目公允價值或現金流量變動。
綜上所述，套期保值是把期貨市場當作轉移價格風險的場所，利用期貨合約作為將來在現貨市場上買賣商品的臨時替代物，對其買進或售出的價格進行鎖定的交易活動。
2.套期保值分類
從期貨專業角度套期保值分為買入保值、賣出保值。
從財務專業角度分為公允價值套期、現金流套期、境外經營凈投資套期。
企業應結合所處的市場環境及金融形勢，適時采取套期保值操作。企業無論采用買入保值或賣出保值，都是對其經營中的公允價值、現金流、外匯風險進行保值。
3.套期保值作用
套期保值最突出的作用就是可以為經營者提供規避風險的工具，即經營者可以通過在期貨市場上進行套期保值業務來規避現貨交易中價格波動的風險，鎖定成本，實現預期利潤，平滑企業財務曲線，從而破解企業風險困局。
二、套期保值對企業財務風險的規避作用
財務風險包括價格風險、存貨管理風險、流動性風險（現金流風險）、投資風險、籌資風險等。
1.價格風險
價格風險的源頭是價格波動。期貨市場在公平、公開、公正的“三公”市場環境及嚴格的監管制度下，其價格發現的功能更為透明。期貨市場的價格能夠較理性反映現貨市場的價格走勢，不僅可以為決策層提供當前的價格，還能為供、產、銷各個環節展示價格變化的趨勢，消除價格遲滯帶來的資金需求。企業經營鏈中的上述風險，都可以通過套期保值來規避。套期保值能夠較好地規避現貨價格波動的不確定性，可以鎖定成本、利潤，從而改善企業的盈利能力。
在境外成熟期貨市場中，現貨企業對于期貨交易有著較為成熟的認識，也樂于運用期貨工具為現貨經營提供保障。據統計，美國有逾60%現貨企業運用期貨工具進行套保。
2.存貨管理風險
企業的流動資產中，存貨所占比例最大。企業為了保證生產經營戰略目標的快速實現，及受市場價格上漲的預期，往往會提前儲備，造成存貨規模上漲。由于存貨太多，此時價格下跌風險是企業面臨的急需解決的難題。
例如，2013年4-5月的黃金大跌行情，面對黃金價格巨幅波動，由于沒有開展黃金期貨來進行套期保值，使得不少公司面臨劫難而束手無策。金價急跌之后，各大黃金公司旗下的巨額存貨成為未來業績的隱形“殺手”。金價形成趨勢性下跌后，各公司的黃金儲備被迫成為高價庫存。如此將不得不計提巨額存貨減值準備，這一切都會使企業蒙受損失，形成存貨風險，從而拖累公司業績。
基于存貨風險，企業可以采取買現貨、拋等量期貨的策略，將企業面臨的現貨絕對價格波動風險轉化為相對的基差變動風險。不僅能提高資本使用效率，還可以使企業有更靈活的定價權，大大降低庫存管理成本。
3.流動性風險
流動性風險是指企業資金供給無法滿足資金需求而導致財務困境的可能性。流動性風險的關鍵是現金流風險，因為資金周轉不靈會威脅到企業的生存，直接導致企業破產。套期保值是企業穩定現金流，進而創造穩定收益的必要措施。其可以對企業未來會引發現金流變動的預期風險進行保值，從而使風險納入管理；并保持經營各環節資金供求的動態平衡，做到實物流和資金流的相互協調，促進資金合理循環和周轉，提高資金使用效率，對企業的資金起到一個很好的保護作用。
4.投資風險
投資風險指企業投入一定資金后，因市場價格需求變化而影響最終收益與預期收益偏離的風險。
例如，保險企業資金投資股票后，由于股票市場的持續低迷，會形成投資風險。為了規避這一風險，保險企業可以在期貨市場做空，將股票市場的價格風險規避掉。
套期保值作為一種對沖工具，不一定要等到現貨交割才完成保值行為，而可根據現貨價格和期貨價格變動，進行多次的停止或恢復保值的活動，不但能有效的降低風險，同時還能保證獲取一定的資金投資收益，對沖企業的投資風險。
5.籌資風險
籌資活動不僅是企業經營的起點，也是企業整個經營的基礎。隨著金融危機的蔓延，國內進出口貿易企業大多面臨著籌資成本增加、資金周轉困難等局面。套期保值可以增強企業的籌資能力，降低企業的籌資成本。
保值者可將套期保值視為融資管理工具，因為經過套期保值后，保值者由此可以獲得較高的資信與資金支持。例如對于原材料生產商，其注冊的標準倉單可以作為質押向銀行貸款，期貨公司、客戶、銀行三方合作，通過銀行直接融資。因為有期貨公司監督客戶的套期保值進行風險控制，質押率可以大幅度提高，銀行愿意放大商品的擔保價值至80%-90%，從而緩解企業流動資金的壓力。
在國外，套期保值融資服務已經非常盛行。Intl FCStone（國際資產控股公司）為客戶提供倉單融資服務，符合條件的谷物收購站最多可獲得相當于貨物價值90%的質押款套期保值，可以在很大程度上降低企業利潤和現金流的波動性，增強債務人和上下游對企業的信心，保證企業有充足的現金流來應付危機事件，降低破產風險。
三、套期保值市場自身的風險防范
在經濟活動中無時無刻不存在風險。套保一方面可以為企業破解風險困局，但其本身也具一定風險性。
1.套期保值存在的風險
（1）流通量風險
流通量風險是指所選定的期貨合約無法及時以合理的價格達到建倉或平倉目的的風險。為了規避此風險，應盡量選擇交易量比較大的近月合約作為套期保值合約。
（2）資金量風險
企業年初應對全年套保資金量進行預測，以減小資金壓力。當期貨價格短期內朝不利方向變動時，如沒有足夠保證金追加會被迫斬倉。所以在資金緊張時，企業可把現貨量先對沖，相應地降低套保量，從而降低套保資金占用。
（3）基差風險
在傳統的套期保值理論中，假設期貨價格與現貨價格走勢相一致，基差在合約到期時為零。但是在實際操盤中，套期保值并不會如此完美。比如金屬、農產品等商品期貨，由于供需不平衡及倉儲原因，特別是在逼倉的情況下，會導致基差變化較大，從而引發基差風險。
基差風險在期貨交易中是無法回避的。為減小基差風險，一是選擇期貨合約到期日在現貨交易日之后、且離現貨交易日最近的合約作為套保合約，二是通過觀察基差的變化來動態調整套期保值比例。
（4）投機風險
期貨投機有時能夠給企業帶來巨額的利潤，逐利的本性使企業經常放棄套期保值的宗旨，或者并不嚴格執行套期保值方案，導致期貨操作名為套期保值，實為投機。假如一家企業因套保而出現巨額虧損，那么這家企業在制定或執行套保方案時肯定出現了風險與收益的不對稱，年末審計人員就完全可以懷疑其套期保值的真實性。套保企業一定要提高套期保值負責人的認知能力，警惕借套期保值的名義進行投機、套利交易。
2.風險的防范措施
（1）全內部監督管理體制和風控體系
套保企業應成立專業的期貨部門負責套保業務。機構及崗位設置應體現管理的垂直性、業務的相互制約性以及職責的分離性。交易、結算、會計核算和風控的報告路線應分開。由于保值操作對經營成果具有直接影響，因此決策層必須經過標準程序進行決策，執行部門嚴格執行決策方案，這是套保企業的核心原則。期貨部與財務部形成相互制衡關系，確保套期保值資金的正確流向，防止投機。財務人員必須監督整個套保過程，要嚴格按照事先制定的套保方案操作：現貨一旦交收，不管期貨是否合約到期，都要求平倉。財務人員應起到事前監督套保的操作是否嚴格按照企業既定的套保方案的執行，而不要事后從核算角度去找解決問題的辦法。
（2）從監管制度層面加以嚴控
目前監管機構已經專門制定了一系列的專項制度作為支持，主要包括保證金制度、漲跌停板制度、持倉限額制度、每日無負債結算制度、大戶報告制度、實物交割制度、強行平倉制度、風險準備金制度、信息披露制度、會員管理制度等。這些制度是期貨交易平穩健康高效運行的保證，能更好地認識、防范、控制風險。
（3）積極推進期貨業務線的縱深發展
日前監管部門批準期貨公司可以成立風險管理子公司，其業務范圍包括倉單服務、合作套保、定價服務、基差交易等業務，涵蓋期貨上市品種及其產業鏈相關品種的現貨貿易、遠期交易和期貨交割等，使得套期保值業務能更深入服務實體產業經濟，鎖定預期收益，破解企業風險困局。
參考文獻：
[1]張鴻儒：套期保值[M].北京：地震出版社，2011：100.
[2]羅旭峰：套期保值策略[M].北京：中國金融出版社，2011：97.
財務舞弊問題范文第4篇
新婚姻法第十七條規定了夫妻共同財產的范圍和夫或妻對夫妻共同所有的財產有平等的處分權，這表明我國現行夫妻財產制度仍是法定財產制為主、約定財產制及個人財產制為輔的夫妻財產制度。但是，隨著經濟的發展，夫妻財產關系已經發生了很大的變化，出現了許多新情況、新問題。面對夫妻雙方的收入和財富大量增加，夫妻財產內容、存在形式日益多樣化和夫妻財產糾紛案件的增多，處理難度加大，在審判實踐中如何對離婚案件的夫妻共同的無形財產進行合理處理，不僅關系到人民法院處理離婚糾紛的質量，更體現著公平原則，體現著對婚姻家庭生活中處于弱勢地位（特別是老婦幼）群體和無過錯方的合法權益的保護。但作為一個制度，婚姻法中的有關規定又過于簡單，不便操作，雖然最高人民法院為此出臺了《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國婚姻法〉若干問題的解釋（一）》，但由于種種因素的影響，該制度仍需作進一步的研究。所以，本文的研究具有一定的理論價值和實踐意義。
二、選題的科研現狀前沿水平
隨著家庭財產構成向多元化方向發展，在處理離婚糾紛案件中，夫妻財產分割的內容十分豐富，需要討論的問題很多，對此，《中華人民共和國婚姻法》和最高人民法院關于適用《中華人民共和國婚姻法》若干問題的解釋（一）、（二）雖然做出了不少具體規定，但是仍有許多需要探討的問題，如婚姻關系存續期間創造的知識產權，在離婚后產生的財產性收益應如何分割問題；對于瞞著父母登記結婚，婚后父母為其子女出資購房，該房屋的歸屬問題；對于婚前夫妻一方個人財產，婚后雙方共同經營管理并增值的，如何分割問題；離婚案件中雙方的債務分擔問題等。在這方面，較前沿的成果主要有林秀雄的《夫妻財產制之研究》和龍達云：《關于離婚時夫妻財產分割的思考》等。
三、總體構想：
本文將從家庭無形財產的概念入手，較系統地闡述建立家庭無形財產分割制度的意義，并對我國《婚姻法》中關于無形財產分割制度的立法缺陷進行客觀地剖析，在此基礎上，提出自己進一步完善離婚案件中家庭無形財產分割制度的立法建議，以使我國的離婚夫妻財產制度不斷完善，使其更好地服務于我們的社會生活。
四、寫作提綱： 離婚案件中家庭無形財產分割問題研究
一、家庭無形財產的概念及建立家庭無形財產分割制度的意義
（一）家庭無形財產的概念
（二）建立家庭無形財產分割制度的意義
1、它使得配偶一方的價值得到法律的承認和社會的認可。
2、它是民法公平原則在婚姻法領域里的具體體現。
3、建立無形財產分割制度有利于保護弱者的權利。
4、建立無形財產分割制度，可以對見異思遷者進行民事制裁。
二、婚姻法關于無形財產分割制度的立法缺陷
（一）缺乏對家庭無形財產制度的法律確立
（二）對財產期待權利的歸屬認定問題未作出明確規定
（三）對知識產權收益的期待權的歸屬未予明確
（四）對離婚時一方付出期待回報的期待權未作出明確規定
三、完善離婚案件中家庭無形財產分割制度的立法建議
（一）設立家庭無形財產制度及其依據
財務舞弊問題范文第5篇
摘 要:文章對我國高校管理體制改革中關于高校合并、普通高校民辦二級學院及高校后勤社會化的會計問題進行了分析,并提出了相應的對策,為進一步完善高校管理體制改革理順財務關系。
關鍵詞:教育資源 高校合并 高校民辦二級學院 高校后勤社會化
按照“共建、調整、合作、合并”的方針,我國高校在管理體制改革方面已經邁出了實質性的步伐:一是采取校際優勢互補,進行資產重組,合理配置教育資源;二是利用國內外其他組織的財務資源,合作辦學,開拓教育資源;三是在高校內部進行改革,逐步實現高校后勤的社會化。總結高校在管理體制改革中存在的會計問題,并提出解決的對策,有利于高校管理體制改革的進一步深化。
一、高校合并中的會計問題
為了增強我國高校的辦學實力、擴大辦學規模,完善學科結構,優化辦學資源,在21世紀初,我國高校管理體制發生了重大變革,相當一部分院校進行了重組合并,連續三年三大步調整了中央部委院校的管理體制,涉及31個省、市、自治區,60多個部門和900余所高校。迄今,已有556所高校經合并調整為232所,并調整了509所高校的管理體制,組建了一批新的綜合性和多科性大學。高校合并的過程也是會計合并的一個動態過程,因此,高校合并中的會計問題可以分為兩個方面:
(一)高校合并過渡期的主要會計問題
1.清產核資,摸清家底。合并高校只有在全面財產清查的基礎上,才可能建立一套真實的、合并高校的新賬簿。合并高校全面財產清查的內容應包括:對現金、銀行存款的清查;固定資產、家具用具、圖書資料等實物資產的清查;對債權、債務、投資及無形資產的清查,特別是對債權、債務要了解其形成過程、原因、時間等具體情況,以便采取積極的措施,清理資金舊欠,搞活資金運用。通過清查,摸清合并各校的實有資產,以防止國有資產的流失,確保國有財產的完全和完整。
2.建立統一的賬簿資料。在進行全面財產清查的基礎上,對清理出的財產盤盈、盤虧問題,要及時調整賬項,使賬實保持一致,在批準處理前,作為“待處理財產損益”處理;并查明原因,盡可能在賬簿合并之前進行轉銷;對確定在短期內無法處理的“待處理財產損益”則暫時掛賬。各校在財產清查的基礎上,編制財務合并基準日報表,經審核無誤后,作為建立新賬的依據。
3.建立統一的財務制度。對合并各校新發生的財務活動,需由新的財務制度來規范。對資金籌集方式、資金的使用和分配方式、資金的使用范圍、費用開支的各項規定、資金使用的審批權限及監督手段等需通過制定新的統一的財務制度來規范。
(二)高校合并后的主要會計問題如果高校合并后,只是達到會計核算和管理形式上的統一,未能達到重新整合教育資源的目的,在高校改革的大好形勢下,應充分發揮合并高校后的整體優勢,提高辦學質量,使新高校更上一個臺階。因此,高校合并后的會計問題要站在更高層次上,注意以下幾個方面的問題:
1.整合資源,開辟新的籌資渠道。高校在合并后,實力應該增強,會計上應充分利用這一優勢。我國在計劃經濟時期,財政撥款是高校惟一的收入來源,高校資金運動實質上就是預算資金運動,根本不存在高校自身的籌資活動。隨著我國市場經濟的發展,多元化經濟形式的出現,高校擴大招生對資金需求量的增大,計劃經濟體制下的高校籌資體制已越來越不適應高校的進一步擴大和發展,目前我國已基本形成 了高校多渠道籌集資金的新格局。而《中華人民共和國高等教育法》已明確了高校的法人地位:“高校自批準之日起取得法人資格。”因此,高校作為面向社會、依法自主辦學的法人實體已確立了高校作為籌資主體的地位。合并后高校的發展需要挖掘新的籌資渠道,合理有效地配置高校財務資源。首先,從銀行方面來看,對高校合并后整合的實力看好,加之目前在企業效益普遍不好的情況下,教育的回報是穩定的,資金流向教育市場的可能性很大,高校在充分論證項目的可行性基礎上,應爭取銀行貸款;其次,合并后的高校,由于整體實力提高,應尋求更高層次的合作辦學,爭取投資方的投資,提高辦學層次;再次,還可申請世界銀行貸款、聯合國人口基金等國外資金;發行教育債券;建立教育投資基金等。在籌集資金的過程中,要注意防范籌資風險及相關會計規范的配套改革。
2.完善內控制度,提高管理水平。合并后的高校,攤子更大了,其會計管理要更多地依靠制度建設和制度控制,而不是通過“人治”。2001年6月22日財政部了《內部會計控制規范———基本規范(試行)》和《內部會計控制規范———貨幣資金(試行)》,使各單位制定會計內部控制制度有了依據。加入wto后,我國高校不僅面臨著國內市場的競爭壓力,而且面臨著國際市場的競爭壓力,高校只有采取自我約束的管理機制,提高辦學質量和辦學效益,來贏得教育市場。為此,規范高校會計行為,加強制度建設,強化內部會計控制極為必要。高校的內部控制制度應主要從財務管理權力和內部經濟責任體系等方面來完善。
3.實現合并高校會計核算網絡化。隨著網絡技術的發展,對會計電算化產生了深遠的影響。高校合并后,在財務運作上要解決由于校區分散布局給會計核算帶來的時空問題,會計核算網絡化可以達到各校區資源共享,通信方便快捷,財務分布式處理,遠程賬簿報表輸出等目的,提高會計工作效率。合并后的高校既有必要也有可能實現會計核算網絡化。一是合并后的高校都具有一定的規模,并且大都由幾個校區構成;二是合并后的高校經濟業務繁雜,工作量大;三是合并后的高校大多建有校園網絡系統;四是高校人才濟濟,不乏網絡專家。高校會計網絡化需要注意網絡環境的安全控制制度和內部控制制度的配套建設。
二、普通高校民辦二級學院的會計問題在《社會力量辦學條例》的規范下,我國普通高校民辦二級學院應運而生,據重慶市教委2002年9月的統計資料,重慶市普通高校民辦二級學院已發展到13所,本專科專業56個,年招生7500人,在校生規模18500人。隨著這種新的辦學方式的發展,出現了一些新的會計問題,如何明晰高校及民辦二級學院的財務關系,保全高校的國有資產成為當前亟待解決的問題。
(一)普通高校民辦二級學院的性質1997年國務院頒發了《社會力量辦學條例》,系統地規定了民辦教育的方針、政策,對民辦教育的發展起到了重要的推動作用。從目前興辦的高校民辦二級學院的種類來看主要有兩種:一是捐資辦學,二是投資辦學。我國民辦二級學院一般是采取投資辦學的形式,這是我國經濟發展水平和人們的思想境界所決定的。從目前我國興辦的高校民辦二級學院的組織形式來看,投資辦學一般采取雙法人結構模式,即高校本身屬于教育法人,而高校的民辦二級學院一般既是一個非企業法人組織,又是高校的二級單位。根據法人的法律界定,法人應有自己的獨立財產并且與投資人的其他財產相分離。而在《社會力量辦學條例》中卻沒有關于投資辦學相關的管理辦法,即如何明
--> 晰投資辦學的產權歸屬及投資者回報等問題。高校屬于非營利性單位,其活動的目的不是為了盈利,但這不等于說他們不能盈利。這里需要明確兩個問題:一是如何正確理解不以營利為目的與凈收益的矛盾;二是民辦高校凈收益可否分配。
2001年教育部頒布了民辦教育的相關政策,提出在民辦教育收費中,應體現誰投資、誰受益的原則,學校收費標準應與辦學主體的籌資方式相適應,但教育部最后強調,民辦教育應堅持不以營利為目的的收費原則,同時學校收費不能替代各級政府對公辦學校和民辦學校的必要投入。從我國現階段高等教育供給普遍不足的情況來看,其他企事業組織、社會團體及國外投資者等各方投資興辦普通高校民辦二級學院,為社會提供了更多的教育機會,培養了更多的人才,增進了社會的公共利益,起到了彌補政府教育經費不足的作用,說明民辦二級學院在總體上的公益性是一種客觀現實。同時,教育是一種收費服務,教育供給和需求之間的較大缺口為教育產業留下了獲利空間。由于目前我國財力不足,民辦高校暫時難以獲得政府的資助,而逐漸向市場組織靠攏,采取全額成本或高額成本收費,以此獲得經費的積累和盈利。因此,“不以營利為目的”并不等于不存在結余,對民辦二級學院來說公益性和收益性都是客觀存在的,我們應辨證地對待民辦二級學院公益性和資本的增值性矛盾;其次,投資辦學能否將收益的一部分向投資人分配?從資本具有增值和保值的本質來看,如果不允許民辦二級學院的投資人獲得任何回報,那就等于要求投資人捐資,這不符合當前我國國情,其結果將挫傷投資辦學者的積極性,必然會導致高校民辦二級學院的消亡,因此“不以營利為目的”必須建立在對公眾根本利益有益的基礎上。只要高校民辦二級學院以社會效益為最高目的,能保證為社會提品或服務所需的正常經費,在規定將大部分結余用于學校的擴大發展的前提條件下,小部分結余用于投資辦學者的回報,應該是不違背“不以營利為目的”宗旨的。
(二)高校民辦二級學院亟待解決的會計問題高校作為一個獨立的會計主體,按《高校會計制度》的規定:在“統一領導,分級管理”的財務管理體制下,可采用三級核算方式核算會計單位的收支。這種財務關系是以經費領報關系來確定的,是計劃經濟體制以財政撥款為單一籌資渠道的管理模式。從民辦二級學院的辦學方式來看,一般是高校以國有的土地、教學樓等有形資產、師資力量和聲譽等無形資產投資,而其他投資者以貨幣及提供國外學習途徑等資源投資。因此,不能再采用經費領報關系來確定與民辦二級學院的財務關系,而需要分清投資各方的產權歸屬,防止高校國有資產流失;同時需要正確制定合理的投資回報。如果我們不理清高校和民辦二級學院的財務關系,解決相應會計核算問題,則可能使民辦二級學院挖高校的墻角,造成高校國有資產的流失。為了適應高校管理體制改革對國有資產管理的要求,不僅需要完善高校凈資產保全的核算體系,還需要建立和完善高校資產管理機構,設置高校資產管理的專門機構并配備專門的管理人員。高校的資產管理機構受托對高校的國有資產進行管理,根據有關的政策,負責制定并組織實施本單位的國有資產管理的具體辦法,辦理資產的調撥、轉讓、報廢等手續,把價值管理、實物管理、產權管理、效益管理結合起來,明確產權,提高資產使用效益,這樣國家利益才能切實得以維護。
三、高校后勤社會化的會計問題
1.建立全面成本核算體系。高校后勤改革,是將行政管理、福利服務、由撥款驅動的行政運行機制轉變為靠市場驅動、成本經營服務、競爭收費、自我約束、自求發展的企業運行機制。企業依靠競爭獲得生存,而加強成本的核算和管理,挖掘降低成本的潛力成為高校后勤實體競爭的主要手段。高校后勤實體首先要樹立成本效益觀念;其次是建立全面成本核算體系。高校后勤實體的成本核算體系應結合高校后勤的實際業務情況,參照執行同行業或相近行業的成本核算制度,如修繕中心、運輸中心,可參照相應企業會計制度核算,并合理劃分成本核算范圍,嚴格成本管理,實現以最少的消耗取得最大的經濟效益,更好地為高校教師和學生服務,為教學、科研服務。
2.高校后勤實體投資多元化問題。在大力提倡高校后勤社會參與的情況下,高校后勤可以吸納社會資金,以擴大高校后勤實體的經營能力。后勤實體投資多元化,將改變后勤實體的投資體制和所有制形式。在這種背景下,不僅需要分清投資各方的產權歸屬,防止高校國有資產流失,同時也提出了建立和完善高校資產管理機構的要求。
3.分別核算納稅與不納稅收入。凡是從原高校后勤管理部門剝離出來,形成的獨立核算并具有法人資格的高校后勤的經濟實體,按照國家稅法的有關規定,對高校提供的教育勞務,包括為高校教師和學生提供的各種服務均享有稅收優惠政策;而對外提供的勞務則不享有稅收優惠政策的經營活動收支,以便于進行納稅申報。
參考文獻:
1.謝碧玉.論高等教育擴大規模綜合效益.事業財會,2002(1)
