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農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文第1篇

一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題

(一)與會計制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)。自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。按照新《企業(yè)會計制度》的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)針對與新《企業(yè)會計制度》及具體會計準則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。

(二)不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料。從實際調(diào)查情況來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

(三)存在會計信息失真的問題。由于多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致了會計信息的失真。

二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路

(一)在會計確認方面。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認生物資產(chǎn)：(1)企業(yè)因過去的交易或事項而擁有或控制該生物資產(chǎn)；(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；(3)該生物資產(chǎn)的成本能可靠地計量。

(二)在會計計量方面。根據(jù)《企業(yè)會計制度》中會計核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價孰低法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量政策仍有待完善。

(三)在會計記錄方面。會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”等。

三、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的具體方案

我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響。考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需要，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國仍有必要以新《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的會計核算準則，制定農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。

(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司。農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行新《企業(yè)會計制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成的，有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運輸活動，已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類。涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常的會計賬務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》，這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。

(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)。對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文第2篇

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊?！镀髽I(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。可見，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文第3篇

一、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊?！镀髽I(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。可見，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

確認的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認的第二個條件，是與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

我們認為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蚀_定。我們認為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化，在發(fā)生的當期確認為費用。

這里之所以未采用國際會計準則理事會對IAS16改進后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補?！八^資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進行的價值、技術(shù)等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文第4篇

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊?！镀髽I(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬?？梢?，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

二、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

確認的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認的第二個條件，是與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

我們認為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蚀_定。我們認為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化，在發(fā)生的當期確認為費用。

這里之所以未采用國際會計準則理事會對IAS16改進后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補?！八^資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進行的價值、技術(shù)等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)資源性資產(chǎn)的原價、折舊應(yīng)分別歸并在資產(chǎn)負債表的“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”項目中反映，同時，在資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)原價”項目下，增設(shè)“其中：土地資源資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)土地資源資產(chǎn)的賬面余額；企業(yè)“資源性資本—土地資源資本”應(yīng)歸并在資產(chǎn)負債表“資本公積”項目中反映，同時，在“資本公積”項目下，增設(shè)“其中：土地資源資本公積”項目，反映“資源性資本—土地資源資本”的賬面余額。將企業(yè)“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”和對應(yīng)的“資源性資本—土地資源資本”的賬面價值單獨列示，有助于會計信息使用者對農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的分析，也有助于各級國資委對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者及管理層考核指標依據(jù)的確定和對其國有資產(chǎn)占有量構(gòu)成的分析。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)會計;核算;探討

農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動,具有較高的商品率,能夠?qū)嵭凶灾鹘?jīng)營、獨立經(jīng)濟核算,具有法人資格的盈利性的經(jīng)濟組織。早在14世紀,英、法等國已出現(xiàn)了最早的資本主義性質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)――租地農(nóng)場。產(chǎn)業(yè)革命以后,各種形式的資本主義農(nóng)業(yè)企業(yè),如家庭農(nóng)場、合作農(nóng)場、公司農(nóng)場、聯(lián)合農(nóng)業(yè)企業(yè)等大量發(fā)展,成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本經(jīng)濟單位。中國的農(nóng)業(yè)企業(yè)是在1979年以后,隨著改革開放和農(nóng)村商品經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)的。其形式主要有農(nóng)作物種植企業(yè)、林業(yè)企業(yè)、畜牧業(yè)企業(yè)、副業(yè)企業(yè)、漁業(yè)企業(yè)以及生產(chǎn)、加工、銷售緊密結(jié)合的聯(lián)合企業(yè)等。農(nóng)業(yè)會計則是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進行會計核算的一種行業(yè)會計。由于我國地域廣闊,地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡,農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)均存在有較大的差別,使農(nóng)業(yè)會計核算具有其獨特的一面。目前尚還存在著一些問題,在此共同探討,研究解決。

一、關(guān)于農(nóng)業(yè)會計核算的特點

(一)核算內(nèi)容的廣泛性

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營,往往涉及農(nóng)、林、牧、副、漁、工、商、運、建、服等多種行業(yè),有的國營農(nóng)場還設(shè)有學(xué)校、醫(yī)院等事業(yè)單位。這就要求會計核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要,匯總提供核算資料;又要能夠適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,分別計算各個行業(yè)的費用成本與財務(wù)成果,并考核各種非生產(chǎn)性的開支,其核算內(nèi)容非常廣泛。

(二)核算體制的復(fù)雜性

農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種經(jīng)營與雙層經(jīng)營體制,如國營農(nóng)場有場部、分場、站和隊等多個層次,還普遍建立了專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場;農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時,也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織;鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這些無疑給農(nóng)業(yè)會計核算帶來了復(fù)雜性。

(三)核算方法的靈活性

現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散,經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟為主,經(jīng)營管理的自較大,生產(chǎn)成果的自給程度較高,會計核算水平與會計工作的管理水平差距較大,使得農(nóng)業(yè)會計核算方法具有較大的靈活性。例如,農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍實行承包經(jīng)營,有些成本資料,企業(yè)很難直接掌握,需要農(nóng)戶提供,這就要求將賬內(nèi)核算與賬外核算結(jié)合起來,將會計核算與統(tǒng)計核算結(jié)合起來。

(四)核算周期的不穩(wěn)定性

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的特殊性,受氣候、地理因素影響較大,勞動時間與農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)(生長)時間往往不一致,呈現(xiàn)出生產(chǎn)周期長、季節(jié)性和地域性強等特點。其產(chǎn)品大多是有生命的動植物,是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然資源再生產(chǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)會計核算的周期具有不穩(wěn)定性。

(五)核算對象的不確定性

農(nóng)業(yè)企業(yè)中有的勞動資料與勞動對象可以相互轉(zhuǎn)化。例如,幼畜是勞動對象(勞動產(chǎn)品),隨著幼畜的成長成為產(chǎn)役畜時,這種勞動對象(勞動產(chǎn)品)便轉(zhuǎn)化為勞動資料(固定資產(chǎn));而當產(chǎn)役畜被淘汰時,則這些勞動資料(固定資產(chǎn))又轉(zhuǎn)化為勞動對象(勞動產(chǎn)品)。核算對象在很大程度上具有不確定性。

二、關(guān)于“資源性資產(chǎn)”和“生物性資產(chǎn)”的計價與核算

“資源性資產(chǎn)”是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物,包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量,與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)的計量不同。由于其稀缺性、非交易性,其計量有一套特殊的方法體系,理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估,或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對其價值進行計量。此外,對于一些單純性資源,如土地資源的價格,理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法,即:土地價格=地租÷利息率。但是,上述理論評估、計量方法,大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段,認知程度較低,距離可實用性還有相當?shù)牟罹?這也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。筆者認為,對于資源性資產(chǎn)的初始計量,既要考慮資源性資產(chǎn)的特點,更要從我國國情出發(fā),遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī):土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易。單從這一點來講,土地使用權(quán)是有市場價格的。但法律又明確規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,因而土地又不存在所謂真正意義上的、自由的市場價格。那么,對于農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得的農(nóng)用地應(yīng)如何確定其初始計量的入賬價格,反映客觀、真實地土地資源資產(chǎn)的價值呢?顯然,其計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地(使用權(quán))的評估價入賬,現(xiàn)實中也不可能完全準確地去測算和取得。上述理論界采用對資源資產(chǎn)進行評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。為了能夠較為客觀、真實地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地的這部分土地資源資產(chǎn)的價值,不妨設(shè)想,土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可參照《土地管理法》和各省、市(自治區(qū))實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蕘泶_定。筆者認為,對于土地資源資產(chǎn)采用征地時的土地補償費作為計量的入賬價格,既具有實用性、操作性,又具有充分的法規(guī)依據(jù);而且在理論界這也是得到認同的。而對于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn),則可按照其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出,如水庫建設(shè)的支出,灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為計量的入賬成本。對其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)進行確認和計量,這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。

“生物性資產(chǎn)”是指有生命的動物和植物,這一定義與國際會計準則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)相結(jié)合的一種生產(chǎn)活動方式,其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)中生物資產(chǎn)的確認和劃分具有復(fù)雜性和差異性。如我國新頒布的《企業(yè)會計準則第5號

――生物資產(chǎn)》第五條規(guī)定須同時滿足下列條件,才能予以確認為生物資產(chǎn):(1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該資產(chǎn);(2)該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè);(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。同時將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。但對于一些特殊具體的生物資產(chǎn),很難對其進行準確地確認和計量。如良種場用來進行試驗和繁育的農(nóng)作物新品種的籽種、農(nóng)場中還沒有長大的幼畜,在當期是屬于消耗性生物資產(chǎn),還是作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行會計核算?再如母馬生下一個小馬駒,小馬駒的價值該如何準確計量?新準則談到采用名義價格,如果名義價格不容易找到或沒辦法獲取,則可暫采用一塊錢計價模式。而當小馬駒長成馬后是有價值的,馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來,馬在飼養(yǎng)過程中所花費的代價是全部計入了當期損益,但馬的賬面價值一直是維持在一塊錢,這顯然不合理。對此,新準則中還沒有一個具體、詳細的規(guī)定。在此,希望各有關(guān)部門針對其行業(yè)的特點,在新準則的基礎(chǔ)上進一步完善和制定如種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、副業(yè)和漁業(yè)等行業(yè)具體的生物資產(chǎn)的確認、劃分和計量標準。

三、關(guān)于會計信息的披露與報告

在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中有時會存在會計信息大量失真的現(xiàn)象。這是因為:

(1)農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶,實行“自主經(jīng)營”的管理模式,完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積,農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理,以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。很顯然,在這種經(jīng)營管理體制下,農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度,至多是編制一些簡單的統(tǒng)計報表,根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料;(2)承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散,自身的會計業(yè)務(wù)水平有限,平時不對農(nóng)業(yè)活動進行記賬、核算,而農(nóng)場只是大致估計和分析匯總各農(nóng)戶的會計資料,根本無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細會計核算資料,尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料;(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受自然條件的影響較大,人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生,不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效地控制和監(jiān)督,因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計計量與記錄的準確性;

(4)作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場,在自主經(jīng)營模式下,完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分,而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系,利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致了會計信息的失真。

對此,筆者認為應(yīng)結(jié)合當?shù)氐木唧w農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小,以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所占比重的高低,在借鑒《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的一些會計核算準則,以及在我國新頒布企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上,進一步對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行專業(yè)化核算。如將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型分別進行會計核算,以便能夠提供準確、詳實的會計核算資料,有效地進行會計信息的披露與報告。

(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司

以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司應(yīng)執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司所組成的,有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運輸活動,已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動。因此,會計核算工作不能“一刀切”,應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類。凡涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法,進行日常的會計賬務(wù)處理;不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》,這樣既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況,又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料,突出農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,以滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。

(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)

許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度,如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計標準。目前,聯(lián)合國會計專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點,用于規(guī)范中小企業(yè)的會計工作。所以,對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè),可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,待發(fā)展到一定層次后,符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。

(三)家庭農(nóng)場

家庭農(nóng)場是以種植(或養(yǎng)殖)、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體,其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。一般來說,由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低,會計知識匱乏,不具備進行精確會計核算的條件。對于這部分經(jīng)營者來說,可以要求其將農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進行流水賬式的記錄和反映,以便為農(nóng)業(yè)企業(yè)系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。

【參考文獻】

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[2] 財政部.企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)[S].經(jīng)濟科學(xué)出版社, 2006.

[3] 宋承先.西方經(jīng)濟學(xué)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2004.