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消費稅的基本特征范文第1篇

財政：1、社會總產(chǎn)品—社會總產(chǎn)值—國民收入的含義和關(guān)系。

2、如何認識國民收入?

3、國民收入是如何分配的？

4、怎樣正確處理積累和消費的關(guān)系？

5、什么是財政？如何實現(xiàn)？財政收入和支出包括哪些方面？什么是財政收支平衡和財政赤字？

6、財政的作用有哪些？

7、怎樣才能更好地發(fā)揮財政的作用？

稅收：1、什么是稅收？稅收有什么特征？

2、違反稅法的行為有些什么？

3、我國稅收的性質(zhì)是什么？我國稅收的作用是什么？

4、什么是納稅人？我國的主要稅種有哪些？

5、為什么要增收消費稅？個人所得稅的征收有什么意義？

第二部分：基本概念、基本觀點、基本理論

社會總產(chǎn)品：一個國家在一定時期內(nèi)（通常是一年），由各部門各行業(yè)的勞動者生產(chǎn)出來的（）總合。（生產(chǎn)成果的物質(zhì)形態(tài)，即使用價值形態(tài)）

社會總產(chǎn)值：用（）來表示的社會總產(chǎn)品。（貨幣形態(tài)，價值形態(tài)）

國民收入：國民收入=社會總產(chǎn)品（社會總產(chǎn)值）-消費掉的生產(chǎn)資料（消費掉的生產(chǎn)資料價值）。所剩余的那部分凈值。

學(xué)科內(nèi)綜合：

國民生產(chǎn)總值（GNP）：是指一國在一定時期（通常為一年）內(nèi)，所有部門生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和（）的貨幣表現(xiàn)。

國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）：指一國在一定時期（通常為一年）內(nèi)，在其領(lǐng)土范圍內(nèi)，本國居民和（）生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量的貨幣表現(xiàn)。

比較：①GNP、GDP與國民收入的異同：

②比較大小：

財政：國家的（）和支出。

預(yù)算：是國家的基本財政計劃，它是國家（）的主要環(huán)節(jié)。

財政收入：國家通過一定的形式和渠道集中起來的資金。財政收入可以分為（）收入、國有企業(yè)上繳的利潤收入、債務(wù)收入和其他收入（稅、利、債、費四種形式）。

財政支出：國家（）支出的財政資金。

財政收支平衡：是指當年國家財政收入等于支出，或收入（）支出、略有節(jié)余。

財政赤字：是指當年財政收入（）支出、出現(xiàn)差額的經(jīng)濟現(xiàn)象。

關(guān)于國民收入

含義：高考資源網(wǎng)

國民收入的意義：國民收入是勞動者新創(chuàng)造的財富，它標志一個國家在一定時期內(nèi)擴大再生產(chǎn)和提高（）水平的能力。

增加國民收入途徑：只有在社會生產(chǎn)過程中廣泛應(yīng)用新的科學(xué)技術(shù)、提高（）實現(xiàn)國民收入的迅速增加。

國民收入如何分配：國民收入經(jīng)過復(fù)雜的分配過程，按其最終用途，可分為兩部分：一部分用于（）一部分用于消費。

用于積累部分：包括用于擴大（）（主要內(nèi)容）、非生產(chǎn)性基本建設(shè)和社會物質(zhì)貯備。

用于消費的部分：包括個人消費和（）。

重慶市用于下崗職工再就業(yè)培訓(xùn)，社會保障支出屬（）消費；是國家履行（）的職能。

怎樣正確處理積累和消費的關(guān)系？

在國民收入分配中，正確處理積累與消費的關(guān)系：①、積累與消費具有互相促進的一面，也有不一致的一面。②、在生產(chǎn)發(fā)展、國民收入增加的基礎(chǔ)上，積累部分和消費部分都應(yīng)有所（）。③、積累基金和消費基金必須同國民收入的物質(zhì)構(gòu)成相（）。④社會主義國民收入的分配必須正確處理國家、企業(yè)、個人三者之間的關(guān)系。

處理積累與消費的關(guān)系中注意：積累的最低限是使生產(chǎn)規(guī)模有所擴大，積累的最高限是保證人民的消費水平有所提高。

積累基金必須同社會增加的生產(chǎn)資料相一致；消費基金必須同社會的消費資料數(shù)量相一致。

國民收入的分配受客觀經(jīng)濟條件的制約。

思考：某國在某年預(yù)算中，用于積累的投入比上年增加百分之八，實際上該國當年生產(chǎn)資料的實際生產(chǎn)能力比上年增加了百分之二。問：會產(chǎn)生什么結(jié)果？

答案：積累基金超過了生產(chǎn)資料的增長，就會導(dǎo)致生產(chǎn)資料供不應(yīng)求，價格上漲，在建工程不能按期完成，現(xiàn)有企業(yè)生產(chǎn)資料短缺。

關(guān)于財政

國家財政：就是國家的收入和支出，是國家憑借政治（）而進行的社會產(chǎn)品分配，它在本質(zhì)上是一種分配關(guān)系，是一種以（）為主體，在社會范圍內(nèi)集中的分配關(guān)系。國家財政是通過預(yù)算實現(xiàn)的，它包括財政收入和（）。

上海市用于科技研發(fā)的經(jīng)費（R＆D）是財政投入，科技將會為GDP的增長作出貢獻，這是重慶市實施“科教興市”的體現(xiàn)，充分發(fā)揮資本資源的作用。

財政的巨大作用：①。（財政是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)空的手段之一）②、國家通過財政可以促進經(jīng)濟發(fā)展。（國家通過財政數(shù)量、方向控制，有利于實現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展）③、財政可以有力地促進科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。④、財政有利于人民生活水平的提高。⑤、財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。

財政與國家政權(quán)的關(guān)系：

影響財政收入的因素：主要是（）和分配政策。經(jīng)濟發(fā)展水平對財政的影響是基礎(chǔ)性的，要增加財政收入必須努力發(fā)展經(jīng)濟，增加國家的經(jīng)濟實力。國家獲得財政收入必須從經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要綜合考慮，保證國家財政收入的穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

思考：我國國家財政是越多越好還是越少越好？

18、關(guān)于稅收：

稅收：是國家為實現(xiàn)其（），憑借政治權(quán)力、依法無償取得財政收入的基本形式。

稅收的特征：（）性、（）性、（）性。[①、稅收的強制性是指稅收是依靠國家的政治權(quán)力而強制征收的。②、稅收的無償性是指國家取得的稅收收入，既不需要反還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。③、稅收的固定性是指在征稅之前就通過法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征稅數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)國家批準不能隨意改變。]

財政收入形式及其內(nèi)容

各種財政收入形式的區(qū)別

稅

具有強制性、無償性、固定性三個基本特征

利

有無償性和一定程度的強制性，但不具有固定性

債

根本不具有稅收的三個基本特征

國家機關(guān)的

收費

具有固定性，但它以國家機關(guān)向付費者提供服務(wù)為前提，所以不具備強制性和無償性

國際捐贈

具有無償性，但又不具有強制性和固定性

罰沒收入

具有強制性和無償性，但對納稅人來說不具有固定性。

稅收的三個基本特征是緊密相連的。①、稅收的無償性要求它具有強制性。②、稅收的強制性和無償性又決定了它必須具有（）。③、三者缺一不可，統(tǒng)一于稅法。

違反稅法的行為有些什么？

（1）李某是摩托車行老板，有一次他以5000元賣出一輛摩托車，但在開發(fā)票時把金額改為3500元。

問：李某的這種行為是什么行為？

（2）張某依法應(yīng)該在2006年10月1日繳納稅款500元，但他直至2006年11月15日才到稅務(wù)局繳納稅款。

問：張某的行為是什么行為，到時他仍只需繳納500元的稅款嗎？

（3）潮陽、普寧兩市的一些工商管理部門為大批虛假出口企業(yè)辦理工商登記，一些稅務(wù)部門為虛假供貨企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，共同騙取國家的出口退稅。

問：這是一種什么樣的行為？

（4）牛二開一個餐館，從不交稅，欠下稅款8000多元，稅務(wù)工作者上門收稅，牛二就糾集一群流氓圍攻、謾罵并打傷一名稅務(wù)干部。結(jié)果是牛二被公安機關(guān)拘留，后經(jīng)法院審理處4萬元罰款，并處7年有期徒刑。

問：牛二圍攻稅務(wù)人員是一種什么樣的行為？

什么是納稅人？我國的主要稅種有哪些？

稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

由稅法的規(guī)定和企業(yè)或個人所處的經(jīng)濟地位決定。

稅種

征收對象

納稅人(單位和個人)

作用

增值稅

增值額

17%

在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物

避免重復(fù)征稅，有利社會分工和生產(chǎn)專業(yè)化

營業(yè)稅

營業(yè)額3%、5%、5-20%

我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑安裝、金融保險等服務(wù)業(yè)

是增加財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要稅種

消費稅

消費品或消費行為

P28

我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

抑制超前消費、避免過度消費而損害人民健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境

稅種

征稅對象

納稅人

作用

企業(yè)所得稅

純收益額

33%

各種企業(yè)及事業(yè)單位和社會團體等組織

能使國家參與企業(yè)利潤分配，正確處理國家和企業(yè)分配關(guān)系的重要稅種。

個人所得稅

個人所得額

在我國境內(nèi)取得所得的人（無論居住何地）

調(diào)節(jié)個人收入，增加財政收入。

某服裝公司購進一批布料付出人民幣23.4萬元（其中布料售價為20萬元，增值稅3.4萬元）。該公司將布料加工成西裝，出售給商場，售價為33萬元。則該公司依法應(yīng)納增值稅多少萬元？

33×17%-3.4=5.61-3.4=

半年前，北京的陳某被日本一公司派來我國，出任中日合資企業(yè)外方代表，她的月薪是10000元，專利專讓每月獲得5000元的收入。而她熱心教育事業(yè)，每月為教育捐款1000元。問她該繳納多少個人所得稅？

(10000+5000-1000)-2000=12000(此步算出應(yīng)稅收入)

我國稅收的性質(zhì)：（）的新型稅收。

我國稅收的作用：

公民為什么要依法納稅？

第三部分：易誤要糾正：

1、增加國民收入的根本途徑是增加稅收。

2、積累的最高限度是保證生產(chǎn)規(guī)模有所擴大。

3、財政就是我國的財政收入。

4、財政收入大于支出，結(jié)余越多越好。

5、國民收入等于財政收入；財政收入等于稅收收入；一個國家財政收入越多越好。

第四部分：挑戰(zhàn)高考：

例題：材料一：浙江省紹興市的財政收入比上年增長14.66%，其中地方財政收入完成4.2億元，比上年同期增長13.1%。實現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展與財政收入同步增長。

材料二：《人民日報》報道：近兩年來，江蘇省揚州市財政共安排1200萬元資金用于農(nóng)業(yè)新技術(shù)和新產(chǎn)品的研究開發(fā)，安排1.2億元資金用于農(nóng)業(yè)新技術(shù)的推廣和普及，財政對農(nóng)業(yè)科研成果和先進農(nóng)業(yè)技術(shù)的推廣，科技進步對農(nóng)業(yè)增產(chǎn)和農(nóng)民收入的貢獻率顯著提高。

（1）材料一和材料二各反映了什么？

（2）材料一和材料二反映的問題有什么內(nèi)在聯(lián)系？

（3）財政的作用在材料二中怎樣體現(xiàn)出來的

計算題答案：2.21(萬元)；

個人所得稅：500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%+(12000-5000)×20%

例題：答：第一，“楊州市財政加大對農(nóng)業(yè)科技投入力度”，體現(xiàn)了國家通過財政可以有效地調(diào)節(jié)資源配置。

消費稅的基本特征范文第2篇

循環(huán)經(jīng)濟是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，循環(huán)經(jīng)濟的增長模式是"資源產(chǎn)品再生資源"，合理的稅制安排有助于促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無害化。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的基本途徑包括推行清潔生產(chǎn)、綜合利用資源、建設(shè)生態(tài)工業(yè)園區(qū)、開展再生資源回收利用、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)和促進綠色消費等方面。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，可以解決經(jīng)濟與環(huán)境之間長期存在的矛盾，達到經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要稅收政策的支持

循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展離不開國家稅收政策的支持，稅收手段既能很好地調(diào)節(jié)社會資源的分配，更可有效地引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，通過調(diào)整和完善稅收政策、因勢利導(dǎo)，對于促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會發(fā)展具有十分重要的作用。新企業(yè)所得稅法在推進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面躍升到了新的高度。新法重新規(guī)范了稅前扣除辦法和標準，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，加大了對環(huán)境保護、新技術(shù)研發(fā)等領(lǐng)域的扶持和鼓勵力度，體現(xiàn)了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、保護環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的思路，將有效激勵我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循環(huán)型轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)技術(shù)由粗放、滯后型向科技、創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，生態(tài)環(huán)境由高污染、高破壞向低污染、友好型轉(zhuǎn)變。

二、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1、稅收政策鼓勵資源節(jié)約降耗。（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（2）納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)地方稅務(wù)局審核后，報國家稅務(wù)總局批準。（3）納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

2、稅收政策鼓勵資源綜合利用。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

3、稅收政策鼓勵加強環(huán)境保護。（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這些稅收優(yōu)惠政策提高了環(huán)保企業(yè)乃至一般企業(yè)從事從事環(huán)境保護相關(guān)產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)的積極性，從而將直接有利于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

三、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的有關(guān)稅收政策借鑒

1、德國的生態(tài)稅政策。生態(tài)稅是對那些使用了對環(huán)境有害的材料和消耗了不可再生資源的產(chǎn)品而增加的一個稅種。生態(tài)稅的引入有利于政府從宏觀上控制市場導(dǎo)向，促使生產(chǎn)商采用先進的工藝和技術(shù)，通過經(jīng)濟措施引導(dǎo)生產(chǎn)者的行為，改進消費模式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、日本的退稅政策。政府對廢塑料制品類再生產(chǎn)處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。對公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40%-70%。同時，對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加14%-20%的特別折舊率。

3、美國的稅收優(yōu)惠。美國亞利桑那州*年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減銷售稅10%。征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料、多進行再循環(huán)；征收生態(tài)稅，除可再生能源外，其他能源都要收取生態(tài)稅；征收垃圾填埋和焚燒稅。從上世紀90年

代起，美國政府開始了農(nóng)業(yè)“綠色補貼”的試點。其特點是，設(shè)置了一些強制性的條件，要求受補貼農(nóng)民必須檢查他們自己的環(huán)保行為，定期對自己農(nóng)場所屬區(qū)域的野生資源、森林、植被進行情況調(diào)查。此外，對表現(xiàn)出色的農(nóng)戶，除提供“綠色補貼”外，還可暫行減免農(nóng)業(yè)所得稅，以資鼓勵。

四、我國促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收對策

與國外相對完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟稅收制度相比，我國的稅收制度在調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展、引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟方向等方面，仍然存在相當?shù)牟罹唷４龠M循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展有待進一步完善稅制，為此建議采取實施以下稅收政策：

1、增強資源稅的環(huán)境保護功能。一是擴大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源。二是調(diào)整計稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)。三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等也并入資源稅。四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護功能的稅種。

2、加大消費稅的環(huán)境保護功能。把使用無法回收利用的原材料、資源消耗量大、嚴重污染環(huán)境的消費品和消費行為，列入消費稅的征收范圍并征收較高的消費稅；對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅；對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅，從而限制環(huán)境污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。

3、通過取消出口退稅和加征出口關(guān)稅等限制一些資源性產(chǎn)品的出口，保護國內(nèi)資源；同時通過調(diào)節(jié)進口關(guān)稅提高進口產(chǎn)品的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進口。

4、調(diào)整增值稅。采用“消費型”增值稅。目前我們國家除了東北等部分試點地區(qū)以外其余的地區(qū)都采用“生產(chǎn)型”增值稅。大部分企業(yè)固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，從而抑制了企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟設(shè)備的積極性。為促進企業(yè)購置除塵、污水處理和提高利用效率的環(huán)保設(shè)備，需要增加企業(yè)時這些設(shè)備的增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。

5、開征環(huán)境保護稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種，既喚起社會對環(huán)境保護的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進作用。

消費稅的基本特征范文第3篇

關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財稅政策；財政補貼

   隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟成為這個時代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

   一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅(qū)動方面的先進技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動汽車（fcev）、氫發(fā)動機汽車、其他新能源（如高效儲能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。

   新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動力來源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護環(huán)境的作用，對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

   （二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開發(fā)投入不足，市場化扶植和激勵政策不到位等。

   二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策2010年6月1日，財政部等四部委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據(jù)通知中的標準，插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛；純電動乘用車最高補助6萬元/輛；中央財政還根據(jù)試點城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標準給予補助。

   2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標。其中，在財政上要加大補貼力度，2011-2015年的中央財政安排專項資金，重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節(jié)能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應(yīng)安排專項配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例，不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費用的100%加計扣除計算應(yīng)納稅所得額。

   以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個有利的財稅政策環(huán)境，為促進汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化發(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競爭力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

   發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策建議（一）以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財政補貼就成為推動其規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼，對生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進行補貼。

 地方政府根據(jù)實際情況，并適當考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼，推動國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

   （二）加大政府公務(wù)車采購力度，發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向作用我國目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高，而且采購的汽

車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購公務(wù)車擁有巨大的市場空間，新購公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺更有利的實施細則及標準，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購清單中。

   （三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺促進新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅，對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅，普通混合動力汽車減半征收車船稅等。

[1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場，2010，2.

徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動新能源汽車發(fā)展.中國財經(jīng)報，2010，11.

劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報，2010，10.

消費稅的基本特征范文第4篇

1.1排污收費政策

排污收費是指政府根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定，依法對造成環(huán)境污染的企業(yè)和個人收取費用.征收排污費的目的，是為了促使排污者加強經(jīng)營管理，節(jié)約和綜合利用資源，治理污染，改善環(huán)境.我國排污收費制度始于改革開放之初.1982年7月國務(wù)院頒布《征收排污費暫行辦法》，標志著我國排污收費制度正式建立.我國排污收費政策的管理對象是直接向環(huán)境排放污染的單位和個體工商戶.從環(huán)境要素來說，排污收費的對象包括水、大氣、固體廢棄物和噪聲污染.排污費種類分為污水排污費、污水超標準排污費、廢氣排污費、固體廢物排污費、危險廢物排污費、噪聲超標排污費和加倍收費等六種，共計124項因子.我國排污收費執(zhí)行程序包括申報、核實、核定、依法征收、強制執(zhí)行、排污費減緩免等一系列步驟，征收標準也有明文規(guī)定[3].

1.2環(huán)境稅收政策

環(huán)境稅收政策是一種調(diào)節(jié)企業(yè)和個人經(jīng)濟行為，以防止環(huán)境污染和破壞、保護環(huán)境的經(jīng)濟手段.狹義的環(huán)境稅收政策是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)利用、污染、破壞和保護程度進行征收和減免的一種稅收，即目前學(xué)者提出的環(huán)境稅概念.我國當前并沒有開征專門的環(huán)境稅.廣義的環(huán)境稅收政策包括與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、環(huán)境收費政策.我國現(xiàn)階段的環(huán)境稅收政策以收費為主，稅收為輔，少量的稅收政策零散地存在于資源稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種中.同時，在我國的增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)征收規(guī)定中，也有許多涉及環(huán)境和資源保護的稅收優(yōu)惠政策.例如，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅.這些優(yōu)惠政策的目的在于鼓勵資源綜合利用、促進廢舊物資回收、鼓勵清潔能源生產(chǎn)和鼓勵環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)[4].

2現(xiàn)行環(huán)境保護財政政策存在的問題

改革開放以來，我國政府通過運用財政經(jīng)濟政策，在促進環(huán)境保護方面取得了一定的成績，但是仍然存在一些不足之處.

2.1財政用于環(huán)境保護投入的總量不足

根據(jù)國際經(jīng)驗，當環(huán)境保護投入占GDP的比例達到1%-1.5%時，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢；當該比例達到2%-3%時，環(huán)境質(zhì)量可有所改善(世界銀行，1997).從2007年開始，我國統(tǒng)計年鑒把環(huán)境保護列為單獨的財政支出項目.在2007年至2012年這六年里，雖然財政用于環(huán)境保護這個項目的支出在絕對值上呈增長趨勢，但占當年財政支出和GDP的比重則略有波動（見表1）.環(huán)境保護支出的增幅偏低，而且同控制環(huán)境污染的理想水平相比，我國環(huán)境保護支出明顯偏少，占GDP的比重過低.環(huán)境保護財政支出的增長速度也跟不上GDP的增長速度.另外，我國并沒有建立起有利于財政投資穩(wěn)定增長的政策法規(guī)體系，環(huán)保投入沒有穩(wěn)定的增長機制。

2.2排污收費制度不合理

2.2.1排污收費標準過低我國排污收費標準過低主要表現(xiàn)在兩個方面：一是只對超過排放標準的污染物收費；二是收費數(shù)額遠低于治理成本，也低于所獲收益.例如，高污染企業(yè)如果不采購污水處理設(shè)備、偷排污水，每月得到的經(jīng)濟收益可能高達幾十萬，而環(huán)保部門最高罰款限額僅為十萬元.若是企業(yè)花費幾百萬或幾千萬購買一套污水處理設(shè)備，從眼前利益看，反而是不劃算的.出于對眼前利益的考慮，企業(yè)寧愿交十萬元的罰款，而不愿花時間和資金去治理環(huán)境.

2.2.2征收面窄，收費項目不全現(xiàn)行的排污收費政策只對超標排放污染物的企業(yè)征收，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染物的排放.國家只對超標污水、廢氣、廢渣、噪音等進行收費，面對新的污染源如震動、放射、玻璃反光、熱污染等，沒有足夠重視.在制度的制定上存在滯后，不能及時有效地防治環(huán)境污染和生態(tài)破壞的發(fā)生.

2.2.3排污費的管理混亂對于排污費，我國缺乏統(tǒng)一的管理模式，中央和地方各省往往采用不同的管理方法，這就造成了管理上的混亂《.排污費征收使用管理條例》規(guī)定，排污費的征收、使用必須嚴格實行“收支兩條線”，排污費應(yīng)當全部專項用于環(huán)境污染防治，任何單位和個人不得截留、擠占或者挪作他用.然而，在實際工作中，由于有的地方財政困難，難以保證環(huán)保部門的經(jīng)費需要，地方財政層層截留中央級收入，人為地將屬于中央級的排污費繳入地方國庫，擠占挪用排污費[5].

2.3缺乏一套完善的環(huán)境稅收體系

我國目前尚未真正建立起完善的環(huán)境稅收體系，主要表現(xiàn)在以下兩個方面.

2.3.1沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅種我國目前尚未開設(shè)真正意義上的環(huán)境稅，缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅收，只存在與環(huán)境保護有關(guān)的稅種，即資源稅、消費稅、城建稅等.這些稅種在保護資源和環(huán)境、治理污染的過程中發(fā)揮了一定的作用，但是其本身設(shè)立的初衷并不是為了保護環(huán)境.因此，這些稅種保護環(huán)境的作用非常有限，難以成為穩(wěn)定的治理環(huán)境的稅收收入來源.

2.3.2有關(guān)保護生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策存在缺陷在現(xiàn)行稅制中，促進環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠存在形式單一，僅限于減、免稅，在實際操作中缺乏靈活性和針對性.例如，很多從事環(huán)境保護工作的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限只有五年，由于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入大、投資回報率低，短時間內(nèi)甚至沒有收益，所以五年時間偏短.總的來說，有關(guān)保護生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策在實施過程中只是很有限地發(fā)揮了作用.

3環(huán)境保護財政政策的國際經(jīng)驗借鑒

早在二十世紀，西方發(fā)達國家就開始關(guān)注環(huán)境保護問題，并在環(huán)境保護財政政策的制定和實施方面取得了豐富的經(jīng)驗和舉世矚目的成就.

3.1財政投資政策

根據(jù)國際經(jīng)驗，當環(huán)境污染的投入占GDP的比例達到1%—1.5%時，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢；當該比例達到2%—3%時，環(huán)境質(zhì)量可有所改善.發(fā)達國家在20世紀70年代環(huán)境保護投入已經(jīng)占到GDP的1%-2%，其中美國為2%，日本為2%-3%，德國為2.1%，隨著時間的推移，發(fā)達國家的環(huán)境保護投入逐年增長.與發(fā)達國家相比，我國的環(huán)境保護財政投入明顯偏少，占GDP的比重過低，并且沒有伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展合理的增長[6].

3.2財政補貼政策

世界上很多國家都制定了政策，對控制污染的行為給予直接財政補貼.但由于直接補貼政策有悖于“污染者付費”的原則，近年來一些國家開始由直接財政補貼轉(zhuǎn)向了間接財政補貼.間接財政補貼包括比例退稅、減免稅收、特別扣除、投資減稅等形式.間接補貼實際上是一種稅收減免政策.近年來，加拿大、英國、美國、法國等都對石油和天然氣的生產(chǎn)以及核能的開發(fā)給予了財政間接補貼，即稅收減免優(yōu)惠，紛紛取得了明顯成效，促進了環(huán)境保護.我國雖然也有財政補貼政策，但是間接補貼占的比重較小、涉及的面較窄[7].

3.3環(huán)境稅收政策

目前世界上開征的環(huán)境類稅種主要有以下幾類：（1）燃油類稅.包括燃料消費稅、石油產(chǎn)品消費稅、礦物油稅等.該類稅種為第一大類環(huán)境稅，共計有42個國家征收，收入占環(huán)境稅總收入的80%以上（.2）車輛類稅.包括車輛登記稅、車輛使用稅等，其征稅對象為各類機動車輛.開征該類稅種的國家有35個，是第二大類環(huán)境稅（.3）能源稅.能源稅的征收對象為煤、電力、天然氣、石油等能源產(chǎn)品（.4）碳稅.碳稅的征稅范圍為礦物燃料及能源產(chǎn)品，根據(jù)不同燃料或能源的含碳量確定計稅標準（.5）硫稅.硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅（.6）廢物處理稅.包括廢物稅、垃圾填埋稅等，其征收對象為一般生活性廢物、建筑垃圾、工業(yè)廢物等（.7）其他.除以上六大類環(huán)境稅外，國際上開征的環(huán)境稅還有包裝稅、臭氧層破壞物質(zhì)稅、農(nóng)藥稅、空氣污染稅、噪聲稅等.相對于我國的排污收費制度而言，國外的環(huán)境稅收政策涉及面相當廣泛，其稅種幾乎涉及與環(huán)境污染相關(guān)的方方面面.不僅如此，國外的環(huán)境稅的稅負還非常重，在重稅負的壓力下，企業(yè)和消費者必須選擇有利于環(huán)境的生產(chǎn)生活方式[8].

4加強我國環(huán)境保護的財政政策選擇

根據(jù)我國環(huán)境保護財政政策的現(xiàn)狀，通過借鑒國外的經(jīng)驗，可以從以下幾個方面加強我國的環(huán)境保護財政政策選擇.

4.1拓寬環(huán)保資金籌措渠道，增加環(huán)保資金的財政投入

環(huán)境保護和污染治理需要巨額的資金投入，政府必須加以鼓勵和支持.為了改變我國目前財政用于環(huán)境保護的投入不足現(xiàn)狀，政府應(yīng)該努力做到以下幾點：首先，政府可以通過立法形式確定一定時期內(nèi)政府環(huán)保支出占GDP的比重，建立環(huán)保投資增長機制.這樣，環(huán)保支出便有了法律的保障.其次，政府有必要尋求其他的資金籌措渠道.針對這一點，可以考慮建立環(huán)保專項基金.對于專項基金，要做到有償使用，滾動發(fā)展.基金的來源可以是罰沒收入、企業(yè)贈予等.基金的管理要做到專款專用，一般可用來建設(shè)環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施.最后，政府可以多支持鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展.一方面，環(huán)保產(chǎn)業(yè)本身可以起到保護環(huán)境、治理污染的作用；另一方面，從政府角度而言，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的興起和發(fā)展意味著私人資金投入到環(huán)境保護中，分擔(dān)了政府部門的財政壓力.我們可以借鑒國際經(jīng)驗，積極運用比例退稅、減免稅收、投資減稅等政策引導(dǎo)社會資金投向生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[9].

4.2改革現(xiàn)行的排污收費制度

我國現(xiàn)行排污收費制度還有許多不完善的地方，政府部門必須針對不完善的方面進行改革.改革可以從以下幾個方面進行：首先，提高現(xiàn)行的收費標準.按照“誰污染，誰付費”原則，推進環(huán)境污染外部成本內(nèi)部化，杜絕企業(yè)花錢買“排污權(quán)”的想法.同時，可改變現(xiàn)有的超標收費方式，采用只要排放污染物就付費、超標排放加倍處罰的方法.其次，擴大排污收費的征收面.隨著經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了很多新的污染源，例如微波輻射、電磁輻射、高技術(shù)污染、熱污染等.排污收費制度必須根據(jù)現(xiàn)實需要，將這些新的污染源納入收費項目中.最后，加強排污費的管理.征收排污費所需要的人員和資金必須納入國家預(yù)算管理，征收上來的收入直接上繳上級部門.監(jiān)管部門也要加強監(jiān)督，確保排污費收入專款專用.

4.3建立健全環(huán)保稅收體系

4.3.1開征專門的環(huán)境稅稅收具有固定性、強制性和無償性三個基本特征，這三個特征使得稅收不同于收費那樣可變和不穩(wěn)定.因此，以法律形式確立專門的稅種———環(huán)境稅是十分必要和迫切的.但是，我國至今還沒有開征環(huán)境稅，環(huán)境保護稅費政策的基本格局是以收費為主、稅收為輔.這種政策組合并不能很好地滿足我們國家環(huán)境保護工作有效開展的客觀要求.因此，出臺環(huán)境稅、建立健全環(huán)境保護稅收體系是我們當前的必要工作.鑒于我國缺乏環(huán)境稅制的設(shè)計和征管經(jīng)驗，我國可以采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象入手，等條件成熟后再擴大征收范圍，加重稅收負擔(dān).

消費稅的基本特征范文第5篇

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；財務(wù)戰(zhàn)略；企業(yè)戰(zhàn)略

[中圖分類號]F275　[文獻標識碼]A　[文章編號]1003－3890(2006)09－0059－03

納稅籌劃活動最早發(fā)生在英美等經(jīng)濟發(fā)達國家，中國在20世紀90年代中葉才從西方引進納稅籌劃。由于納稅籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益，因而引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是，納稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和前瞻性的特點，在許多時候納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)，單純運用邊際法則決定是否實施納稅籌劃未必符合企業(yè)整體利益。筆者考察了納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，并就納稅籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響進行了探討。

一、戰(zhàn)略、企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略一詞來源于希臘文Strategos，最初僅用于軍事領(lǐng)域，其本義是“將軍”，也有“指揮軍隊的藝術(shù)和科學(xué)”的含義。中國的《辭海》對戰(zhàn)略一詞有兩種基本解釋：一是特指戰(zhàn)爭全局的籌劃和指導(dǎo)；二是泛指重大的、帶有全局性或決定性的謀劃。可見，戰(zhàn)略具有長期性和全局性兩大基本特征。把戰(zhàn)略應(yīng)用于企業(yè)領(lǐng)域，便構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略。學(xué)術(shù)界對企業(yè)戰(zhàn)略進行理論研究的時間并不長，對什么是企業(yè)戰(zhàn)略至今尚未形成一致的看法。筆者認為，企業(yè)戰(zhàn)略是在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件深入分析和準確判斷的基礎(chǔ)上，為了提高企業(yè)的競爭能力，確立競爭優(yōu)勢，而對企業(yè)發(fā)展的全局和未來所進行的總體和長遠謀劃，它至少應(yīng)包括如下三個層次。

1．企業(yè)總體戰(zhàn)略，又稱為公司戰(zhàn)略，主要研究企業(yè)長期經(jīng)營目標；企業(yè)在哪些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)中具有競爭優(yōu)勢；企業(yè)如何合理配置資源，決定發(fā)展或收縮哪些經(jīng)營領(lǐng)域、進入或退出哪些經(jīng)營領(lǐng)域，等等。

2．競爭戰(zhàn)略，主要研究企業(yè)在特定行業(yè)如何確立競爭優(yōu)勢的問題，如企業(yè)應(yīng)開發(fā)哪些產(chǎn)品或服務(wù)；將這些產(chǎn)品或服務(wù)提供給哪些市場；如何提高產(chǎn)品或服務(wù)的顧客滿意度，等等。

3．職能戰(zhàn)略，主要研究企業(yè)的不同職能部門，如生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等如何為上述兩個層次的戰(zhàn)略服務(wù)，從而提升企業(yè)的競爭力，確立競爭優(yōu)勢。

顯然，就企業(yè)戰(zhàn)略的一般構(gòu)成來看，財務(wù)戰(zhàn)略屬于企業(yè)職能管理層次上的戰(zhàn)略，它是“對企業(yè)總體和長期發(fā)展有重大影響的財務(wù)活動的指導(dǎo)思想和原則”(陸正飛，2000)；是“為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)資金運動或財務(wù)活動進行全面性、長遠性和創(chuàng)造性謀劃的職能戰(zhàn)略(張兆國，2002)。因此，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略首先是企業(yè)整體戰(zhàn)略的一個有機組成部分，其制定和實施必須服從、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的要求；另一方面，由于資金是企業(yè)生存和發(fā)展最重要的驅(qū)動因素之一，資金的及時供給、合理運用和有效流轉(zhuǎn)，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標具有無可替代的支持、促進作用，因此，可以說財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的中堅，是綜合性強、作用面廣，具有相對獨立性和特殊影響力的綜合性子戰(zhàn)略。

納稅籌劃屬于財務(wù)戰(zhàn)略的研究范疇，納稅人為達到減輕稅負、增加收益的目的，需要以長遠的、發(fā)展的眼光，對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營及交易等事項進行周密籌劃、科學(xué)安排，以達到充分利用稅法所提供的各種優(yōu)惠、獲得最大的稅收利益的目的。但是，納稅人在開展納稅籌劃活動過程中，不能簡單地以稅收利益最大化作為單一的籌劃目標，而必須服從、服務(wù)于企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的要求。如何從單純的節(jié)稅論向經(jīng)營戰(zhàn)略論轉(zhuǎn)變，通過稅務(wù)戰(zhàn)略使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，這已成為管理學(xué)研究領(lǐng)域一個新的、重要的研究方向。

二、納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

(一)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略

當企業(yè)決定是否實施某項經(jīng)濟行為、是否進入某個市場時，考慮最多的往往不是納稅籌劃問題，而是首先要考慮這項行為是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，這個市場的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時，其看重的并不是中國提供的各種稅收優(yōu)惠，而是廣大的消費市場、廣闊的發(fā)展空間，以及有利于企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定的政治經(jīng)濟環(huán)境。當然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠為投資者提供一個良好的發(fā)展平臺，是投資者作出是否投資時需要考慮的一個因素，但它很少會成為一個決定性因素。在更多的時候，企業(yè)進行戰(zhàn)略決策主要考慮的是行業(yè)利潤率和行業(yè)準入障礙，稅收因素只是附屬的、次要的影響因素。有時，投資者為了達到一定的目的，如擴大市場份額、擊垮競爭對手、歸避政治經(jīng)濟風(fēng)險等，可能不惜增加稅收成本、做出投資決策，如把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)，等等。

(二)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)決策活動的一部分，必須服從于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略。但是，這種服從不完全是被動的，有時，納稅籌劃有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，尤其在以下一些情況出現(xiàn)時，企業(yè)有可能出于納稅因素的考慮而調(diào)整或重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。

1．稅收法律法規(guī)發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)或產(chǎn)業(yè)內(nèi)原有的競爭格局，企業(yè)的獲利能力、現(xiàn)金流量以及其他重要財務(wù)指標受到嚴重影響時，企業(yè)為適應(yīng)這種變化有可能主動進行戰(zhàn)略調(diào)整。比如，2001年中國的消費稅政策發(fā)生重大調(diào)整：一是白酒和卷煙的稅率由原來比例稅率調(diào)整為復(fù)合稅率；二是對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購或委托加工收回時已納消費稅稅款不再予以抵扣。這一法規(guī)變化極大地增加了白酒類企業(yè)的稅收負擔(dān)，為此，很多白酒類生產(chǎn)企業(yè)及時進行了戰(zhàn)略性調(diào)整，原獨立生產(chǎn)白酒的企業(yè)紛紛并購為其提供白酒或酒精的上游企業(yè)，從而變原來的“外購或委托加工應(yīng)稅消費品”為“自產(chǎn)應(yīng)稅消費品”，而“自產(chǎn)應(yīng)稅消費品”用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時不征消費稅，這就有效地歸避了因為稅收政策調(diào)整而增加的企業(yè)稅負。

2．稅收法律法規(guī)帶有明顯的政策導(dǎo)向性，為此，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注和合理利用這種導(dǎo)向、順應(yīng)這種導(dǎo)向，而不能反其道而行之。稅收法律法規(guī)的政策導(dǎo)向，往往體現(xiàn)著一定時期國家的宏觀經(jīng)濟政策，順應(yīng)這種導(dǎo)向，企業(yè)一方面可以充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益，另一方面可以保證企業(yè)在未來發(fā)展中經(jīng)營的穩(wěn)定性，不至于因為缺乏預(yù)見、有違法規(guī)而經(jīng)常性地被迫做出重大戰(zhàn)略調(diào)整。比如，企業(yè)在選擇經(jīng)營地和擬進入的行業(yè)時，一般都要充分考慮稅收政策的導(dǎo)向，選擇進入國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)和地區(qū)，這樣既能避免承擔(dān)高稅負，獲得節(jié)稅利益，也便于在發(fā)展中確立競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

(三)納稅籌劃是制定和實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要工具

企業(yè)戰(zhàn)略是與企業(yè)整體價值、長遠發(fā)展相關(guān)的一種綜合性籌劃，每一項戰(zhàn)略決策都會考慮很多方面的因素，其中自然也包括稅收因素，雖然稅收在

許多時候并非是影響企業(yè)戰(zhàn)略決策的決定性因素。但是，一個經(jīng)營有方、管理高效的企業(yè)不會無視提升企業(yè)競爭力的任何可能，納稅籌劃亦為企業(yè)提供了這種可能。在大到象行業(yè)或地區(qū)的進入或者退出，企業(yè)或產(chǎn)品的市場定位，企業(yè)并購重組等，小到象產(chǎn)品或服務(wù)定價、交易方式的選擇、分支機構(gòu)的設(shè)置等，諸如此類的戰(zhàn)略決策，納稅籌劃均能為制定和實施企業(yè)戰(zhàn)略提供有效幫助。在現(xiàn)代企業(yè)，納稅籌劃能夠滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為企業(yè)日常財務(wù)活動不可或缺的一部分，是企業(yè)制訂和實施發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具。企業(yè)的任何一項戰(zhàn)略決策，如果不考慮稅收因素，不進行適當?shù)募{稅籌劃，其合理性和可行性都會大打折扣，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、納稅籌劃對于制訂和實施企業(yè)戰(zhàn)略的不利影響

納稅籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的制訂和實施固然具有促進作用，但因其自身的局限性，如果籌劃失當，也可能給企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)帶來負面影響，這主要表現(xiàn)在以下三個方面。

(一)納稅籌劃有可能加大企業(yè)的投資扭曲風(fēng)險

稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，勢必會對經(jīng)濟發(fā)生影響，若這種影響僅限于征稅數(shù)額本身，那么，此乃為稅收的正常影響；若除這種正常影響之外，經(jīng)濟活動因此而受到干擾和阻礙，社會利益因此而受到削弱，這便產(chǎn)生了稅收的額外負擔(dān)。按照現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論的觀點，降低稅收額外負擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場運行機制的“中性”，也就是國家征稅應(yīng)當避免對市場運行機制產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經(jīng)濟決策的決定性力量。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收對經(jīng)濟的影響不可能只限于征稅數(shù)額本身而保持“中性”。一旦政府對企業(yè)的某種投資行為課稅，企業(yè)通過納稅籌劃，往往會放棄先前不存在稅收時效益“最優(yōu)”的項目，而改投向其他的“次優(yōu)”項目，從而承受一定的利益損失。如果納稅籌劃失當，有可能加大因避稅、改變投資方向而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失，造成更大程度的投資扭曲。

(二)納稅籌劃并不能創(chuàng)造企業(yè)絕對的競爭優(yōu)勢

納稅籌劃不同于企業(yè)其他的經(jīng)營活動――可以通過自身行為創(chuàng)造價值，它要依托于企業(yè)其他經(jīng)營活動，主要通過節(jié)稅或降低涉稅風(fēng)險，來維護企業(yè)的合法權(quán)益。納稅籌劃對于企業(yè)確定相對的競爭優(yōu)勢具有促進作用，因為，國家在某一時期可能會針對某一行業(yè)或產(chǎn)業(yè)制訂出稅收方面的特別優(yōu)惠政策，企業(yè)通過納稅籌劃、規(guī)范管理、精細運作，用好、用活、用足這類優(yōu)惠政策，有可能降低稅收成本，實現(xiàn)成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略目標，從而在市場競爭中處于較為有利的地位；而那些不享受或沒充分享受優(yōu)惠者則處于相對競爭劣勢。但是，納稅籌劃不同于技術(shù)創(chuàng)新，沒有多少訣竅和秘密，很容易被競爭對手模仿。當同一產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的企業(yè)都重視納稅籌劃、取得了大致相同的籌劃效果時，企業(yè)的這一相對競爭優(yōu)勢將不復(fù)存在。此時的納稅籌劃只是企業(yè)保持不處于劣勢的手段，但它很難給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，難以確保企業(yè)在競爭中處于領(lǐng)先地位。

(三)過度依賴納稅籌劃有可能會損害企業(yè)的長期競爭力

納稅籌劃的主要手段就是充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，這的確可以使企業(yè)在降低成本等方面占得先機，但這并不能從根本上確立企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，因為，決定企業(yè)競爭力的根本因素――企業(yè)技術(shù)水平和管理水平并沒有因此而大幅度提升，相反，一些企業(yè)因為享受稅收優(yōu)惠而自滿、自傲，喪失了改進技術(shù)、提升管理的積極性，其真實的企業(yè)競爭力反而被削弱了，一旦政府取消優(yōu)惠政策，這些企業(yè)將很快喪失競爭優(yōu)勢。