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稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文第1篇

[關(guān)鍵詞]稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅收歸宿；供求彈性

一 、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念界定。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)種種方法將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過(guò)程。賦稅人使最終負(fù)擔(dān)稅款的人。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下,真正的賦稅人和納稅人是可以分離的,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體，納稅人只是法律意義上的納稅主體。對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理解應(yīng)把握幾點(diǎn): (1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價(jià)格的上升、下降直接聯(lián)系。(2)納稅人的主動(dòng)的有意識(shí)的行為才是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,與納稅人主動(dòng)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（1）前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn),即納稅人通過(guò)提高其所提供商品的價(jià)格，將其所應(yīng)交納的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買者。（2）后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn),它是指納稅人將其所納稅款以壓低商品或生產(chǎn)要素購(gòu)價(jià)的辦法,向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者的一種形式。前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（3）混轉(zhuǎn)。也稱散轉(zhuǎn),它是指對(duì)納稅人而言,即可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以同時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者的一種轉(zhuǎn)嫁方式。（4）稅收資本化。實(shí)際上是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式,是指應(yīng)稅物品在交易時(shí),買方會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折現(xiàn)，從所購(gòu)物品價(jià)格中作一次性的扣除。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件

1.自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的前提條件。商品價(jià)格的變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑,政府征稅后，納稅人可以根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制自由制定商品的價(jià)格，通過(guò)抬高或壓低價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如果價(jià)格無(wú)法變動(dòng)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。由此可見(jiàn),稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的基本前提條件是商品價(jià)格的自由浮動(dòng)。例如以商品或勞務(wù)為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅,其課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中與價(jià)格關(guān)系密切,因此,可以改變課稅對(duì)象的價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

2.納稅人的物質(zhì)利益驅(qū)動(dòng),是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生的根本動(dòng)因。國(guó)家征稅,表明原來(lái)歸屬納稅人擁有的一部分價(jià)值向國(guó)家的單方面無(wú)償轉(zhuǎn)移,是納稅人的一種物質(zhì)利益損失，納稅人作為追求自身利益的經(jīng)紀(jì)人必然要想辦法避免或減少因納稅而產(chǎn)生的損失，因而會(huì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)來(lái)合法轉(zhuǎn)移稅負(fù)就成為納稅人的一個(gè)重要和基本的選擇。當(dāng)然這也需要以商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展為其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則是同商品經(jīng)濟(jì)的存在聯(lián)系在一起的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一切商品經(jīng)濟(jì)共同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,只有存在商品經(jīng)濟(jì),才可以在任何社會(huì)形態(tài),都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素

1.供求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。需求和供給的彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁情況的關(guān)鍵，一般來(lái)說(shuō),當(dāng)商品的供給彈性越小，需求彈性越大時(shí),稅負(fù)越難向前轉(zhuǎn)給需求方; 供給彈性小說(shuō)明,商品或生產(chǎn)要素的供給者對(duì)價(jià)格不怎么敏感，而需求彈性較大責(zé)說(shuō)明，購(gòu)買者對(duì)價(jià)格敏感，某種商品增加稅負(fù)后,供給者只能自己負(fù)擔(dān)或向后轉(zhuǎn)嫁。而當(dāng)商品的需求彈性小，供給彈性大時(shí),則稅負(fù)越容易通過(guò)提供價(jià)格的方式向前轉(zhuǎn)嫁給買方。

2.課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。一般地說(shuō),課稅范圍越寬泛,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易;反之,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越困難。這是因?yàn)檎n稅范圍越廣,當(dāng)政府對(duì)大部分甚至全部商品或生產(chǎn)要素,就越不易對(duì)商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買產(chǎn)生替代效應(yīng),需求就越缺乏彈性,稅負(fù)就比較容易轉(zhuǎn)嫁。反之，稅負(fù)越難轉(zhuǎn)嫁。因此在設(shè)計(jì)稅制是應(yīng)通過(guò)考慮課稅范圍的大小來(lái)衡量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，進(jìn)而考慮稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

除以上主要因素外,成本變動(dòng)、資本轉(zhuǎn)移、課稅方式、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等也會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)作用

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的收入分配效應(yīng)。稅負(fù)是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的損失而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人利益損失的補(bǔ)償和實(shí)際負(fù)稅人利益的損失,因而屬于一種利益再分配。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格、工資等分配手段實(shí)現(xiàn)的,改變了各成員在全社會(huì)利益結(jié)構(gòu)中的地位，并會(huì)改變這些分配所形成的收入格局。其實(shí)質(zhì)是稅收分配的直接產(chǎn)物,是繼國(guó)家與納稅人利益分配后所產(chǎn)生的該納稅人與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)成員之間的利益分配。研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有利于更好的根據(jù)特定的目的設(shè)計(jì)稅制，有利于明晰國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的具體利益關(guān)系。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求關(guān)系。市場(chǎng)的供求主要是通過(guò)是通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)供給總量和需求總量來(lái)達(dá)到供求的一種平衡狀態(tài)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也正是通過(guò)價(jià)格和價(jià)值的相背離來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。當(dāng)需求大于供給，此時(shí)需求彈性較小，供給者可以通過(guò)提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，進(jìn)而價(jià)格會(huì)提高，需求會(huì)減少，供給會(huì)增加，逐步縮小供求差距。當(dāng)供給大于需求是，稅負(fù)不易向前轉(zhuǎn)嫁，如果此時(shí)原料供給市場(chǎng)的供給彈性也較小時(shí)時(shí)，稅負(fù)就無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，此時(shí)對(duì)商品課征重稅則有利于抑制這一商品或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)或用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)也應(yīng)考慮某些鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，在向其課稅的同時(shí)是否應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠或補(bǔ)貼。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮稅收的這種效應(yīng),有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)經(jīng)濟(jì)效益提高的影響。利用有限的資源、最大程度地滿足社會(huì)生產(chǎn)和生活的消費(fèi)需要,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到較高水平的標(biāo)志。稅收屬于分配范疇,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種利益再分配,它必然會(huì)引起消費(fèi)替代、收入分配、社會(huì)供求、價(jià)格水平等方面的變化,這在客觀上必然影響社會(huì)資源的配置，影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在商品經(jīng)濟(jì)條件下,資源的合理配置必然表現(xiàn)為對(duì)資金流向和流量的不斷調(diào)整。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是采用經(jīng)濟(jì)手段占有企業(yè)一部分經(jīng)濟(jì)利益,通過(guò)改變物質(zhì)利益關(guān)系來(lái)引導(dǎo)被調(diào)節(jié)者的行為,也就是通過(guò)增加某種物質(zhì)利益來(lái)鼓勵(lì)某種行為,減少某種物質(zhì)利益來(lái)限制某種行為。

當(dāng)然,我們也必須看到,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也確實(shí)造成各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同等一些負(fù)面效應(yīng)。

參考文獻(xiàn):

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稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文第2篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收；重要性；改革；管理體制；問(wèn)題與對(duì)策

1.財(cái)政稅收的概述

1.1財(cái)政與稅收的概念

財(cái)政是一種國(guó)家分配也就是集中性分配一部分社會(huì)產(chǎn)品，財(cái)政的目的是滿足社會(huì)公共的需要。財(cái)政的產(chǎn)生于國(guó)家的產(chǎn)生是密不可分的，財(cái)政產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)是生產(chǎn)力的發(fā)展，財(cái)政產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件是出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，財(cái)政產(chǎn)生的政治條件是出現(xiàn)了國(guó)家，階級(jí)以及私有制。國(guó)家是財(cái)政分配的主體，社會(huì)產(chǎn)品中的剩余產(chǎn)品是財(cái)政分配的對(duì)象，保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)財(cái)政的職能是財(cái)政分配的目的。

首先，財(cái)政有資源配置的職能，也就是為了合理化資源結(jié)構(gòu)，獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，合理調(diào)配物力，財(cái)力和人力等社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，其次，財(cái)政還有收入分配的職能，該功能主要是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平分配和社會(huì)公平分配，最后，財(cái)政有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，它不僅可以穩(wěn)定物價(jià)，充分就業(yè)，而且可以平衡國(guó)際收支，達(dá)到穩(wěn)定社會(huì)總供求，穩(wěn)定社會(huì)總需求的目的。

稅收制度的內(nèi)容包括稅制要素以及稅收體系這兩個(gè)方面，稅收征收管理制度以及稅收管理體制也被廣義的稅收制度所包含。稅收制度是在一定的法律的基礎(chǔ)之上形成的征稅規(guī)范以及征稅依據(jù)。稅收是財(cái)政的基礎(chǔ)，稅收對(duì)我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)建設(shè)是必不可少的，是非常重要的。

1.2我國(guó)財(cái)政稅收的重要性

財(cái)政稅收管理的作用是提高財(cái)政稅收人員以及管理部門(mén)的工作熱情，提高財(cái)政稅收征管水平，確保完成國(guó)家財(cái)政稅收收入的任務(wù)。財(cái)政稅收是我國(guó)財(cái)政稅收體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也是其重要組成部分。財(cái)政稅收不僅可以干預(yù)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而且可以很好地調(diào)節(jié)國(guó)際收支，使其達(dá)到平衡。財(cái)政稅收制度的最基本的原則就是“取之于民，用之于民”，也就是從人民身上出來(lái)的錢最終要服務(wù)于人民。

2.我國(guó)財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制趨于完善和健全，但是，我國(guó)財(cái)政稅收也有上清下亂，舉報(bào)多，不夠規(guī)范，上訪頻繁，前清后亂以及差距大等等問(wèn)題，這是因?yàn)椋何覈?guó)在財(cái)政稅收的工作當(dāng)中財(cái)稅管理難以控制，種種問(wèn)題的產(chǎn)生以及財(cái)政稅收管理人員責(zé)任感，使命感和緊迫感缺乏，造成了難以控制財(cái)政稅收管理的問(wèn)題；監(jiān)督監(jiān)管不夠到位，一些財(cái)政稅收的管理人員工作的積極性不高，沒(méi)能在其位某其職，影響了財(cái)政稅收管理工作的順利推進(jìn)；民主管理不夠完善，民主管理的不完善造成了財(cái)政稅收的管理人員缺乏應(yīng)有的，必備的工作能力和工作常識(shí)，不能高效率的完成工作；體制機(jī)制不夠健全，現(xiàn)在，大多數(shù)的財(cái)政稅收的管理人員都沒(méi)有進(jìn)過(guò)正規(guī)的培訓(xùn)，不能稱得上是正規(guī)的員工，甚至還有一大部分人員是兼職性質(zhì)的，這樣不可避免的，造成財(cái)政稅收的工作管理人員的素質(zhì)普遍的低下，從而影響到工作的質(zhì)量；資金效益有待提高，資金的使用效益收到了支出資金和收入資金簡(jiǎn)單分開(kāi)模式的影響，浪費(fèi)比較嚴(yán)重。

3.針對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題提出的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題，為了逐步完善我國(guó)財(cái)政稅收的體制，提高財(cái)政稅收資源的利用率，需要在這幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：改革財(cái)政稅收管理體制，創(chuàng)新，改革和完善現(xiàn)在的財(cái)政稅收管理體制；提高財(cái)政稅收管理人員和工作人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收管理人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，力爭(zhēng)培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理人員，更好地為財(cái)政稅收的管理服務(wù)，為人民服務(wù)；合理界定財(cái)稅收支范圍；提高財(cái)稅資金使用效益，不僅要對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收體制進(jìn)行完善，創(chuàng)新和改革，還要積極推進(jìn)改革財(cái)政稅收管理體制的步伐，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政稅收管理職能。

4.財(cái)政稅收的改革

為了進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)政稅收的管理體制，需要運(yùn)用現(xiàn)代管理理念，進(jìn)行財(cái)政稅收的改革：通過(guò)稅收改革，促進(jìn)各個(gè)大企業(yè)銷售能力，正確處理經(jīng)濟(jì)和財(cái)政之間的良性互動(dòng)；完善地稅和國(guó)稅之間的的協(xié)調(diào)機(jī)制，地稅作為國(guó)家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物，具有調(diào)控經(jīng)濟(jì)，組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)分配的作用，所以，處理好地稅和國(guó)稅之間的關(guān)系，做到不有損雙方的利益；通過(guò)減輕納稅人的稅外負(fù)擔(dān)，加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐和改革創(chuàng)新來(lái)建立稅負(fù)水平恰當(dāng)?shù)亩愂罩贫龋龅骄唧w問(wèn)題具體分析，逐步建立起稅負(fù)水平適中并且科學(xué)合理的稅收制度；通過(guò)合理搭配有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，改革增值稅分享制度以及稅收返還制度和善監(jiān)督支付系統(tǒng)，來(lái)建立資金來(lái)源可靠的科學(xué)支付體系；為了優(yōu)化稅收征管組織形式，需要運(yùn)用現(xiàn)代管理理念；為了改善與保障民生，需要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，從而達(dá)控制支出，降低成本的目的；為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變還有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要大力支持節(jié)能減排和科技創(chuàng)新，努力做到綠色稅收。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文第3篇

近年來(lái)，外國(guó)直接投資（fdi）一直在快速增長(zhǎng)。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議的報(bào)告，1999年全世界的外國(guó)直接投資達(dá)8650億美元，2000年預(yù)計(jì)已超過(guò)10000億美元。近年來(lái)，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都把吸引外國(guó)直接投資作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段之一，并在不同程度上制定了吸引外資的優(yōu)惠政策。但是，各種優(yōu)惠政策具有完全不同的激勵(lì)外國(guó)資本進(jìn)入的效應(yīng)。

一、稅收優(yōu)惠是東道國(guó)通過(guò)各種手段減少外國(guó)直接投資者稅收負(fù)擔(dān)的政策措施，幾乎所有的欠發(fā)達(dá)國(guó)家和許多發(fā)達(dá)國(guó)家都以制定稅收優(yōu)惠政策吸引潛在的外國(guó)直接投資者。但是，稅收優(yōu)惠對(duì)投資者決策產(chǎn)生的影響程度、稅收優(yōu)惠的作用機(jī)制卻仍然是一個(gè)值得討論的問(wèn)題。其中，關(guān)于稅收優(yōu)惠在影響投資者決策的權(quán)重問(wèn)題，一般性低稅率和特殊的暫時(shí)性優(yōu)惠的效果問(wèn)題，稅收優(yōu)惠對(duì)吸引不同類型的外國(guó)直接投資的作用差異問(wèn)題，是各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和政策制定者首 先需要考慮的問(wèn)題。

一般認(rèn)為，政策穩(wěn)定、自然資源和人力資源的可得性、市場(chǎng)規(guī)模、稅收優(yōu)惠、基礎(chǔ)設(shè)施以及東道國(guó)對(duì)投資者的態(tài)度等，對(duì)直接投資者的決策都會(huì)產(chǎn)生影響。但是，在一系列影響因素中到底哪一個(gè)因素在起著決定作用？稅收優(yōu)惠的吸引力是否會(huì)被其他因素所抵消？這些都是人們所關(guān)心的重點(diǎn)。早在1955年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴洛和萬(wàn)德就開(kāi)始著手研究影響跨國(guó)公司投資決策的決定因素。他們通過(guò)對(duì)美國(guó)247位外國(guó)投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有10％的投資者把稅收優(yōu)惠作為影響投資決策的首要條件，而對(duì)投資決策起決定作用的因素的順序是：貨幣的可兌換性（57％）、政治的穩(wěn)定性（39％）、市場(chǎng)容量和資源的可得性（26％）。另一項(xiàng)由羅賓遜主持的研究也得出了相同的結(jié)論：205家跨國(guó)公司的投資者認(rèn)為，政治的穩(wěn)定、政府對(duì)私人企業(yè)的態(tài)度、經(jīng)濟(jì)和金融的穩(wěn)定是最為重要的因素。在面臨關(guān)稅或外匯壁壘的情況下，影響投資決策的非政策因素是市場(chǎng)份額，影響投資決策的政策性因素是所有權(quán)管理和組織的繁瑣管制、東道國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)的歧視性態(tài)度，稅收優(yōu)惠政策被排除在投資者所考慮的因素之外。羅斯和克雷斯滕森（1959）發(fā)現(xiàn)在墨西哥的27項(xiàng)外國(guó)投資中，只有一個(gè)項(xiàng)目的投資者曾經(jīng)把稅收優(yōu)惠作為潛在的決定因素。有學(xué)者在1967年對(duì)牙買加的55個(gè)外商直接投資項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，只有兩個(gè)項(xiàng)目的投資者把牙買加的稅收優(yōu)惠作為他們?cè)谘蕾I加投資的決定因素。

但是，1980年以來(lái)卻有更多的研究得出了相反的結(jié)論。1985年，世界銀行的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)10個(gè)國(guó)家74個(gè)外國(guó)直接投資項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)查研究，其中有50個(gè)項(xiàng)目（67％）的投資者認(rèn)為，他們對(duì)投資國(guó)的選擇完全取決于該國(guó)的稅收優(yōu)惠政策；如果這些國(guó)家沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，他們極有可能投資于其他國(guó)家或通過(guò)出口供應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。另一份對(duì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家295個(gè)公司的研究（1990）表明，東道國(guó)的稅收優(yōu)惠是決定跨國(guó)公司投資區(qū)位選擇的第二重要因素，排在匯款限制之后，60％的公司把東道國(guó)的稅收優(yōu)惠視為關(guān)鍵因素，只有1％的公司認(rèn)為稅收優(yōu)惠是可以忽略的。

這表明，影響投資者決策的各個(gè)因素的位次已經(jīng)發(fā)生了變化。20世紀(jì)80年代以前，投資者比較注重投資環(huán)境，稅收優(yōu)惠是投資者較少考慮的因素，有些投資者甚至完全不考慮稅收因素。但隨著東道國(guó)投資環(huán)境的普遍改善，投資者轉(zhuǎn)而注重投資的成本——收益問(wèn)題，稅收因素因此被提到重要的位置。如對(duì)阿根廷外國(guó)直接投資者的調(diào)查顯示：1961和1971年，稅收因素被排在所有影響直接投資決策因素的第七位，而80年代以后，稅收因素就上升到了第一位。我們可以認(rèn)為，稅收因素在外國(guó)直接投資的區(qū)位決策中已經(jīng)變得越來(lái)越重要了。當(dāng)然，應(yīng)該指出，稅收優(yōu)惠并不影響投資者是否在海外進(jìn)行投資的決策，只是當(dāng)海外投資已被決定、在進(jìn)行投資國(guó)別選擇時(shí)，東道國(guó)稅率的高低才對(duì)投資者有較大的影響。 稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴(kuò)大投資和再投資補(bǔ)貼、特殊扣除等。在這些優(yōu)惠措施中，究竟是一般性的低稅率優(yōu)惠還是特殊的暫時(shí)稅收優(yōu)惠更能吸引外國(guó)投資者呢？從對(duì)許多案例的分析來(lái)看，東道國(guó)在稅收優(yōu)惠政策的選擇上具有較大的靈活性。政府采取一般性的優(yōu)惠手段還是特殊的優(yōu)惠手段，其效果是不一樣的。一般而言，對(duì)投資者產(chǎn)生較大影響的是一般性的稅收優(yōu)惠政策。特殊的稅收優(yōu)惠只能針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目，對(duì)大多數(shù)投資者而言，獲得特殊稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)很有限，效果也非常有限，而一般性的稅收優(yōu)惠是每個(gè)投資者都能享受和把握的。另一方面，投資者希望有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、政策透明的投資環(huán)境，特殊的稅收優(yōu)惠可能導(dǎo)致對(duì)稅收政策的曲解，并由于對(duì)優(yōu)惠政策不恰當(dāng)?shù)氖褂枚y以使應(yīng)有的優(yōu)惠落到實(shí)處。因此，對(duì)潛在的投資者而言，一般性的稅率降低比特殊的稅收優(yōu)惠或投資津貼更重要。

事實(shí)上，除了一般性優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會(huì)出現(xiàn)效果的差異外，對(duì)不同類型的外國(guó)直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會(huì)不一樣，最典型的是在出口導(dǎo)向型和進(jìn)口替代型投資上的差別。對(duì)進(jìn)口替代型的投資者而言，是否進(jìn)行投資主要取決于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的規(guī)模和條件，他們往往只考慮兩個(gè)問(wèn)題：（1）他們是否有超過(guò)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（2）直接投資是否比簡(jiǎn)單地向這一市場(chǎng)出口產(chǎn)品更有利。由于投資者的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要來(lái)自于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和在當(dāng)?shù)赝顿Y的其他跨國(guó)公司，而每個(gè)競(jìng)爭(zhēng)者都可以享受到相同的稅收環(huán)境。因此，東道國(guó)是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導(dǎo)向型的投資中，生產(chǎn)成本對(duì)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力有相當(dāng)重要的影響，東道國(guó)的稅負(fù)越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)。在決定一個(gè)特定的項(xiàng)目是否值得去投資時(shí)，除了考慮政策的穩(wěn)定性和有效率的、廉價(jià)的勞動(dòng)力的可得性外，稅收優(yōu)惠就成為投資者考慮的另一個(gè)重要因素。

另一個(gè)值得重視的問(wèn)題是，東道國(guó)的稅收優(yōu)惠是否會(huì)被雙重征稅所抵消？許多國(guó)家對(duì)本國(guó)居民的所有所得征稅，在海外投資取得的利潤(rùn)往往被包含在母國(guó)公司的所得中，構(gòu)成母國(guó)征稅的基礎(chǔ)。有些在東道國(guó)得到的稅收減免反而構(gòu)成對(duì)外投資國(guó)的稅源，這樣，東道國(guó)的稅收優(yōu)惠非但不能刺激投資者，反而成為東道國(guó)向母國(guó)提供的一種津貼。如果這樣，東道國(guó)的稅收優(yōu)惠對(duì)投資者是沒(méi)有價(jià)值的。但是，由于大多數(shù)資本輸出國(guó)都準(zhǔn)許稅收饒讓，在與欠發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，允許在東道國(guó)獲得的稅收減免作為本國(guó)稅收抵免的一部分，這樣看來(lái)，稅收優(yōu)惠對(duì)投資者仍然是有價(jià)值的。即便沒(méi)有稅收饒讓，投資者的利潤(rùn)在沒(méi)有匯出之前，可以較長(zhǎng)時(shí)期地得到東道圍的優(yōu)惠；如果投資者不將利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)，就能無(wú)限期地享受到稅收優(yōu)惠的好處。

二、改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了許多吸引外國(guó)直接投資的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)吸引外國(guó)直接投資起到了很重要的作用，在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施較早的東南沿海地區(qū)，外資數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了內(nèi)地。大量的調(diào)研資料也表明，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外國(guó)直接投資產(chǎn)生了積極的影響。但是，我國(guó)是否要繼續(xù)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策呢？從國(guó)際直接投資的發(fā)展態(tài)勢(shì)看，回答應(yīng)當(dāng)是肯定的。為了達(dá)到引進(jìn)外資、加快技術(shù)進(jìn)步和推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)，我國(guó)在很長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，仍然必須通過(guò)制定和實(shí)施各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策來(lái)有效地引進(jìn)外資。結(jié)合我國(guó)引進(jìn)外資的戰(zhàn)略目標(biāo)和國(guó)際資本的變化趨勢(shì)，我國(guó)在制定和實(shí)施各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)主要應(yīng)考慮以下因素：

（一）處理好稅收優(yōu)惠與投資環(huán)境的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到我國(guó)引進(jìn)外資的關(guān)鍵仍然是改善投資環(huán)境

按照聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟(jì)方面的利益，由此可以提高特定外資企業(yè)的收益率，或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分優(yōu)惠與投資環(huán)境要素之間的差異，優(yōu)惠并不包括諸如基礎(chǔ)設(shè)施、有關(guān)外國(guó)直接投資的法律制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度、利潤(rùn)的匯回或國(guó)民待遇等因素。毫無(wú)疑問(wèn)，這些政策或者基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)影響跨國(guó)公司的投資區(qū)位決策，但從實(shí)質(zhì)上說(shuō)都不是對(duì)外國(guó)直接投資的優(yōu)惠，而是涉及一個(gè)國(guó)家的投資環(huán)境問(wèn)題。只有在外資企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件已經(jīng)具備的情況下，各種優(yōu)惠政策才具有實(shí)際意義。因此，我們不能僅僅依靠競(jìng)相給予外商優(yōu)惠來(lái)引進(jìn)外資，投資環(huán)境的改善同樣十分重要。

（二）必須認(rèn)識(shí)到產(chǎn)生稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)的有效條件，重視其他政策的搭配與組合

應(yīng)當(dāng)看到，稅收優(yōu)惠在影響外國(guó)直接投資的區(qū)位選擇決策中作用的有限性，其他政策如政治穩(wěn)定性、政府對(duì)私人企業(yè)的態(tài)度、經(jīng)濟(jì)和金融的穩(wěn)定性以及對(duì)外國(guó)控股企業(yè)的非歧視性等政策因素同樣重要。稅收優(yōu)惠措施的效果取決于許多條件，同時(shí)還需要各級(jí)政府和政策的協(xié)調(diào)。只有稅收優(yōu)惠而缺乏其他相應(yīng)的政策，投資者從稅收優(yōu)惠中得到的利益往往會(huì)被其他負(fù)面因素所抵消。這就要求我們?cè)谥贫ㄒM(jìn)外資的政策中，注意稅收優(yōu)惠與其他政策變量與非政策變量的配合。

（三）必須考慮稅收優(yōu)惠的效率與代價(jià)，審慎地利用稅收優(yōu)惠

稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文第4篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)收入;應(yīng)稅收入;差異;協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)15-0203-02

2006年國(guó)家的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》是我國(guó)首個(gè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其最大的突破在于真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離,引入“暫時(shí)性差異”的概念。而2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)則統(tǒng)一了我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,其在納稅主體、費(fèi)用扣除、應(yīng)納稅所得額等方面的規(guī)定與以往所得稅法有較大區(qū)別。通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法中收入差異性的比較,筆者發(fā)現(xiàn)兩者在收入的概念、范圍、確認(rèn)條件等方面均存在差異,現(xiàn)對(duì)形成此現(xiàn)象的原因及差異的具體表現(xiàn)做一探討。

1 會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入產(chǎn)生差異的原因分析

會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入產(chǎn)生差異,首先是由于會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同,并且由此導(dǎo)致的二者在確認(rèn)收入的原則上不同,從而形成了會(huì)計(jì)收人與應(yīng)稅收入的不同,分析這些原因是正確認(rèn)識(shí)兩者差異的基礎(chǔ)。

1.1 會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果,并及時(shí)向信息使用者提供決策有用的信息,故會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確。而稅收的目標(biāo)是為了規(guī)范稅收分配秩序、保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并且稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)費(fèi)用,與企業(yè)的收益存在此消彼漲的關(guān)系。故稅法對(duì)各稅制要素的規(guī)定力求嚴(yán)肅性高、操作性強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo),會(huì)計(jì)和稅收朝著不同的方向發(fā)展,導(dǎo)致二者在收入費(fèi)用確認(rèn)遵循的原則等方面產(chǎn)生差異。

1.2 會(huì)計(jì)和稅法在收入確認(rèn)上遵循的原則不同

會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同,導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法在收入確認(rèn)上遵循的原則亦不同,具體表現(xiàn)有:

(1)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用,對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。在這一原則下,企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將損失很可能發(fā)生的或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,而這些都是與稅前扣除的確定性原則相違背的。同時(shí),實(shí)質(zhì)重于形式原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求會(huì)計(jì)核算要重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),對(duì)收入及成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì)。

(2)稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則和收付實(shí)現(xiàn)制。為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、達(dá)到延期納稅甚至避稅目的,稅法強(qiáng)調(diào)法定確定性原則,要求各構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定,稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù),沒(méi)有法律依據(jù),任何主體均不得征稅或減免稅,對(duì)涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)必須按稅收制度的規(guī)定執(zhí)行,不能估計(jì)。同時(shí)為了保證稅收收入的及時(shí)足額征繳入庫(kù),稅法遵循支付能力原則。因此,稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù),而不能依靠估計(jì)得出。

2 會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入確認(rèn)方面的差異

2.1 關(guān)于收入概念的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類,但是它不包括利得。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,如政府補(bǔ)助等。稅法第6條規(guī)定,收入是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入不但包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資產(chǎn)生的投資收益,還包括歸于利得的營(yíng)業(yè)外收入,具體可分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐款收入以及其他收入九類。新所得稅法第5、7、26條還將收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。

以上可以看出.稅法中收入的含義要寬于會(huì)計(jì)收入,會(huì)計(jì)收入屬于狹義的收入,而應(yīng)稅收入屬于廣義的收入。

2.2 關(guān)于收入確認(rèn)條件的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本原則:收入的金額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。同時(shí),對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)還強(qiáng)調(diào):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制。而企業(yè)所得稅法則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋,相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。由于企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)無(wú)此規(guī)定,可見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實(shí)質(zhì)條件”,而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開(kāi)具等“形式條件”。相比較而言,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)比企業(yè)所得稅法規(guī)定得更為嚴(yán)格。

2.3 關(guān)于視同銷售行為收入確認(rèn)的差異

視同銷售行為包括將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資、廣告、樣品、職工福利等和將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵債等方面共兩大類。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,除一般的商品銷售確認(rèn)收入外,企業(yè)將自產(chǎn)或者外購(gòu)的商品用于非貨幣性資產(chǎn)交換(包括用于對(duì)外投資)、抵償債務(wù)、職工福利、分配股利時(shí),需要確認(rèn)收入。但是將自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用或出租時(shí),由于所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移不確認(rèn)收入。稅法實(shí)施條例則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

由上可知,會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的視同銷售行為,稅法也確認(rèn)為應(yīng)稅收入。但是當(dāng)商品用于無(wú)償贈(zèng)送時(shí),會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,稅法確認(rèn)收入;當(dāng)商品轉(zhuǎn)作自用或用于出租時(shí),會(huì)計(jì)上和稅法均不確認(rèn)收入。

3 會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異的協(xié)調(diào)

由于會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)和確認(rèn)原則存在差異,因此會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入之間存在差異是正常的。但是,若兩者的差異過(guò)大,一方面會(huì)加大企業(yè)核算的難度,損害企業(yè)利益;另一方面,又會(huì)增大稅收征管成本,不能稅款的足額征繳。故有必要對(duì)兩者進(jìn)行協(xié)調(diào),協(xié)調(diào)時(shí)需注意以下方面:

首先,協(xié)調(diào)要遵循成本效益原則。在政策設(shè)計(jì)與制定中,只要不對(duì)稅收政策執(zhí)行和征管產(chǎn)生很大的妨礙,就應(yīng)盡可能將稅收制度與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致;對(duì)不能消除或能消除但不符合成本效益原則的差異部分,通過(guò)在會(huì)計(jì)制度中明確稅收的會(huì)計(jì)理由,充分反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

其次,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理部門(mén)之間的合作。由于會(huì)計(jì)和稅收分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門(mén),雖然總的來(lái)說(shuō),兩個(gè)部門(mén)都是為國(guó)家和人民服務(wù)的,但是部門(mén)之間的具體職責(zé)和管理目標(biāo)不同。故兩個(gè)部門(mén)應(yīng)該主動(dòng)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào),相互合作。比如,在對(duì)稅收征管妨礙不大的情況下,稅法可以在細(xì)節(jié)上適當(dāng)?shù)乜s小與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。又如,目前企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅是在不改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的情況下,通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目加減得出,若兩個(gè)部門(mén)聯(lián)合起來(lái),規(guī)定今后納稅調(diào)整的過(guò)程應(yīng)反映到會(huì)計(jì)核算中,將有利于社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督。

最后,在收入的確認(rèn)上要盡可能地減少對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的背離。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制能真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,因此廣泛被企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用。企業(yè)所得稅法基于保障國(guó)家稅收收入和納稅人納稅能力的考慮,對(duì)某些項(xiàng)目收入和費(fèi)用的確認(rèn)采用了收付實(shí)現(xiàn)制。筆者認(rèn)為,應(yīng)盡可能減少這些項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不確認(rèn)收入的,那怕已收到現(xiàn)金,也不能確認(rèn)為應(yīng)稅收入。如預(yù)收客戶款,應(yīng)允許稅前扣除。當(dāng)然,這樣做的前提是要通過(guò)其他一些規(guī)定來(lái)確保企業(yè)不能人為調(diào)減收入。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[G].中華人民共和國(guó)主席令,2007.

稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文第5篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)運(yùn)行的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)本企業(yè)價(jià)值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要。現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)納稅籌劃的產(chǎn)生。增值稅作為我國(guó)的主要稅種，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很大的稅收籌劃空間。

一、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求企業(yè)價(jià)值最大化為企業(yè)的最終目標(biāo)，另外，我國(guó)稅收籌劃還處在初級(jí)階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在我國(guó)，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀(jì)八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。

二、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的具體方法

(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來(lái)的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：

產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過(guò)計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重

一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購(gòu)進(jìn)額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率

小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率

令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時(shí)：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。

(二)增值稅納稅時(shí)間所帶來(lái)的稅收籌劃

納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。

(三)折扣銷售所帶來(lái)的增值稅的稅收籌劃

折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開(kāi)在同一發(fā)票上進(jìn)行籌劃。

(四)代銷方式不同帶來(lái)的增值稅的稅收籌劃

目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。采用收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，這樣委托方就可以通過(guò)價(jià)差進(jìn)行增值稅及附加的籌劃。

三、我國(guó)企業(yè)目前進(jìn)行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題及建議

(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實(shí)上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達(dá)到最大化

提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過(guò)運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的一致，即追求利益的最大化。所以對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，如果從某一經(jīng)營(yíng)方案中可以獲得最大化的利潤(rùn)，即使該經(jīng)營(yíng)方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，仍然會(huì)被作為納稅人的最佳經(jīng)營(yíng)方案。

(二)增值稅的稅收籌劃沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上是有風(fēng)險(xiǎn)的

納稅人普遍認(rèn)為增值稅的納稅籌劃可以無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過(guò)程特征，主觀上人為決策實(shí)施的能動(dòng)性會(huì)左右納稅籌劃的決策必然會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。所以我們應(yīng)該正視增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測(cè)和核算程序，啟動(dòng)企業(yè)討論研究機(jī)制。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、納稅專家以及外部中介稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，應(yīng)該共同對(duì)納稅籌劃相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機(jī)制。

(三)增值稅的稅收籌劃是沒(méi)有成本的，而實(shí)際上是有成本的

在稅收籌劃實(shí)踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實(shí)，任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人如果尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)為其選擇與實(shí)施稅收籌劃，則該稅務(wù)費(fèi)用就是稅收籌劃費(fèi)用。所以我們?cè)谶M(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)將進(jìn)行稅收籌劃所付出的成本與產(chǎn)生的收益進(jìn)行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。