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管理會計基本要素范文第1篇

關鍵詞：管理會計準則；構建目標；內容框架

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

伴隨著經濟全球化的到來，企業面臨的將是一個動態的競爭的環境。在這個環境下，企業的生存與發展愈來愈取決于企業的管理，財務會計已不能滿足企業更高層次的管理需求，管理會計將在企業的整個管理過程中發揮著愈來愈重要的作用，本文在分析國外管理會計準則的制定目標與內容體系的基礎上，結合我國企業的實際情況，提出了我國管理會計準則的框構建目標與內容框架。

一、我國管理會計準則研究現狀

我國對管理會計準則的研究文獻較少，從20世紀九十年代初，國內一些學者開始了管理會計規范化問題的初步探索與研究。從國內研究來看，主要對管理會計理論的規范進行了相關的研究，但大部分還是對國外管理會計規范的翻版，主要關注管理會計的基本要素的規范，并未關注管理會計基本活動的規范，也就是說涉及管理會計實務的研究較少。這也正是我國遲遲未建立管理會計準則的原因之一。

二、我國管理會計準則的構建目標

（一）國外管理會計準則制定的目標分析。日本的《成本會計準則》中指出成本會計準則有五個目的：（1）價格設定或制定價格；（2）提供財務報告；（3）成本管理；（4）預算編制與預算控制；（5）制定基本計劃和決策。

加拿大《準則》的目的是：（1）評價不同的替代方案，并討論每一個方案的相對優點；（2）在契約性環境下，進行資源交易或做出決策都以成本信息為基礎。美國《公告》的目的是為解決管理會計問題提供指導性原則和建立起管理會計體系，為管理會計師完成其職責提供權威性的準則指南。

（二）我國管理會計的構建目標。企業在經營過程中會遇到各種各樣的管理問題，例如企業生產能力決策、定價決策、業績評價以及報告等問題，管理會計的職責就是為解決這些問題提供服務。因此，我國的管理會計目標首先應解決基本管理會計問題；其次，我國的管理會計目標應為管理會計師履行職責提供行為指南，在新的競爭環境下，管理會計師必須參與有關企業產品生產、銷售和轉移過程的決策。戰略管理會計的形成和發展，要求拓展管理會計師的職能，同時職能的履行又要求管理會計師必須吸收新的知識和具有戰略管理環境下所要求的能力；再次，為企業實施戰略管理提供方法和工具。我國應當引進國外先進的且已被實踐證明有效的戰略成本管理方法，并將這些方法運用到我國企業的實際成本管理當中。對管理會計的規范包括對企業行為的規范，有助于管理會計在企業內部管理決策當中的真正應用，為企業戰略管理的實施與執行提供方法和工具的規范；最后，為企業培育和保持競爭優勢提供方法和手段。在新環境下，成本、質量和時間成為企業創造競爭優勢的三個戰略方面，如何以更低的成本、更優的產品和更快的反應來滿足顧客對產品或服務的需求，而這需要通過先進的管理會計工具與方法的運用來解決。

總之，筆者認為，我國的管理會計規范應把加拿大和美國兩者結合起來，以解決管理會計問題和為管理會計師履行其職責提供行為指南為基本目標，以為企業實施戰略管理和為企業培育并保持競爭優勢提供方法與手段為輔助目標。只有先解決了企業的管理會計問題和建立并規范管理會計師行業，才能更好地為企業的高層需要服務；同時，也只有基本目標實現了，才能確保更高層目標的實現。

三、我國管理會計準則的內容框架

在明確了我國管理會計的構建目標之后，如何界定管理會計準則所涵蓋的內容便成為建立管理會計準則所要解決的重要問題。

（一）國外管理會計準則內容體系分析。首先，就日本、加拿大與美國的管理會計準則的內容體系做一簡單分析。日本的成本會計準則的內容如下：第一章是成本會計的目的及其一般準則；第二章是實際成本會計；第三章是標準成本會計；第四章是會計與成本差異分析；第五章是成本差異會計。加拿大的《準則》分為三個主要部分：成本計算準則、成本應用準則、戰略管理與控制準則。美國的《公告》表面上并沒有明確的結構劃分，但同樣也具有內在的邏輯性。《公告》實際上也可以從幾個方面來看：1、管理會計的基本概念；2、成本的計量與分攤；3、成本管理；4、成本應用的工具與方法；5、成本管理與應用的組織環境和技術環境；6、管理會計師的職責與教育。

（二）我國管理會計準則的構成要素。借鑒加拿大的《準則》和美國的《公告》，并結合我國的企業實際情況和管理會計在國內外的最新發展，筆者認為我國有必要制定管理會計準則、規范或指南，并初步認為我國的管理會計準則體系應包含三部分：1、管理會計基本要素的規范，內容應含有管理會計的含義、目標、信息質量和一般原則等；2、管理會計基本活動的規范，基本活動應包括成本核算、成本應用和戰略管理與控制等；3、管理會計職業與教育，包括管理會計師的職業道德和職業知識體系、管理會計職業機構的建立與發展以及管理會計職業教育等。具體來說：

1、管理會計的基本要素。在管理會計的基本要素中，筆者選取了幾個主要要素，如管理會計的涵義、管理會計的目標、管理會計的信息質量和管理會計的一般原則。其原因如下：通常只有在對一種事物有了充分的了解和本質的認識之后，人們才可能去重視它。管理會計同樣如此，一直以來，管理會計沒有得到實務界的重視，而對管理會計了解不夠充分無疑是主要原因之一。如果企業能夠深刻認識到管理會計在企業管理中的重要作用，那么管理會計在企業的廣泛推廣就具有很大的可能性。因為管理會計不同于財務會計，它要求企業的主動性而非政府管理部門的主動性。所以，對管理會計涵義的規范從實務上講是具有重要意義的。

任何行為或活動都是有一定目標的，管理會計行為或活動也必然有其目標，否則行為或活動將是無效的。我們之所以行為或活動，是因為我們希望達到我們所想要的結果或所期望的成果，而這些正是我們行為或活動的目標。因此，行為或活動與目標是不可分割的。為規范管理會計行為或活動，明確管理會計的目標是必要的。管理會計是為企業內部管理提供信息的，所提供信息的質量好壞將直接影響到企業管理決策的正確與否，可能使企業管理者做出一個英明決策，為企業贏得市場機會，從而為企業創造新價值；反之，也可能使企業管理者做出一個錯誤的決策，從而使企業失去或延誤市場機會，更嚴重的是可能使企業面臨破產。所以，有必要明確對管理會計信息質量的要求。以確保基于信息的決策是正確的、科學的。

管理會計的一般原則也應被納入管理會計的基本要素之中，任何行為或活動都有一定的行為原則和活動原則，管理會計行為或活動同樣也有其相應的行為原則和活動原則。原則是對行為的一種規范或約束，在行為與行為的結果之間起一種導向的作用，也即引導行為去實現目標。

2、管理會計的基本活動。管理會計的基本活動分為三大類：成本計算、成本應用和戰略管理與控制。其中，成本應用包括管理決策、戰略業績評價和管理會計報告；戰略管理主要是戰略成本管理，包括產品質量成本管理、顧客成本管理、價值鏈成本管理和環境成本管理；戰略控制包括道德控制、內部控制和營運控制。下面就這些要素做簡單分析：

首先，成本信息是企業進行決策的基礎，也是企業開展各項活動的基本信息支持。成本信息的獲得以及信息是否可靠和及時將由管理會計來解決。通過成本計算，企業管理人員可以獲得用于日常經營決策的成本信息。管理者也可以利用成本信息進行戰略決策。

其次，決策是企業生存與發展的靈魂，離開決策，企業就失去了發展的方向。參與決策是管理會計的基本職能之一，這一職能體現為企業的管理決策活動。在企業的經營決策之外，更重要的是企業的戰略決策，戰略決策將影響一個企業的長期成長和生存，如何科學地進行戰略決策是關系到企業長期競爭地位的形成和保持的關鍵，并構成戰略管理會計的重要組成部分。

再次，在波特的競爭優勢理論中，成本領先戰略是競爭戰略之一。企業對成本的管理并實現成本的降低是其戰勝競爭對手的策略之一。企業對成本的管理就是對價值創造活動的管理。因而，如何提供比競爭對手更低成本的產品或服務是企業的戰略關注，而戰略成本管理將企業的成本降低目標與企業的戰略目標相結合，成為形成企業競爭優勢的重要管理手段之一。

最后，為保證企業戰略的有效實施和實施目標與結果達到預定狀態，企業必須建立一定的監控戰略執行的控制環境，包括對組織和組織成員行為的控制。例如：企業內部控制、營運控制和員工道德行為控制等。

3、管理會計職業與教育。在我國，雖然一些企業也設置了管理會計崗位，但往往是一人兼二任，即由財務會計來兼任管理會計，所以我國企業中并不存在真正的管理會計，真正意義的管理會計職業在我國尚屬空白。為了推動我國管理會計實務的發展與進步，有必要規范我國的管理會計職業，這其中包括成立專門的管理會計師協會或專業的管理會計職業組織，在企業內部設置管理會計師相應的崗位，進行與管理會計師相關的職業培訓等。

我國的管理會計教育發展也比較滯后，遠不及財務會計教育的發展。其中，原因之一是市場對管理會計人才的需求不高，從而也導致了高校對管理會計的教育不夠重視。因此，管理會計教育的發展，不僅可以為社會培養一批優秀的管理會計人才，而且可以促進管理會計的理論研究水平，從而推動我國管理會計理論與實踐的發展。在管理會計日益重要的今天，我國對管理會計職業與教育的規范是勢在必行的。

（作者單位：馬鋼股份公司）

參考文獻：

［1］唐婉虹，李懷棟，曹春華.成本管理會計.上海：立信會計出版社，2005.

管理會計基本要素范文第2篇

關鍵詞：戰略管理會計；我國應用現狀；解決對策

中圖分類號：F272.9 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-01

一、戰略管理會計的概念

何為戰略管理會計，目前國內外說法頗多，認識尚不統一，但就戰略管理會計所涵蓋的基本要素及體現的基本特征，即重視外部環境和市場，注重整體性等，大部分學者還是認同的，同意認為戰略管理會計是服務于戰略管理的會計信息系統，服務于戰略比較、選擇和決策的一種新型會計，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。具體地說，它是以實現企業價值最大化為目標，綜合運用靈活多樣的手段和方法，為企業提供自身和外部市場及競爭者的各種財務與非財務信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業管理當局制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。

二、我國戰略管理會計運用中存在的問題

在20世紀80年代戰略管理會計開始被引入到我國，但至今仍處于理論研究和學術探討的階段，雖然我國相當一部分企業向管理會計的戰略方向走出了堅實的步伐，但是還存在這諸多問題，總體應用水平不高。在以下幾個方面仍有一定的問題：

1.戰略管理會計理論普及運用程度較低

戰略管理會計的理論廣泛程度不高。盡管英國管理學者早在20世紀80年代初就發表了有關戰略管理會計的學術著作，提出了這一偉大設想。但到目前階段，尤其在我國公司商業領域內，戰略管理會計仍處在理論研究和學術探討階段，到現在都沒有形成統一的、系統的理論體系，也沒有能夠有效的普及運用。可見，理論的傳播滯后為在實踐中實施戰略管理會計增加了相當的困難與阻礙。

2.企業對戰略管理會計重視程度不夠

戰略管理會計的應用對于企業身處的環境具有相當的要求。目前，企業經營管理者往往看輕甚至忽視戰略管理會計。我國許多企業的管理層只是把管理會計當成是會計工作的一塊內容，忽視戰略管理會計特有的職能。一部分經營管理者只看重短期的得失，不看長遠利益。心里知道戰略管理會計能幫助企業建立長期的、持續的競爭優勢，但為了眼前的局部利益，卻放棄了從長遠利益角度來分析、評判企業的管理策略。這種決策者的價值取向與企業或社會的長期利益、根本利益不符的情況，將直接影響著戰略管理會計作用的體現，也不利于營造好的氛圍與環境以促進戰略管理會計的進步和發展。

3.我國的戰略管理會計的人才較為匱乏

我國的戰略管理會計人才較為匱乏也是影響我國戰略管理會計的一大瓶頸。相關人員對戰略管理會計的運用影響主要體現在他們的素質上。我國現階段的會計從業人員的總體素質不高，主要表現在理論層次偏下、知識結構不完善和專業教育不充分。據統計，我國現有1400萬會計從業人員，但受過大專以上教育的不到10%，相當一部分會計人員沒有受過專業的會計教育。目前，無論是企業的管理者還是會計人員對戰略管理會計的認識去淺顯，觀念落后，沒有認識到研究應用的重要性。實際上，戰略管理會計是一門綜合的學科，涵蓋面廣泛除會計學外，另有管理學、經濟學、營銷學及企業文化等多方面內容，想必對于從事戰略管理會計的人員來說，這也將是一個不小的要求。

三、對于改進我國戰略管理會計運用的對策探討

戰略管理會計的產生和發展已成為一種不可阻擋的潮流，而其在現代企業競爭中的戰略地位與作用也是日益凸顯。在發達國家，戰略管理會計受到了會計界和企業界的大力推崇，得以迅猛發展。在我國，戰略管理會計雖尚未成熟發展，可前景廣闊，不容小覷。

1.加強理論和方法的系統研究

我國的戰略管理會計應以有利于建立合理的市場經濟為基調，以不斷完善現代企業制度為目標，在緊密聯系中國企業實際情況的基礎上，對戰略管理會計理論和實踐進行系統的研究，逐步建立適合我國國情的戰略管理會計理論和方法體系。對于戰略管理會計教材的研究，要在實踐中多作調查，選用較為先進和科學的方法，并要多運用有效而典型的案例來加以論證，提高教材的應用性，從而提高學生和企業會計人員的實踐水平，使管理會計教材更具推廣性，形成與我國國情相符合的管理會計理論體系。

2.重視培育戰略管理的理性思維

戰略管理會計既一種方法，也是一種思路理念。它的應用閃爍著人類理性思維觀的耀眼光芒，特別是可以幫助企業決策者形成求異創新的思想與深謀遠慮的眼光，不再是以往那種在目標的制訂上忽視長期價值，只看見眼前短期利益，只重當下而放棄整體長遠，應當全面衡量，多角度思考，體現出時間跨度與歷史價值。在思想培育方面，首先要著重讓企業高層管理者理解認識到戰略管理會計的重要作用，培養現代企業中以人為本、整體衡量、戰略出發，以市場環境為導向，樹立相對競爭優勢，堅持可持續發展的理念等。

3.加速培育高質量的戰略管理人才

人才，是企業和社會發展最核心的要素，要發展戰略管理會計也同樣如此。戰略管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業所在行業的特征，而且更要通曉經濟領域其他各個方面，具有戰略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發展的戰略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創造力的人才。目前我國的戰略管理會計理論知識普及程度還不夠，經營管理人員和會計人員的素質都有待提高。必須對他們加強戰略管理相關理論的培訓，普及戰略管理會計基礎知識，逐步樹立以信息化支撐的戰略管理的意識。注意加強對于最新的管理會計知識的宣傳、介紹、講解，全方位地培養適應市場需求的綜合戰略管理人才。

參考文獻：

管理會計基本要素范文第3篇

關鍵詞　管理會計；現狀與未來；中國；11世紀

一、我國管理會計研究與應用的歷史演進及現狀概述

(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應用演進的三個階段

1.第一階段：與計劃經濟體制和國營企業制度相適應的管理會計起步

在建國后的計劃經濟體制和國營企業制度時期，我國管理會計的理論研究與應用成果主要體現在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合，降低成本，提高勞動生產率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，將廠部、車間、班組三級核算統一起來，解決了西方責任會計難以解決的問題。(2)經濟活動分析。1953年我國開始推廣“經濟活動分析”，它突破了單純財務評價指標的局限性，強調采用多元化指標評價企業的經營活動。實踐表明，將班組核算與經濟活動分析相結合，才能發現并解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初，大慶油田開展的內部結算是經濟活動分析成功應用的典范。“班組核算”和“經濟活動分析”成為當時我國企業管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調“比、學、趕、幫、超”，“與同行業先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標桿管理”。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內銀行等等都具有鮮明特色。

2.第二階段：改革開放之后至20世紀末，與轉型市場經濟相適應的管理會計發展

1978年改革開放之后至20世紀末，我國企業經歷了利潤留成、盈虧包干、承包經營責任制、股份制改造和現代企業制度試點等改革。與之相適應，管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉向市場和企業內部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時。將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。20世紀80年代末，與經濟責任制配套。許多企業實行了責任會計、廠內銀行，但該時期的管理會計研究與應用側重于企業內部，缺乏市場視角。20世紀90年代后，管理會計在我國企業的應用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業成功應用、最具特色的典范。

3.第三階段：21世紀初與國際趨同和本土化發展相適應的管理會計創新

進入21世紀，西方國家盛行的作業成本法、成本企劃、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、準時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業得到應用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應用進入了一個多內容、多視角、多學科的創新局面。

(二)新世紀以來我國管理會計研究與應用的現狀概述

筆者采用文獻研究法，對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川會計》、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關管理會計的文章。由于區分理論研究文章和實務應用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據文章的主要內容進行分類，其主要概況如表1所示。

表1簡要描述了文章主要內容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現出好的研究態勢。從內容結構上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次為績效評價(21.4％)和基本理論研究(16.7％)；戰略管理(14.4％)和預算管理(15.6％)也快速增加并分別占有相當比重。各部分內容的主要研究情況概述如下：

1.基本理論研究

基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構建、理論結構、管理會計系統職能設計、管理會計的環境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點大致可分為兩種：一種認為管理會計目標在管理會計理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會計的本質、對象、假設、原則與方法等；另一種認為管理會計應首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當確定了管理會計的對象之后，就會看到其與管理會計假設之間的相互作用，并進而對管理會計的目標等一系列理論產生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導向問題可能是科學構建其理論框架的前提。

2.成本管理

成本管理的研究內容相當豐富，主要包括作業成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統的制造成本法等等。在2003年以前主要側重于單一方法的規范研究，也有少數問卷調查、案例分析等實證研究；2004年以后則主要側重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。

3.績效評價

績效評價主要集中在對傳統績效評價體系的批判以及對經濟增加值、平衡計分卡、業績風險管理等方面。目前。對經濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉向實證研究與案例研究，但真正實現本土化還有待深入研究。一些企業將這些業績評價工具視為萬能藥方，可能會導致嚴重后果。

4.戰略管理

卡普蘭將波特等人創立的戰略管理視為管理會計的核心，國內的相關研究尚未從根本上對卡普蘭創立的戰略管理會計體系與方法有所創新。這是今后我國管理會計應該結合各企業自身情況大力研究的領域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰略成本管理是戰略管理的重點，除了傳統的“紅海”戰略外，優勢企業探索、實施“藍海”戰略管理是前景遠大的新領域。

5.預算管理

傳統的單一預算管理難以發揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導的作業基礎預算是該期間預算管理研究的熱點。作業基礎預算是基于作業分析而對組織預期作業的數量表達。反映完成戰略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務、非財務資源需求，同時還反映為提高業績所做的各種改進。它通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量，從而預測相應的作業需求量。在此基礎上，預測資源的需求量，并與企業目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優勢就是能夠達到企業資源的最有效配置。當然，由于作業成本法在我國企業中的采用率相當低，因此我國企業要真正推廣作業基礎預算管理尚需時日。

二、當前我國管理會計研究與應用的主要特色

(一)研究重點由國外引進介紹轉向本土化應用探索研究

改革開放后，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作，現已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問題是如何在企業

中將作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值等進行有效的推廣、應用，形成本土化的管理會計方法。

1.作業成本法的應用研究：

隨著我國一些先進的制造企業開始推廣使用作業成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫療、保險等行業或部門的企業也開始展開試點并取得了一些成功的經驗。ABC在企業的具體應用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產決策、企業定價決策、企業內部轉移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關系管理等方面發揮著管理的職能，開始了多方位的作業成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個主要問題：多數企業缺乏ABC應用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現行制造成本法的關系也尚待理清、協調。這些問題均需我國現代企業制度建設、企業研究開發技術的革新及國家施行相關正式規范等配套措施加以解決。

2.平衡計分卡的應用研究：

平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業、商業銀行、媒介、高校等推廣應用，在企業的財務、顧客、業務、學習等方面開展全面的業績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應用主要存在以下問題：(1)適用企業的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業、跨不同行業進行多元化經營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關系有所忽視。尚未以此為基礎形成具有企業戰略指導意義的戰略地圖。(3)難以結合企業自身特征科學確定四個維度的權重。BSC的平衡關系是指不同性質指標設置的相對平衡，并不是指各項指標的權重都應相同。企業應該根據不同發展階段的戰略，對指標分別設計不同的權重；在發展過程中。通過權重調整，以局部的側重來實現整體的平衡，更好地體現通過BSC實現企業戰略的核心理念。

3.經濟增加值的應用研究：

自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經濟增加值(EVA)這一企業績效評價方法，并與一些權威機構進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎上創建了一套名為“創值”的公司績效評價指標；五糧液公司、托普軟件開發公司等也開始嘗試性地應用EVA指標衡量企業業績。EVA在企業的績效評價、投資決策、財務預警、激勵機制等方面已有廣泛應用，但EVA在應用中也暴露出一些局限性：只能計算企業價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業規模大小的影響；僅能反映企業的財務業績而不能反映非財務業績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。

(二)研究視角從單一視角轉向多視角綜合研究

1.基于成本視角對管理會計的研究：

20世紀20年代，隨著泰羅的科學管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務會計成為獨立的學科。但是其目前發展的現狀是理論落后于實務，這主要表現在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應從一個全新的視角――成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎應用及成本信息的拓展應用四個維度構成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點。

2.基于戰略視角對管理會計的研究：

從戰略的觀點看，傳統管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統為代表的高新技術發展的適應性；缺乏重視外部環境的戰略觀，未能發揮管理會計的預警功能；不能適應市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優勢的指標不僅有成本、財務指標，還有大量的非財務指標。為了適應戰略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰略決策需要的戰略成本分析、產品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。在此基礎上，逐漸形成戰略管理會計。戰略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務信息、應用方法靈活多樣等特性。戰略管理會計的基本框架由其目標、內容、方法等構成。

3.基于業績管理視角對管理會計的研究：

現代企業的業績管理應在企業戰略管理理論的指導下。通過對組織宗旨、預期戰略的貫徹和組織業績的最優化，使員工行為與組織行為保持一致，實現或提高員工業績，從而使組織業績最大化。業績管理系統由業績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成，分為業績規劃、業績控制、業績評價和激勵、業績管理信息四個子系統。所以，只有在分析系統構成基本要素及其之間的邏輯關系和設計四個子系統運行程序的基礎上，才能設計出具有可操作性的企業業績管理運行模式。明晰業績管理系統內部的邏輯關系、科學設計業績管理的運行模式是企業業績管理運行模式設計應重點解決的兩個問題。

4.基于生態視角對管理會計的研究：

日趨增多的生態環境事故要求不能再把單純追求經濟增長作為企業發展的唯一目標，而應以可持續發展為目標。因此，企業必須追求考慮眾多利益相關者，包括環境、經濟和社會三個方面綜合效益最優化的可持續經營目標，以對生態環境和社會造成較少影響的代價創造較大的經濟價值。為實現此目標，管理會計必須基于生態視角做出改進和創新，以適應經營目標轉變后企業管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應可持續經營目標的要求，管理會計首先應對成本會計進行改進，建立生態成本管理會計，對環境成本進行計量與分配，并將相關環境成本的信息用于經營決策中。為了克服傳統成本會計系統的不足，必須對環境成本管理會計方法進行改進與創新，例如對外部生態環境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環境質量成本管理等。

5.基于宏觀視角對管理會計的研究：

宏觀會計是服務于宏觀經濟管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經濟領域的滲透和延伸，是當前會計改革與發展的一種趨勢。國內外對這一領域的研究成果不多，除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數研究都是從統計的角度探索國民經濟核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯執行的物質產品平衡表體系(MPS)，這種結構體系較能體現宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應用于宏觀經濟管理，構建以成本管理會計為基本特征的

宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態變化的宏觀經濟情形，可在更大的空間、更寬的領域(包括宏觀投資領域、環境資源領域、產業結構和生產力布局領域等)靈活選擇適應宏觀經濟運行的多種技術、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達到會計宏觀運行的理想狀態和效果。

6.基于實證視角對管理會計的研究：

在西方現代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學家通過大量的實證(實驗)研究，創建并完善了“作業成本法”和“作業管理”理論與方法；隨后，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經驗為基礎，創建了“綜合業績評價體系”。這些新的理念和方法為現代管理會計實證研究的發展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，并積極投身于實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處于初級探索階段。目前，國內的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多采用個案研究和問卷調查方式，而難以進入企業進行實地調查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數學模型，采集國內數據進行分析得出結論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當地移植和借鑒國外實證管理會計研究方法，實現其在我國的本土化應用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。

(三)研究方法從單一學科轉向多學科交融研究

隨著各學科的交融發展，就會計研究會計的傳統單一學科研究方法已不能適應理論研究與現實應用的需求。倡導跨學科研究已成為當前管理會計研究的重要特點。其中，經濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領域。

1.跨越經濟學的研究：

(1)交易成本與管理會計。制度經濟學范疇中的交易成本經濟學可從更微觀的層面研究企業，將企業視為一種治理結構，關注組織的內部結構與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設基礎上，建立一種比較制度理論，并強調不同的治理結構對應著不同的資源配置機制。交易成本經濟學認為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應被納入管理控制范式的研究議題之中，交易成本經濟學與管理會計之間具有較好的內在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經濟學中，企業不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業邊界解決戰略與經營決策中的問題。在戰略性決策層面，戰略成本與戰略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優化等都可以借助交易成本經濟學中的企業縱向一體化理論進行更好的解釋。

(2)現代契約理論與管理會計。傳統管理會計研究所使用的企業觀念主要是新古典經濟學的企業理論觀。現代企業契約理論超越了新古典經濟學范式過強的基本假設，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設，從而使理論更具有解釋力。現代企業契約理論把企業視作一系列有限理性的經濟人契約的聯結。企業契約的功能規定要求每個人必須首先為企業貢獻其擁有的資本、管理技能、現金、勞動力、技術及信息等資源，其次才能擁有從企業索取預期利益的權利；而責任規定確認了各個人所付出和獲得的資源形式、數量、使用原則與時效性等。這一性質為我們理解企業組織內部的治理機制及其與管理會計，特別是責任會計的關系提供了新的視角。從企業戰略的角度看，企業所擁有的資源就是這些契約，其內部治理機制是為實現企業戰略目標而對各種契約結構與內容做出的安排；管理會計系統則是通過預算編制與分解過程，將企業戰略目標所界定的各種契約的功能與責任規定具體化的過程。其責任會計則是把這些功能與責任進一步分解為特定人的可執行契約，形成履約機制，并通過業績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。

(3)速度經濟與管理會計。在傳統產品經濟條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構建適應速度經濟的管理會計模式已成為現實的需要和發展的必然。速度經濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們愿意為節省時間付出更高的價格，速度經濟對與之相適應的管理會計提出如下三點要求：注重關鍵資源的管理；強調時間管理的重要性；體現整體觀。以制約環節為基準設定生產計劃，從而使企業達到持續改善目標的管理思想。以制約理論為基礎構建適應速度經濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應強調識別系統的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產能、以制約環節為基準設定生產計劃三個重要方面。

2.跨越管理學的研究：

(1)價值管理與管理會計。在新的經濟環境里。傳統的價值鏈將向價值流轉化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網絡技術的進步及眾多虛擬化價值投資領域的出現，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成，形成網絡價值流，該價值流對于企業成功實施戰略管理具有重要意義。基于網絡價值流，將企業網絡信息系統、網絡價值流系統與戰略管理會計系統集成，構建一個未來戰略管理會計系統。其構成比原來戰略管理會計系統更加復雜。需要將企業的環境、信息技術應用、網絡價值流與戰略管理融合成一個集成化系統。

(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務會計系統是不能夠發揮會計信息在公司治理中應有作用的，這是由于財務會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準；財務會計報告的內容以財務信息為主；商業秘密的限制等等。因此，財務報告所承載的信息量是有限的，利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息。實證研究結果也支持這一判斷。企業未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇，但在現行財務報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現管理會計的公司治理功能，拓展現有管理會計的理論與方法已十分必要。

三、研究的未來走向

未來走向的基本思路是突破傳統管理會計的束縛，擴大研究領域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進：

(一)構建廣義管理會計體系

廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領域的一種新的管理會計理論體系。它從結構上突破了傳統管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標上呈現不斷延伸的發展趨勢，如在空間上涉及經濟、生態、社會三大維度若干子領域，在時間上涉及過去、現在、未來管理會計動態研究，呈現出跨學科、跨層次、跨領域等特征。隨著知識經濟時代的到來。管理會計理論的發展還將繼續呈現廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結構，如何從廣義的角度探討現代管理會計理論結構的研究框架，是當前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設和發展無疑具有重要的理論意義和現實意義。

(二)突出整合研究

在管理會計中，單一的作業成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業戰略分析、企業資源計劃等管理方法在具有自身優點的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是，這種整合可能是以作業成本法為基礎進行才是可行的。整合現代管理會計體系應堅持以下主要原則：相關性原則、適應性原則、責權利效相結合原則、戰略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上，可以采用作業企劃管理、作業預算管理、作業戰略管理、作業彈性管理等豐富多彩的方法。

管理會計基本要素范文第4篇

關鍵詞：管理會計；實踐教學法；教學改革

一、過度側重理論教學對管理會計學科發展的制約

經過調查發現，在我國的高校教育中，對管理會計的教學方法大多采取傳統的以理論灌輸為主導的數據型教學模式，簡單來說就是以理論灌輸為主要內容和主要方式，其弊端較大。

(一)部分理論教學內容難度偏大，使學生失去學習積極性

管理會計這一學科和普通的英語數學相比較而言，可能平時不易接觸，或者接觸較少，在內容上有很多晦澀難懂的概念性的東西，抽象、理論性強，是這部分內容的最大特點。甚至有些管理會計中的知識點還要結合高等數學進行解析，而有的同學在高等數學方面知識點掌握不牢固，導致在管理會計上應用不靈活，甚至不會運用，直接就導致了學生失去了學習的積極性。我們舉個簡單的例子，在作業成本法的核算學習中，涉及到了統計學和概率論的知識較多，這不僅在無形之中加大了教師的教學難度，而且增加了學生的學習難度。學生由此產生厭學情緒，喪失對整個管理會計課程的學習興趣。

(二)課程理論重復，造成學習時間的浪費

在理論課程設置時，管理會計的學習少不了與《財務管理學》和《成本會計學》的結合，但是由于相關的內容設置不科學，造成教材之間知識點重復，從而導致學習時間浪費。

(三)應試教育嚴重，學生實務能力差

這個的傳統教育就是以填鴨式的理論灌輸為主要方式，教師滿堂灌的教學方法，加之抽象的學習內容，直接造成了課堂上枯燥無味，教師沒激情，學生沒熱情。此外，很多學校的應試現象嚴重，有的學生一學期不學習，到了期末臨時抱佛腳，這根本無法全部掌握核心知識點。再者，有很多會計專業的學生，對待本專業的學習態度是為了考一個從業資格證或者注冊會計師證而學習，而且只學習考試中的重點內容，從而忽略了實務操作中的一些重要問題。這種學習態度的直接后果就是步入職場后，本來就沒有經驗的會計專業學生，因為實務操作不過關，而在職業生涯中碰壁。

二、管理會計實踐教學的開展方法

(一)在管理會計課程中大量引入案例教學

只有理論知識的教學不是一個完整的教學過程，甚至可以說是不具備良好教學效果的教學過程。案例教學可以很好地改善這一弊端，那何為案例教學，顧名思義，即結合理論知識點，找到相關的實際案例，運用所學理論知識解決實際問題。比如，把會計、管理、營銷相結合，運用三者之間的關系理論，讓學生探討如何完成會計管理目標，并給出相應的解決方法。案例教學不僅可以使學生全面地了解和掌握管理會計學中的知識，還能加強學生對學科之間的聯系，有助于學生在學習時做到融會貫通。當然，案例教學也不可盲目進行，教師也應該按照科學的方法進行教學：1.教師和學生角色轉變，改變以教師為主導的傳統講課模式，變為以學生為主導，讓學生真正參與到案例中來。假如，還是教師講解相關案例，那就和傳統的理論教學別無兩樣，案例教學也就失效了。舉個例子，在學習管理會計中的變動成本法時，把學生分成若干組，然后對真實的企業案例進行討論，并讓學生代表發表觀點，從案例中總結變動成本法與完全成本法的優缺點等方面的區別。2.學生發言完畢后，針對學生的觀點和發言，教師不能置之不理，而是應該及時做出點評，該表揚的表揚，該指正的指正，并把學生的課堂表現計入到期末成績中，采取平時成績與期末成績掛鉤的方式。

(二)設計并開展管理會計模擬實驗

會計專業的同學所學的知識點雖然在日常中不經常接觸，但是對于從事會計工作的人員來講，其理論知識還是相當重要的，然而最重要的是在理論知識的指導下進行實際的會計實務工作，因此，動手能力如何成為評價一名會計人員的必備指標。建立會計專業模擬實驗室，把管理會計的內容真正融入其中，讓學生不再只是停留在理論課堂上，而是在實驗中自己動手操作，在實驗中體會成本法、本量利分析、經營預測與決策等知識點的概念。

(三)改進現有的管理會計學考核方法

學校的考核方式決定了學生的學習方式，學習方式又決定了學生的學習效果，所以，學生是否能真正學到重要知識，考核方式起到決定性的重要作用。改變現有的理論考核為主的方式，便理論考核為“理論+實踐”的考核，以便督促學生練就實務本領。實踐教學法是一個全新的教學手段，但不是一蹴而就的，需要學校、教師、學生的共同參與和共同努力。需要廣大的會計教育工作者不斷努力，共創會計人的新明天。

作者: 戴冰 單位:山西大同大學

參考文獻：

[1]董寶裕，劉季佳.關于管理會計課程教學改革的思考[J].國際商務(對外經濟貿易大學學報)，2011(04).

[2]陳俊杰.新常態下管理會計人才隊伍建設途徑研究[J].技術與市場，2016(11).

管理會計基本要素范文第5篇

關鍵詞：會計；職能；信息條件

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01

1　會計的基本職能與分類

1.1　會計的基本職能

會計是由于生產經營活動和經濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產生的。滿足生產經營活動和經濟活動對信息的需要，是會計的目標。按照傳統會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經濟業務的初次確認開始，經過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經過再確認編制成財務報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經濟活動是會計的內在或者固有的功能，確認、計量是進行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經濟活動的記錄所發揮的作用是反映經濟活動。因此有理由認為，會計的基本職能是記錄經濟活動，反映經濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經濟活動是會計記錄經濟活動基本職能的發揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產活動管理和經濟活動管理更需要的職能。記錄的內在的或者固有的功能是反映和保存信息，產生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發揮的作用的因素，可以直接地認會計的基本職能就是反映經濟活動，這也是會計產生的原因。傳統會計常常講會計的基本職能是反映經濟活動，其原因可能就在于此。

1.2　會計的分類

會計現在形成了兩個主要分支：財務會計和管理會計，它們是會計信息系統的兩個子系統。

1.3　財務會計

財務會計記錄和反映的是經營組織業已形成的經濟活動的價值量的創造、轉移、變動和分布的信息，是對經營組織的經濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經營組織已經實現的經營狀況的重要資料，是了解和掌握經營組織經營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進和提高經營組織的經營能力和水平。雖然已經完成的經營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預見未來，可以利用這些信息預測經營的發展和變動。

1.4　管理會計

管理會計是在研究經營組織經濟活動信息的基礎上和反映經營組織未來經濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預算的分析與管理、對新產品開發的分析、對經營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據以的進行分析的資料，主要來源于財務會計的記錄。但是在現實上，本應發揮重要作用的管理會計，作用的發揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務管理、經濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內容與實務工作的界限不十分清晰。

2　信息時代下會計職能的擴展

現今經濟發展對會計信息的需求不僅包括基于企業內部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質。根據財務會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標中體現，然后考慮現有財務報表基本要素以及會計信息質量特征是否能夠適應新的需求，最后體現在會計對交易和事項進行確認計量時所依據的原則和假設前提。在市場經濟中，企業個體的經濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導致信息虛假性存在的根本原因，是傳統會計職能不能滿足當今會計信息社會性公共需求。

由此可見，傳統會計雖然能夠充分滿足企業內部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業經濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經濟的發展和管理的需要，特別是在網絡信息技術日趨成熟的情況下，會計職能傳統的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體內部經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯系的基礎上，記錄并反映經濟個體及社會整體的經濟信息。

3　會計職能擴張的意義

會計職能的擴展以及新韻會計信息生產方式的提出將對會計的發展產生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現出來。

3.1　會計理論的突破

傳統會計的基本職能被認為是記錄和反映企業的經濟活動，本文認為會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體的經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會各個個體經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯系的基礎上，記錄并反映各個經濟個體及其聯系的經濟信息，從現時的研究來看至少需要反映供應鏈――企業戰略聯盟的信息，向社會經濟活動決策者提供社會經濟活動參與者的共享的財務會計信息。

3.2　會計實踐的改革

在傳統會計基本職能的指導下，會計局限于反映個體企業的信息，而忽略了企業之間的相關信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統會計一再遭受社會的譴責。基于社會化需求的會計職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數據。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節約信息生產的成本。

3.3　宏觀調控的完善