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增值稅稅收減免政策范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收政策；惠農(nóng)稅收；完善意見

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后，我國實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策多以解決局部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長為主，以實(shí)現(xiàn)國家階段性政策為主要目標(biāo)。我國現(xiàn)階段對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)實(shí)施許多稅收優(yōu)惠政策。具體有增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等方面的惠農(nóng)稅收政策。

一、我國惠農(nóng)稅收的減免

（一）涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的減免

涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅減免有：納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜的農(nóng)產(chǎn)品適用13% 的低稅率；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品）免征增值稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）其他稅收減免

其他稅收減免政策：國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；農(nóng)田水利占用耕地的（包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地），不征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。拖拉機(jī)、捕撈（養(yǎng)殖）漁船免征車船稅。納稅人購置的農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、漁業(yè)的，免征契稅。農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地不征收房產(chǎn)稅。

免征營業(yè)稅的涉農(nóng)項(xiàng)目包括：對(duì)從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免征營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》精神，對(duì)單位或個(gè)人將土地、水面等發(fā)包(出租)給其他單位或個(gè)人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所收取的承包金(租金)，可比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》第三條的規(guī)定免征營業(yè)稅。

二、我國惠農(nóng)稅收的完善

（一）取消農(nóng)業(yè)稅方面

現(xiàn)行惠農(nóng)稅收政策有許多地方不足，應(yīng)完善增值稅使其優(yōu)惠落到實(shí)處。我國取消農(nóng)業(yè)稅，把農(nóng)業(yè)和工商企業(yè)一并納入增值稅征稅范圍，這種做法符合我國國情和稅制改革發(fā)展趨勢(shì)。為了使涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策落到實(shí)處，應(yīng)在規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的前提下，允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營者在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購買者索取農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一定比例的稅收補(bǔ)償，這個(gè)比例可以設(shè)定為銷售價(jià)格的13%，或者由政府財(cái)政來補(bǔ)貼這一部分稅收補(bǔ)償，這樣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才能真正得到免征增值稅帶來的好處。此外，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅不再實(shí)行減免，而是按規(guī)定的稅率征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統(tǒng)一按田畝數(shù)平攤直接補(bǔ)貼給農(nóng)民或按一定比例直接投入各地農(nóng)業(yè)基本設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)科技方面，對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)實(shí)行直接補(bǔ)貼。第三是在對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行稅收減免的同時(shí)，嚴(yán)格控制農(nóng)資產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營成本加微利的定價(jià)模式，把減免增值稅帶來的惠農(nóng)效應(yīng)充分體現(xiàn)出來，讓農(nóng)民成為真正的獲利者，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的有效發(fā)展。

（二）貸款難方面

營業(yè)稅應(yīng)實(shí)行普惠制稅收政策。涉農(nóng)貸款難是當(dāng)前一種普遍現(xiàn)象，其中最大的難點(diǎn)是農(nóng)戶和涉農(nóng)小企業(yè)的貸款難。對(duì)養(yǎng)殖業(yè)和種植業(yè)來說，一次投入資金較多，風(fēng)險(xiǎn)較大，國家和地方出臺(tái)了一些有利于金融機(jī)構(gòu)支農(nóng)信貸的稅收優(yōu)惠，但農(nóng)村信用社由于歷史原因和貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展所需資金支持不大。我國在這方面缺少有力的優(yōu)惠政策，不能使金融機(jī)構(gòu)將更多資金投入到涉農(nóng)領(lǐng)域，支持農(nóng)業(yè)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村的發(fā)展。

最重要的是建立健全涉農(nóng)稅收的法律基礎(chǔ)健全的涉農(nóng)稅收法律制度是涉農(nóng)稅收政策順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保障。當(dāng)前，為了使涉農(nóng)稅收政策在執(zhí)行過程中做到合理、合法、公平，就必須盡快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國家宏觀政策相協(xié)調(diào)、與國際慣例接軌的涉農(nóng)稅收法律制度。加強(qiáng)涉農(nóng)稅收立法，應(yīng)根據(jù)國家農(nóng)業(yè)和農(nóng)村社會(huì)發(fā)展、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的需要，完善涉農(nóng)稅收法律制度，應(yīng)注意體現(xiàn)稅負(fù)合理負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平。將具有較高靈活性的涉農(nóng)稅式支出納入稅法，使涉農(nóng)稅收法律規(guī)范充分體現(xiàn)靈活性，應(yīng)允許地方在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際的辦法，以此來調(diào)動(dòng)地方支農(nóng)的積極性。將包含稅式支出在內(nèi)的涉農(nóng)稅收的每一項(xiàng)內(nèi)容都通過法律明確規(guī)定，應(yīng)對(duì)與涉農(nóng)稅收相關(guān)的一切配套工作也納入法律保障范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉山,李周.中國農(nóng)村改革30年研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2008.

[2]謝瑾嵐.區(qū)域現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展研究[M].北京:中國農(nóng)業(yè)出版社,2008.

增值稅稅收減免政策范文第2篇

在社會(huì)組織結(jié)構(gòu)中，企業(yè)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)財(cái)富的基本單位。有效的企業(yè)管理能夠保證并促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多更好的經(jīng)濟(jì)財(cái)富。在企業(yè)管理實(shí)踐中，納稅是一項(xiàng)重要的事項(xiàng)，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是國家憑借政治權(quán)力對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富的強(qiáng)制分配，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的觀點(diǎn)，理性的納稅人都會(huì)選擇在合法的前提下盡量少納稅，爭取適用免稅政策是納稅人普遍追求的目標(biāo)。

長期以來，免稅在我國作為一項(xiàng)減輕納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施被廣泛運(yùn)用，也被包括企業(yè)在內(nèi)的納稅人普遍認(rèn)可。但是，免稅一定是稅收優(yōu)惠措施嗎？免稅一定能如預(yù)期的那樣減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)嗎？對(duì)此，需要進(jìn)行深入且全面的分析和認(rèn)識(shí)，這對(duì)于免稅政策的有效實(shí)施和切實(shí)保護(hù)納稅人的利益都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、對(duì)免稅的普遍認(rèn)識(shí)

綜觀我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的普遍共識(shí)，免稅一向被當(dāng)作是一種稅收優(yōu)惠措施。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號(hào)）中指出，減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。自2015年8月1日起取代上述國稅發(fā)[2005]129號(hào)文的《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）指出，減免稅是指國家對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象，給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。

由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著的歷年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法》都把免稅作為各個(gè)稅種的優(yōu)惠措施之一。例如2015年度的教材在企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠一節(jié)中寫到：稅收優(yōu)惠是指國家對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

姜竹、李友元、馬乃云、楊瓊等（2007）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠通常是作為政府對(duì)某些納稅人或某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行支持、鼓勵(lì)或照顧的一種手段或措施。減稅和免稅是最常見、最直接的稅收優(yōu)惠措施，是對(duì)納稅人的納稅義務(wù)的直接減少；減稅是指對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額少征一部分；免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。林江和溫海瀅（2009）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱。稅收減免是稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段；其中，免稅是全部免除稅收負(fù)擔(dān)。王瑋（2010）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是稅法中對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)的待遇。免稅是稅收優(yōu)惠的形式之一，是指在一定期間內(nèi)對(duì)納稅人的某些應(yīng)納稅項(xiàng)目或應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款給予免除其稅收負(fù)擔(dān)的待遇。楊志勇（2011）認(rèn)為，免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征，屬于稅收優(yōu)惠措施之一，是稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的規(guī)定。鐵衛(wèi)和李愛鴿（2013）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)惠規(guī)定。稅收優(yōu)惠的具體形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免（包括減稅和免稅）。稅收負(fù)擔(dān)是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。葉韌（2015）指出，稅收優(yōu)惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱。稅收優(yōu)惠的方式之一是減免稅；減免稅是對(duì)特定的納稅人或征稅對(duì)象給予從應(yīng)納稅額中減征部分稅額或免除全部應(yīng)納稅額的政策。

綜上，我國對(duì)于免稅普遍具有以下認(rèn)識(shí)：免稅的直接后果是免除特定的納稅人在某一稅種、某一項(xiàng)目或某一課稅對(duì)象等方面的稅額，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，所以，免稅是稅收優(yōu)惠的形式之一，是政府的支持、鼓勵(lì)或照顧性措施。然而，事實(shí)果真如此嗎？

三、免稅的經(jīng)濟(jì)后果分析

本文認(rèn)為，就我國現(xiàn)行的稅收實(shí)體法體系而言，免稅的經(jīng)濟(jì)后果有三種：加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（一）免稅加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。就我國現(xiàn)行的稅收實(shí)體法體系來講，免稅會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)這一情況只出現(xiàn)在一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下。

我國現(xiàn)行的增值稅采用稅款抵扣機(jī)制，層層抵扣、環(huán)環(huán)征稅，并以增值稅專用發(fā)票等稅款抵扣憑證作為維持該機(jī)制運(yùn)行的載體。一般納稅人適用的增值稅計(jì)稅方法有一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種，其中，一般計(jì)稅方法的計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)一般納稅人適用一般計(jì)稅方法時(shí)，如果在某一環(huán)節(jié)免稅，增值稅抵扣鏈條就中斷了，納稅人在該環(huán)節(jié)上就失去了抵扣權(quán)，必須負(fù)擔(dān)此前所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已由國家征收的增值稅款，并且在該免稅環(huán)節(jié)上不能向購買方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)的納稅人喪失抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。所以，增值稅免稅對(duì)適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人來說不一定是稅收優(yōu)惠，有時(shí)反而會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)。

例1：目前新疆維吾爾自治區(qū)是我國最大的產(chǎn)棉基地，棉花加工企業(yè)眾多。位于新疆產(chǎn)棉區(qū)內(nèi)的甲企業(yè)充分運(yùn)用這一區(qū)位優(yōu)勢(shì)，自2010年成立以來一直從事從當(dāng)?shù)孛藁庸て髽I(yè)購入原料加工成棉籽粕對(duì)外銷售。甲企業(yè)生產(chǎn)的棉籽粕依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]121號(hào)）等相關(guān)文件的規(guī)定享受增值稅免稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)生產(chǎn)的棉籽粕既銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人，也銷售給屬于增值稅一般納稅人的養(yǎng)殖公司、飼料批發(fā)企業(yè)等客戶。甲企業(yè)生產(chǎn)棉籽粕所用的原材料和電力等均從一般納稅人處購入并能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)出產(chǎn)成品的時(shí)間為24小時(shí)。甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

自2015年以來，購買方中的增值稅一般納稅人數(shù)量呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)，這些客戶基本上都要求甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，而《增值稅暫行條例》規(guī)定銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致甲企業(yè)失去了許多屬于增值稅一般納稅人的客戶。這一現(xiàn)實(shí)促使甲企業(yè)于2016年末召開管理層會(huì)議討論是否放棄適用增值稅免稅政策。在會(huì)議討論過程中，銷售部門和財(cái)務(wù)部門提供了如下的經(jīng)營方案要點(diǎn)：（1）在享受增值稅免稅優(yōu)惠政策的情況下，2016年甲企業(yè)對(duì)外銷售棉籽粕的價(jià)格為2 900元/噸，相應(yīng)的生產(chǎn)成本為2 030元/噸。這2 030元中包含下列內(nèi)容：因?yàn)橄硎茉鲋刀惷舛悆?yōu)惠政策而導(dǎo)致的、購進(jìn)的原材料和電力等所對(duì)應(yīng)的不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額280元。2017年這些數(shù)據(jù)將保持不變。（2）為了能夠得到最直接的來自消費(fèi)終端的信息反饋，從而有利于本企業(yè)的產(chǎn)品以最快的速度適應(yīng)市場(chǎng)需求，本企業(yè)有必要繼續(xù)保持在從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人市場(chǎng)上的地位。所以，假如放棄適用增值稅免稅政策，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)向從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人銷售棉籽粕；并且為了不影響銷售量，銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人時(shí)，棉籽粕的含稅價(jià)格仍應(yīng)當(dāng)保持在2 900元/噸。（3）由于放棄適用增值稅免稅政策后，甲企業(yè)可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票，購買方就可以抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)把銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購買者的棉籽粕價(jià)格提高為不含稅價(jià)2 900元/噸。（4）預(yù)計(jì)2017年甲企業(yè)生產(chǎn)并銷售棉籽粕的數(shù)量仍維持在往年的120萬噸。

如果以上述經(jīng)營預(yù)算方案為依據(jù)，那么甲企業(yè)在2017年是否應(yīng)當(dāng)放棄適用增值稅免稅政策？分析與測(cè)算如下：

美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家漢弗萊H納什指出：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化。蓋地指出：減輕稅負(fù)必須是在納稅人的整體收益增長的前提下才有實(shí)際意義。據(jù)此，本文的分析與測(cè)算以銷售產(chǎn)生的稅后利潤為考核指標(biāo)。

設(shè)銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人的棉籽粕數(shù)量為x萬噸，則銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購買者的數(shù)量為（120-x）萬噸。不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅之外的其他稅費(fèi)。

1.繼續(xù)適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業(yè)不需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，也不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售產(chǎn)生的毛利潤R1=銷售收入-銷售成本=[x+（120-x）]2 900-[x+（120-x）]2 030=104 400（萬元）

銷售產(chǎn)生的稅后利潤P1=R1（1-25%）=104 400（1-25%）=78 300（萬元）

2.放棄適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并且可以抵扣因生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售產(chǎn)生的毛利潤R2=銷售收入-銷售成本=[2 900（1+13%）x+2 900（120-x）]-1 750[x+（120-x）]=138 000-333.63x

銷售產(chǎn)生的稅后利潤P2=R2（1-25%）=（138 000-333.63x）（1-25%）

3.當(dāng)P1P2時(shí)，繼續(xù)適用增值稅免稅政策對(duì)甲企業(yè)有利，因?yàn)殇N售產(chǎn)生的稅后利潤相對(duì)較多。此時(shí)，78 300（138 000-333.63x）（1-25%），解得100.71120。 br=""所以，如果采用銷售產(chǎn)生的稅后利潤作為決策指標(biāo)，并且2017年甲企業(yè)生產(chǎn)并銷售棉籽粕的數(shù)量為120萬噸，則當(dāng)甲企業(yè)銷售棉籽粕給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人的數(shù)量超過100.71萬噸時(shí)，繼續(xù)適用增值稅免稅政策對(duì)甲企業(yè)有利；反之，放棄適用增值稅免稅政策對(duì)甲企業(yè)有利。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是：此處的負(fù)擔(dān)加重是指導(dǎo)致納稅人（例如本例中的甲企業(yè)）的稅后利潤減少，而不僅僅指納稅人的應(yīng)納稅款增加。

由上述案例可見，在一定的條件下，適用增值稅免稅政策會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）免稅既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。這種情況是上一種情況的延續(xù)或特例。承例1，假如銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個(gè)人的棉籽粕數(shù)量為x噸，銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購買者的數(shù)量為y噸，總銷售量不一定是120萬噸，則在多重因素（例如銷售總量、銷售量x與y的比例結(jié)構(gòu)、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的對(duì)比關(guān)系等）的作用下，有可能導(dǎo)致P1=P2，此時(shí)免稅既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）免稅減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。除了上述兩種情況，免稅都會(huì)減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這是免稅在絕大多數(shù)情況下導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。下面選擇幾個(gè)稅種來舉例說明。

例2：位于山東省海域某油田的原油不含增值稅的銷售價(jià)格為每噸6 000元，天然氣不含增值稅的銷售價(jià)格為每立方米2元。2016年12月該油田開采原油250 000噸，其中，當(dāng)月銷售200 000噸，加熱和修井用20 000噸，贈(zèng)送給協(xié)作單位30 000噸。當(dāng)月開采天然氣7 000 000立方米，其中，當(dāng)月銷售6 000 000立方米，待售1 000 000立方米。已知原油和天然氣的資源稅稅率均為6%，計(jì)算該油田2016年12月應(yīng)繳納的資源稅額。

《資源稅暫行條例》第七條規(guī)定：開采原油過程中用于加熱和修井的原油免征資源稅。所以，該油田2016年12月應(yīng)納資源稅額=（250 000-20 000）6 0006%+6 000 00026%=83 520 000（元）。

例3：位于廣西北海市的某鹽場(chǎng)2016年度占地200 000平方米，其中辦公樓占地20 000平方米，鹽場(chǎng)內(nèi)部綠化占地50 000平方米，鹽場(chǎng)附屬幼兒園占地10 000平方米，鹽灘占地120 000平方米。鹽場(chǎng)所在地的城鎮(zhèn)土地使用稅單位年應(yīng)納稅額為每平方米0.7元。計(jì)算該鹽場(chǎng)2016年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。

《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號(hào)）和《關(guān)于對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題的通知》（國稅地字[1989]第141號(hào)）規(guī)定：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)的其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；鹽場(chǎng)的鹽灘占地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，該鹽場(chǎng)2016年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額=（200 000-10 000-120 000）0.7= 49 000（元）。

例4：位于廣西防城港市的某漁業(yè)公司2016年擁有捕撈漁船5艘，每艘的凈噸位為21噸；非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘的凈噸位為10噸；機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船1艘，凈噸位為15噸；機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船10艘，每艘的凈噸位為7噸。機(jī)動(dòng)船舶的凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用的年應(yīng)納稅額為每噸3元。計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅額。

《車船稅法》第三條和所附的《車船稅稅目稅額表》規(guī)定：捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船和機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船繳納車船稅，非機(jī)動(dòng)駁船按機(jī)動(dòng)船舶的稅額的50%計(jì)算車船稅。所以，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅額=0+（10350%）2+（153）1+（73）10=285（元）。

四、結(jié)束語

由上述分析可見，在企業(yè)管理中，免稅并不一定必然減輕作為納稅人的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。原因何在？

認(rèn)為：任何事物只能在一定的條件下才能產(chǎn)生、存在、發(fā)展和滅亡；條件是指與某一事物、現(xiàn)象、過程相聯(lián)系并對(duì)它的存在和發(fā)展發(fā)生作用的諸要素的總和；離開條件，一切都無法存在，也無法理解。所以，免稅能否減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，取決于實(shí)施免稅措施的前提條件。目前，我國對(duì)于不同的稅種設(shè)計(jì)的稅款計(jì)征方法不同，增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征收、稅款抵扣制度，當(dāng)增值稅采用一般計(jì)稅方法時(shí)稅負(fù)可以多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁；而其他稅種和采用簡易征收辦法計(jì)征時(shí)的增值稅都采用單一環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)難以多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。這些不同的條件導(dǎo)致了免稅不一定必然減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。按照的要求，只有運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)和全面的觀點(diǎn)去觀察事物，才能揭示事物的內(nèi)在聯(lián)系、本質(zhì)和規(guī)律，從而得出真理性的認(rèn)識(shí)。所以，我們應(yīng)當(dāng)全面地認(rèn)識(shí)免稅的經(jīng)濟(jì)后果，不能盲目地認(rèn)為免稅就是稅收優(yōu)惠。

增值稅稅收減免政策范文第3篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)財(cái)稅政策問題建議

中小企業(yè)是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財(cái)稅政策作為國家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。

一、財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用

中小企業(yè)由于其自身特點(diǎn)，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問題，財(cái)稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關(guān)重要的作用。

(一)財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的作用

1.財(cái)稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔(dān)保中存在的市場(chǎng)缺陷。

2.財(cái)稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對(duì)公平的融資環(huán)境。

3.財(cái)稅政策能推動(dòng)中小企業(yè)融資渠道的建設(shè)。

(二)財(cái)政政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用

1.財(cái)稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。

2.財(cái)稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。

二、我國現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)稅政策存在的主要問題

(一)中小企業(yè)財(cái)政政策存在的主要問題

1.財(cái)政政策支持手段單一。運(yùn)用財(cái)政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購政策中存在對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國中小企業(yè)大多勢(shì)單力薄，生產(chǎn)的技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購的需要，所以，政府采購在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.政府支持資金小。目前，我國中央財(cái)政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。加之政府對(duì)各種中小企業(yè)進(jìn)行多頭管理，難以將政策性資金集中起來，進(jìn)行組合安排、配套使用，導(dǎo)致財(cái)政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財(cái)政政策對(duì)中小企業(yè)支持的影響力度。

3.中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。中小企業(yè)往往成為各級(jí)地方政府部門攤牌各種費(fèi)用的對(duì)象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負(fù)的努力也主要集中在國有大中型企業(yè)上，很難真正落實(shí)到中小企業(yè)本身。

(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷

1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。

2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。目前我國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)，定位不合理。

3.優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步加大。我國現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)來說形同虛設(shè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策建議

(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策

1.財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼是政府對(duì)中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財(cái)政上的援助。主要包括：①就業(yè)補(bǔ)貼。對(duì)提供較多就業(yè)機(jī)會(huì)的中小企業(yè)給予就業(yè)補(bǔ)貼，促進(jìn)其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開發(fā)補(bǔ)貼。通過制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計(jì)劃。對(duì)符合計(jì)劃所提出條件的中小企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼和專項(xiàng)基金。

2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對(duì)中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼。其能夠以較少的財(cái)政資金帶動(dòng)大量的社會(huì)資金參與對(duì)中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對(duì)中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場(chǎng)平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場(chǎng)平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場(chǎng)中的借貸能力；二是對(duì)中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。

3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財(cái)政資金通過私人金融中介結(jié)構(gòu)，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長期貸款困難的問題。其具體做法是，政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項(xiàng)基金或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)。由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定專門的中小企業(yè)財(cái)稅法律。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細(xì)致的分類著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實(shí)的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢(shì)地位。

2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，可在高新技術(shù)企業(yè)先實(shí)行，刺激其進(jìn)行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。

3.降低稅率。降低營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是很多國家較為常見的優(yōu)惠政策。

4.稅收減免與返還。稅收減免是針對(duì)稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)建時(shí)期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。

5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對(duì)中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。

注：本論文是2011年度遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財(cái)稅政策研究》研究成果。

參考文獻(xiàn)：

增值稅稅收減免政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 稅額抵免 加速折舊

“十二五”規(guī)劃中，我國提出要培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，這些新興產(chǎn)業(yè)有以下特點(diǎn)：技術(shù)創(chuàng)新具有很強(qiáng)的外部性，其外部性表現(xiàn)在創(chuàng)新知識(shí)的開發(fā)成本高，但是復(fù)制成本和使用成本較低，一個(gè)企業(yè)的自主創(chuàng)新的成果，很容易被其他企業(yè)所模仿，即是產(chǎn)生了外部性；創(chuàng)新過程的不可分割性，一個(gè)企業(yè)往往不能夠承擔(dān)全部研究工作，需要政府的資助和調(diào)控；創(chuàng)新活動(dòng)的不對(duì)稱性以及不確定性，不確定性體現(xiàn)在技術(shù)不確定性、市場(chǎng)不確定性和競爭不確定性，這三個(gè)不確定性變量發(fā)生交互作用時(shí)，會(huì)使意向創(chuàng)新的不確定性程度提高，高風(fēng)險(xiǎn)使部分企業(yè)不敢或者不能參與技術(shù)創(chuàng)新。以上技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)證明在這個(gè)領(lǐng)域中存在著市場(chǎng)失靈，需要政府介入對(duì)其進(jìn)行干預(yù)，取得資源配置的帕累托最優(yōu)。稅收政策是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要手段之一，稅收政策主要從稅收優(yōu)惠入手，減輕企業(yè)的創(chuàng)新成本，降低企業(yè)的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。

一、國外促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠比較

總體來看發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策，他們主要是直接優(yōu)惠政策和間接優(yōu)惠政策搭配使用，稅率式減免與稅基式減免結(jié)合。具體做法主要?dú)w于一下幾大類：

（一）直接的稅收減免政策

對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)行直接稅收減免，直接的稅收減免主要體現(xiàn)在應(yīng)納稅額和稅率的減少上，可以方便有效的直接減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，直接增加稅后所得，使得企業(yè)調(diào)動(dòng)更大的熱情進(jìn)行創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)，間接增加了創(chuàng)新研發(fā)的資金，從而形成良性循環(huán)。稅收的減免表明了政府以稅式支出的方式承擔(dān)了企業(yè)的部分生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為高新技術(shù)企業(yè)簡介地謀取了利潤。減免稅的方式見效快、透明度高，直接降低了企業(yè)的稅后生產(chǎn)成本，納稅人直接受益。

（二）費(fèi)用扣除政策

允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)與試驗(yàn)發(fā)展的相關(guān)費(fèi)用在稅前全部列支，從而減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而減少稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研究與開發(fā)。同時(shí)，在培養(yǎng)技術(shù)人才時(shí)的支出，也可以作為費(fèi)用在稅前扣除。

（三）加速折舊政策

加速折舊是相對(duì)于直線折舊來說的，直線折舊是指按照固定資產(chǎn)的使用年限，將固定資產(chǎn)的價(jià)值均勻地分?jǐn)偟礁裟甑馁M(fèi)用中去。而折舊費(fèi)時(shí)可以抵扣的，因此折舊額越大，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就越小，稅收負(fù)擔(dān)也就越小。盡管從長期來看，加速折舊和直線折舊的折舊額是相等的，但是企業(yè)在前期的折舊提取教多，則在前期會(huì)少交稅款，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，提高資金的利用率，從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)、加快及其設(shè)備更新?lián)Q代的作用。

（四）投資抵免政策

風(fēng)險(xiǎn)投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納誰所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部分資本支出，作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資時(shí)具有較大的幫助。直接刺激了大量資金涌入高新技術(shù)領(lǐng)域。

（五）特定的準(zhǔn)備金制度

因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的全過程都充滿了風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)家和投資者都對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著擔(dān)憂，所以西方國家為了穩(wěn)定信心，鼓勵(lì)投資，建立了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。日本政府設(shè)立了計(jì)算機(jī)的準(zhǔn)備金制度，規(guī)定計(jì)算機(jī)廠商可以從銷售額中提取10%作為準(zhǔn)備金，用來彌補(bǔ)未知的損失；德國稅法允許企業(yè)建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，如折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等；新加坡規(guī)定符合條件的公司經(jīng)批準(zhǔn)可以按照應(yīng)稅所得額的20%提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金。

二、國外稅收優(yōu)惠政策總結(jié)

由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，政策制定有所差異，因此各國關(guān)于創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是各不相同，但是從本質(zhì)上來說，具有以下共同點(diǎn)：

第一，各國的稅收優(yōu)惠政策都是在稅法中明文規(guī)定的，具有法律的約束性，在執(zhí)行起來也有強(qiáng)制力的保證，可以保證其順利實(shí)施。

第二，各國都采用從稅基減免、稅率減免和稅額減免的方式相結(jié)合，從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)到生產(chǎn)以及推廣階段都環(huán)環(huán)相扣予以稅收優(yōu)惠，是整個(gè)政策能夠有效地實(shí)施，實(shí)際減少戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，事前扶持和事后鼓勵(lì)結(jié)合使用，從開始創(chuàng)辦技術(shù)創(chuàng)新到最后成熟，投資強(qiáng)度是逐級(jí)遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)是逐級(jí)遞減的。大多數(shù)國家的稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)側(cè)重于事前扶持，而后的事后鼓勵(lì)則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對(duì)稅收受益的分割與讓渡。

第四，稅收優(yōu)惠方式簡便易行、注重效果。從發(fā)達(dá)國家所采取的稅收優(yōu)惠政策來看，主要有稅額減免、加速折舊、費(fèi)用扣除和投資抵免等，而且具體的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)及幅度都有非常明顯的規(guī)定，這樣操作上簡便易行，而且效果明顯。

第五，加強(qiáng)了稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)發(fā)展的積極作用。

三、我國技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

我國有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是普遍而廣泛的。在我國現(xiàn)有的稅種中，同高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的有增值稅、營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等9個(gè)稅種。稅收優(yōu)惠的方式不僅限于減稅和免稅，還包括起征點(diǎn)的提高和應(yīng)納稅額的減少等。但是卻存在著一些不足之處：

（一）稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不明確

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏明確的目標(biāo)，具體表現(xiàn)在：通過稅收優(yōu)惠來支持和鼓勵(lì)哪些方面的科技發(fā)展缺乏傾向性，在如何協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和應(yīng)用技術(shù)研究、發(fā)展高新技術(shù)和改革傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收政策目標(biāo)不清晰。無論是增值稅先征后退還是所得稅的優(yōu)惠，其受益者均為應(yīng)用新技術(shù)成果的企業(yè)，而缺少正對(duì)具體的科技開發(fā)活動(dòng)及項(xiàng)目的優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不相符

我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而科技稅收優(yōu)惠政策卻主要以所得稅的減免為主，雖然國際上都是這樣做的，但是西方發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)都是以所得稅為主體的，這種不適應(yīng)導(dǎo)致不能有效地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，起到的鼓勵(lì)效果不明顯。

（三）稅收優(yōu)惠政策缺乏一個(gè)系統(tǒng)的稅收減免體系

各個(gè)稅種之間不能協(xié)調(diào)一致，完整反映國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策支持。例如所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收所得稅，對(duì)于其研發(fā)階段的費(fèi)用可以加計(jì)扣除，但是除了營業(yè)稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)有優(yōu)惠政策外，其他方面卻再也找不到蹤影了，由此可以說明我國稅收優(yōu)惠政策缺乏一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的減免體系。除了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)外，對(duì)高新技術(shù)人才也應(yīng)該有所嘉獎(jiǎng)，可以對(duì)他們的技術(shù)所得給與一定的稅收優(yōu)惠。

四、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

參考西方國家的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)我國稅收優(yōu)惠方面的不足，我國可以根據(jù)本國的實(shí)際情況，取其精華。我國應(yīng)該建立幾個(gè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集中的區(qū)域，在其區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)試行一個(gè)完整的稅收減免體系，從整個(gè)研發(fā)到應(yīng)用再到推廣階段，從所得稅到增值稅再到營業(yè)稅，從產(chǎn)業(yè)活動(dòng)再到從事人員，總之覆蓋整個(gè)點(diǎn)面，來評(píng)估整個(gè)體系的優(yōu)惠效果，這樣既符合我國國情，也會(huì)減少整個(gè)的稅收管理成本，同時(shí)會(huì)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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增值稅稅收減免政策范文第5篇

一、國外物流業(yè)的稅收政策分析

（一）稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠

國外稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了物流貿(mào)易服務(wù)的發(fā)展。國外為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)提供出口服務(wù)及投資實(shí)行零稅率，這大大激勵(lì)了企業(yè)發(fā)展國際物流服務(wù)。如德國規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的裝卸、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等服務(wù)實(shí)行零稅率；新加坡除了放款針對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)、裝卸、搬運(yùn)、保險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)零稅率以外，還規(guī)定物流企業(yè)進(jìn)口或者委托進(jìn)口的貨物實(shí)現(xiàn)免征貨物勞務(wù)稅。許多國家為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國際物流接軌，甚至為了實(shí)現(xiàn)成為國際物流中心的目標(biāo)，制定了針對(duì)跨國物流公司到本國投資的稅收優(yōu)惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規(guī)定，外商投資規(guī)模達(dá)到千萬美元的物流企業(yè)，外資新建企業(yè)所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據(jù)條件、環(huán)境適當(dāng)延長稅收免征、減征年限；投資規(guī)模達(dá)到500萬美元的物流企業(yè)，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據(jù)條件延長稅收優(yōu)惠時(shí)間。這些關(guān)于物流業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，促進(jìn)了物流貿(mào)易的快速發(fā)展。

（二）稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠

國外有許多稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家通過減稅鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促使物流產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設(shè)備、技術(shù)更新的稅收減免。如：泰國針對(duì)物流企業(yè)更新設(shè)備（包含進(jìn)口設(shè)備）實(shí)施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅為零，這大大促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)升級(jí)，提高了物流業(yè)的發(fā)展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對(duì)本國不能生產(chǎn)的運(yùn)輸設(shè)備或技術(shù)免征關(guān)稅。二是針對(duì)物流企業(yè)運(yùn)營生產(chǎn)增值實(shí)施稅收減免。法國、德國等許多國家對(duì)物流企業(yè)的增值稅實(shí)行稅收減免優(yōu)惠；新加坡按照稅項(xiàng)抵扣納稅，允許對(duì)于企業(yè)外購固定固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，并且新加坡針對(duì)物流企業(yè)的增值稅稅率只有7%，稅負(fù)本身就較低。

（三）稅收政策針對(duì)新建企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠

國外有許多稅收政策針對(duì)新投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入。眾所周知，所得稅優(yōu)惠在世界各國對(duì)物流業(yè)的鼓勵(lì)措施中非常普遍，這主要是因?yàn)樗枚悆?yōu)惠相比增值稅優(yōu)惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對(duì)新建企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠。法國還規(guī)定對(duì)物流中心的境外人員提供全部或部分的個(gè)人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規(guī)定，新成立的物流企業(yè)可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規(guī)定，新建物流企業(yè)可以享受8年的所得稅免征優(yōu)惠。新加坡針對(duì)新成立的物流企業(yè)所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規(guī)定，對(duì)物流企業(yè)所得稅征稅率為17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國的稅率25%，并且在新建企業(yè)五年內(nèi)給予10%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，特別給予高新技術(shù)性質(zhì)的物流企業(yè)五年至十年的免稅期。可見，很多國家針對(duì)新建企業(yè)所得稅上給予很大優(yōu)惠，這有利于新投資進(jìn)入，鼓勵(lì)投資者建立物流新企業(yè)。

（四）稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠，可以全面促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家物流業(yè)已經(jīng)非常成熟，無論是物流技術(shù)還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展整體水平在國際上位于領(lǐng)先地位，這與其針對(duì)物流業(yè)的稅收政策具有密不可分的關(guān)系。為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，早在20世紀(jì)80年代以來，美國、日本制定了一系列針對(duì)物流業(yè)的投資、運(yùn)營、研發(fā)等行為的稅收優(yōu)惠政策。以美國為例，美國政府規(guī)定，投資者可以通過稅收抵免，經(jīng)營者可以將與物流有關(guān)的商貿(mào)活動(dòng)費(fèi)用支出、研發(fā)支出，直接作為費(fèi)用進(jìn)行扣除，而不是作為資本。并且，如果當(dāng)年研發(fā)支出大于前三年研發(fā)支出平均額的企業(yè)，其增加部分可以享受25%的稅收優(yōu)惠政策。該項(xiàng)政策有效地促進(jìn)了美國物流業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設(shè)備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補(bǔ)貼。這有效的促進(jìn)了物流業(yè)對(duì)投資者的吸引力，推動(dòng)了物流業(yè)的發(fā)展。美國的政策針對(duì)的產(chǎn)業(yè)行為，而不是產(chǎn)業(yè)企業(yè)，因此各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)的物流行為發(fā)生的費(fèi)用都可以享受物流稅收政策。

（五）稅收優(yōu)惠政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度匹配優(yōu)惠

政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度配合，可以提高政策的實(shí)施效果。稅收政策的制定一般是向市場(chǎng)傳遞明確信號(hào)的過程，然后通過政府政策影響市場(chǎng)環(huán)境，并影響市場(chǎng)行為，從而匹配政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。以美國為例，如果政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是發(fā)展一些貧困地區(qū)、特殊地區(qū)的物流業(yè)，那么這些區(qū)域的物流企業(yè)、物流行為可以申請(qǐng)工資抵免、債券融資免稅以及研究性補(bǔ)貼、運(yùn)營費(fèi)用補(bǔ)貼等類型的優(yōu)惠。除了特定區(qū)域外，對(duì)于特殊行業(yè)，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關(guān)物流補(bǔ)貼政策。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收優(yōu)惠會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整，或增加，或減少、或調(diào)整補(bǔ)貼行為等。因此，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策總是在不斷地匹配政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

（六）稅收政策貫徹整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)過程

物流企業(yè)的發(fā)展分為四個(gè)階段：投資吸收期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。投資強(qiáng)度不斷遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務(wù)服務(wù)整個(gè)過程，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強(qiáng)調(diào)在投資期和創(chuàng)建期進(jìn)行直接補(bǔ)貼，即進(jìn)行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)，即進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。換而言之，其強(qiáng)調(diào)在事前扶持，事后鼓勵(lì)。事前扶持突顯出政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，尤其是研究性支出。針對(duì)物流業(yè)的稅收扶持將經(jīng)營性投資行為和研究性投資行為分開，經(jīng)營性投資行為只享受稅收優(yōu)惠，而研究性投資行為可以享受稅收優(yōu)惠和直接補(bǔ)貼的雙重優(yōu)惠。事后鼓勵(lì)的稅收政策主要是降低企業(yè)與運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)政府和企業(yè)對(duì)收入的劃分比例和轉(zhuǎn)讓，如美國政府允許物流虧損企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年，若虧損還有結(jié)余，可以結(jié)轉(zhuǎn)20年。

二、中外物流業(yè)稅收政策的比較分析

（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別

國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業(yè)，還是非物流企業(yè)的物流活動(dòng)，都可以得到稅收優(yōu)惠。相比而言，我國的稅收優(yōu)惠政策一般針對(duì)鐵路公司、公共交通或者郵政企業(yè)等，而不是整個(gè)物流活動(dòng)、物流業(yè)務(wù)和所有物流企業(yè)。雖然針對(duì)物流業(yè)的政策很多，但單個(gè)政策之間的影響方向不同，從而導(dǎo)致所有政策對(duì)物流業(yè)的整體影響有限，不能對(duì)物流企業(yè)形成強(qiáng)勁的驅(qū)動(dòng)力。因此，在我國，稅收優(yōu)惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財(cái)稅政策規(guī)定，自2000年10月22日期，對(duì)交通建設(shè)相關(guān)部門以及按照國家規(guī)定修建路橋等公共設(shè)施的車輛不征收營業(yè)稅。這限定了建設(shè)公共設(shè)施的運(yùn)輸車輛才可以不征收營業(yè)稅。部分稅收優(yōu)惠政策只限定一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)，如財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。部分政策擴(kuò)寬了優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，但也只限定了第三方物流企業(yè)，非物流企業(yè)的物流行為不能獲得優(yōu)惠，如財(cái)稅[2015]98號(hào)規(guī)定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減按50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策限制為第三方物流企業(yè)所用。

從對(duì)服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠范圍看，國內(nèi)外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對(duì)物流服務(wù)及與物流的相關(guān)（如物流保險(xiǎn)、中介等服務(wù)）都享受進(jìn)出口稅收補(bǔ)貼政策。但我國針對(duì)國際物流業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策從2010年1月1日實(shí)施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發(fā)生載運(yùn)貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務(wù)有關(guān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。針對(duì)臺(tái)灣、澳門等國內(nèi)分管區(qū)域，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩年直航業(yè)務(wù)的大陸運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自2005年起，澳門在內(nèi)地經(jīng)營倉儲(chǔ)運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。可見，相比國外自20世紀(jì)80年代開始就逐步放開對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，我國針對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施非常晚。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和復(fù)雜性存在差別

國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復(fù)雜。美國、新加坡針對(duì)物流業(yè)的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅，稅制簡單，而我國每個(gè)物流企業(yè)需要繳納十幾種以上的稅。根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)》分類，物流業(yè)是分散在物流加工、優(yōu)質(zhì)、倉儲(chǔ)和交通運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中，不是一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)，因此與物流業(yè)相關(guān)的稅收沒有被統(tǒng)一到一個(gè)稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復(fù)雜，導(dǎo)致我國物流業(yè)重復(fù)征稅較為嚴(yán)重，這與物流業(yè)的綜合相關(guān)。物流業(yè)涉及了裝卸、倉儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸以及安裝等多個(gè)環(huán)節(jié)，綜合性非常強(qiáng)，并且各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，與各個(gè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)性很強(qiáng)，這導(dǎo)致物流業(yè)很難被單獨(dú)的作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)核算進(jìn)行征稅。這是物流業(yè)重復(fù)征稅的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)物流相關(guān)活動(dòng)繳納營業(yè)稅，不扣除企業(yè)購置已繳納的增稅和營業(yè)稅稅負(fù)，這引起重復(fù)征稅。以外包物流服務(wù)為例，生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)自身需求將企業(yè)不擅長的物流業(yè)務(wù)外包，這時(shí)企業(yè)需要針對(duì)外包業(yè)務(wù)價(jià)值進(jìn)行交稅，而物流企業(yè)針對(duì)該物流服務(wù)繼續(xù)交稅。二是物流服務(wù)活動(dòng)的增值稅在征稅時(shí)沒有扣除購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)繳納的增值稅，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是各種稅種之間本身存在重復(fù)性，如營業(yè)稅和增值稅之間經(jīng)過大量學(xué)者研究確實(shí)存在重復(fù)性征稅的問題。

（三）稅收政策的系統(tǒng)性和完整性存在差別

國外稅收政策從吸引投資到產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)都有涉及，并自成體系，而我國針對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業(yè)以及物流業(yè)的發(fā)展，制定了一系列從投資到研究、發(fā)展、成熟的一系列稅收優(yōu)惠政策。在我國，物流業(yè)的稅收政策大都單向制定，只針對(duì)某類設(shè)施、某類業(yè)務(wù)甚至某個(gè)企業(yè)。如財(cái)稅政策方面，財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。此外，國外稅收政策針對(duì)物流業(yè)的優(yōu)惠非常全面，而我國在某些方面嚴(yán)重缺失。根據(jù)上節(jié)分析可知，美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其稅收優(yōu)惠政策非常全面，能夠?yàn)槲锪鳂I(yè)吸引投資者，能夠鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究型和技術(shù)性投資，能夠激勵(lì)企業(yè)全面開展國際業(yè)務(wù)，能夠鼓勵(lì)外資進(jìn)入企業(yè)。我國針對(duì)物流業(yè)的稅收政策功能缺失，尤其是針對(duì)吸引投資和研究性、技術(shù)設(shè)備更新的鼓勵(lì)性優(yōu)惠上。雖然政府制定了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)性措施，但其限定范圍將提供物流技術(shù)服務(wù)的企業(yè)排斥在外，而只針對(duì)物流設(shè)備研發(fā)。

（四）稅收政策體現(xiàn)的稅負(fù)水平存在差別

一方面所得稅、營業(yè)稅、增值稅等國內(nèi)外存在差別。目前我國企業(yè)所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區(qū)域的稅負(fù)水平（一般在16%左右）。我國營業(yè)稅稅率為3%-5%，增值稅根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業(yè)稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復(fù)雜，在一定程度上會(huì)加重了我國企業(yè)稅負(fù)水平。美國針對(duì)物流企業(yè)取消了各種小額稅收，而我國物流企業(yè)需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個(gè)額度較小，但是繁雜的稅制導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算嚴(yán)重，也擴(kuò)大了宏觀稅負(fù)。根據(jù)2015年中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，自2008至2015年中國物流業(yè)稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業(yè)收入（4.6%）和營業(yè)利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區(qū)域已經(jīng)實(shí)行“營改增”，但根據(jù)調(diào)查的927家物流樣本企業(yè)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的稅負(fù)不減反增，改革后稅負(fù)增加了20%左右，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從整體稅負(fù)水平看，目前我國物流企業(yè)平均稅負(fù)水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負(fù)水平（18.3%）1.9個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)際上，比較各個(gè)行業(yè)的盈利能力，物流業(yè)屬于比較典型的微利行業(yè)。因此，物流業(yè)的微利與稅負(fù)的矛盾，嚴(yán)重影響了物流業(yè)的投資水平和長期發(fā)展。

三、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)改善我國物流業(yè)稅收政策的途徑

（一）簡化稅制，切實(shí)降低物流業(yè)稅負(fù)壓力

通過中外稅制結(jié)構(gòu)比較可知，國外以增值稅為主，實(shí)施簡單。我國物流企業(yè)所面向的稅制結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，稅負(fù)水平較高。實(shí)際上，與其他行業(yè)相比，物流業(yè)的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會(huì)影響物流業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展水平。因此，需要將物流業(yè)作為特殊單個(gè)行業(yè)處理，降低物流業(yè)務(wù)的稅率。同時(shí)，我國復(fù)雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業(yè)的運(yùn)行成本，提高了物流企業(yè)的稅負(fù)壓力。實(shí)際上，對(duì)比美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其簡單的稅制有利于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負(fù)，更重要的是為稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供條件。

（二）減免物流業(yè)務(wù)出口稅率，促進(jìn)國際物流的發(fā)展

國外針對(duì)所有有關(guān)物流業(yè)的貿(mào)易進(jìn)出口及為進(jìn)出口服務(wù)有關(guān)服務(wù)都實(shí)行稅收優(yōu)惠，而我國只是單純的針對(duì)出口服務(wù)，這不利于我國企業(yè)發(fā)展進(jìn)出口服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，為平衡發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)我國物流企業(yè)公平競爭，對(duì)于與出口有關(guān)的物流服務(wù)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行零關(guān)稅，并對(duì)其他稅收進(jìn)行優(yōu)惠。目前我國稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)出口的運(yùn)輸服務(wù)，與物流有關(guān)的裝卸、保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)等其他費(fèi)用不能實(shí)行零關(guān)稅。此外，除了關(guān)稅外，我國提供貨物出口服務(wù)的企業(yè)依然承擔(dān)了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對(duì)出口物流運(yùn)輸服務(wù)的零關(guān)稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負(fù)，但作用有限，開展國際物流的企業(yè)依然承擔(dān)很大的稅負(fù)壓力。

（三）擴(kuò)大物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展

國外的物流優(yōu)惠范圍包含了所有物流行為，而實(shí)際上物流業(yè)不僅包含只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，也包含了其他生產(chǎn)與服務(wù)企業(yè)中自身附帶的物流業(yè)務(wù)。我國大部分企業(yè)都自身保存了一定的物流功能，并且企業(yè)內(nèi)部物流占整個(gè)物流業(yè)的比重非常高。這主要是因?yàn)樵谖覈锪魍獍l(fā)展不足，大部分企業(yè)沒有將物流外包。基于這種環(huán)境，我國政策優(yōu)惠主要是針對(duì)物流企業(yè)，這將物流業(yè)的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對(duì)此，為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，政府應(yīng)該適度擴(kuò)大針對(duì)物流稅收優(yōu)惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業(yè)自帶的物流服務(wù)行為。

（四）根據(jù)物流業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)完善物流業(yè)優(yōu)惠政策

根據(jù)上面分析，相比國外，我國物流業(yè)優(yōu)惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現(xiàn)狀，必須重新設(shè)定視角，將物流業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立性的綜合行業(yè)考慮，來完善物流業(yè)優(yōu)惠政策。作為獨(dú)立性的綜合行業(yè)，物流業(yè)必然涉及多個(gè)方面：物流設(shè)備技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、投資；物流服務(wù)業(yè)務(wù)的研究、投資、建設(shè)、發(fā)展；與物流服務(wù)有關(guān)的服務(wù)業(yè)的研究、投資、創(chuàng)建和發(fā)展，如提供裝卸服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)等；與物流服務(wù)相關(guān)的公路、運(yùn)輸汽車銷售、運(yùn)輸汽車租賃等服務(wù)等。物流優(yōu)惠政策應(yīng)該緊密聯(lián)系物流服務(wù)與物流服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同發(fā)展程度科學(xué)制定優(yōu)惠政策。

（五）根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略完善物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策