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增值稅稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；稅收籌劃

一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性

稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動(dòng)來規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)降低稅收成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

1.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利于企業(yè)價(jià)值最大化。

2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時(shí)間的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。

3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

1.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營(yíng)行為和從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)收入和兼營(yíng)收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。

2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間的籌劃。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國(guó)家對(duì)福利企業(yè)的優(yōu)惠。

5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場(chǎng)、加工廠兩個(gè)分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個(gè)品種。年銷售額達(dá)到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對(duì)外采購(gòu)原材料，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。

6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸荆r(nóng)場(chǎng)、生產(chǎn)車間均單獨(dú)注冊(cè)為獨(dú)立核算的子公司。這樣，農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的牛奶按照市場(chǎng)價(jià)格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證。農(nóng)場(chǎng)作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以每年5000萬元的收購(gòu)額計(jì)算，公司可以少繳納增值稅650萬元。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與增值稅不同，我國(guó)消費(fèi)稅只對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費(fèi)稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，再由該銷售機(jī)構(gòu)以高價(jià)賣出，以此降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

2.選擇合理的加工方式。消費(fèi)稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，委托加工方式為優(yōu)。

3.兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)。

4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場(chǎng)上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價(jià)82元/斤的價(jià)格銷售100000斤。納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169萬元

籌劃思路：為擴(kuò)大銷售，防止假酒沖擊市場(chǎng)，同時(shí)成立自己的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價(jià)格對(duì)外銷售?；I劃后的納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70萬元

籌劃結(jié)果表明，少交消費(fèi)稅：169-70=99萬元。

綜上所述，增值稅、消費(fèi)稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費(fèi)用支出，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度地增加企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)稅收管理法》（2001）.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局：.

增值稅稅收籌劃范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；增值稅；稅收籌劃；問題；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.

Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0099-03

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

增值稅作為我國(guó)一個(gè)較為重要的稅種，是對(duì)銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位就其實(shí)現(xiàn)的增值額，而相應(yīng)增收的費(fèi)用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃的意義也至關(guān)重要。企業(yè)通過壓縮企業(yè)稅收成本支出空間，來放大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業(yè)資金鏈吃緊的狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化和納稅最優(yōu)化的既定目標(biāo)。通常我們將稅收籌劃稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理規(guī)劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業(yè)性、和超前性等幾大特點(diǎn)。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對(duì)性原則和及時(shí)性原則。然而目前由于我國(guó)發(fā)展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規(guī)范，政策還不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)。我國(guó)稅法繁多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)用性不強(qiáng)，實(shí)踐性較差，加大了企業(yè)在計(jì)劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時(shí)由于稅法的種類多且變動(dòng)幅度較大，導(dǎo)致一個(gè)問題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準(zhǔn)確。加之不同地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況不同，因此統(tǒng)一性的稅收文件不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無疑限制了稅收籌劃的可應(yīng)用空間，這也是當(dāng)下企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在的問題

（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱

企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是在有限的經(jīng)濟(jì)收益范圍之內(nèi)，通過壓縮增值稅收成本支出，來放大收益成果，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。然而由于我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)條例較多，結(jié)構(gòu)層次較為復(fù)雜。因此企業(yè)在規(guī)劃增值稅稅收籌劃方案的過程中，難免會(huì)跳出法律許可的范圍之外。從而導(dǎo)致所進(jìn)行的稅收籌劃過程由于不合理不合法，反而適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資金支出成本的增加。第一由于我國(guó)相關(guān)稅收方面的法律法規(guī)尚且不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內(nèi)，還存在著諸多的爭(zhēng)議。導(dǎo)致納稅人對(duì)政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環(huán)節(jié)。

第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中，沒有將節(jié)約增值稅成本和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益兩者之間進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)走向變幻莫測(cè)，而大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒有考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)環(huán)境，資源配置，發(fā)展前景等外部存在因素。只是單一的對(duì)成本、稅負(fù)、收益等因素進(jìn)行分析和考慮，導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃流產(chǎn)，與實(shí)現(xiàn)降低增值稅成本支出的目標(biāo)相背離。因此，如何密切稅收成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識(shí)，成為解決企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。

（二）法制環(huán)境建設(shè)工作不到位

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈進(jìn)入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，通過該途徑來減輕稅負(fù)，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大，然而當(dāng)下由于法制環(huán)境建設(shè)工作的不到位，對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、許可、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實(shí)施，成為重中之重。當(dāng)下我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒有落實(shí)有法必行。執(zhí)法力度上的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止，日益猖獗。沒有為企業(yè)更好地實(shí)施，增值稅稅收籌劃提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，由于執(zhí)法力度的不夠，為企業(yè)的不良行為提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)不再通過稅收籌劃來降低稅收成本，而寧愿冒險(xiǎn)選擇偷稅漏稅等途徑來實(shí)現(xiàn)牟取利益。

稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的完善和健全，有助于企業(yè)合理規(guī)避發(fā)展過程中存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而部分企業(yè)并沒有意識(shí)到稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的重要性。在現(xiàn)有的稅收籌劃評(píng)估機(jī)制建設(shè)中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評(píng)估機(jī)制是在稅收籌劃收尾工作后，對(duì)企業(yè)稅收目標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實(shí)的考核和評(píng)定。因此稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標(biāo)的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質(zhì)量。然而目前大部分企業(yè)稅收籌劃評(píng)估機(jī)制，處于留白階段。

（三）籌劃過程中的可操作性低

當(dāng)下大部分企業(yè)的稅收籌劃工作側(cè)重于壓縮稅負(fù)成本支出，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分析和參考，導(dǎo)致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)商品在整個(gè)交易流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為參考項(xiàng)。目前我國(guó)增值稅主要類型有三種，即生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，以及消費(fèi)型增值稅。增值稅作為我國(guó)重要的稅種之一，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性等幾大特點(diǎn)。在具體的稅收籌劃工作過程中，大部分企業(yè)更看重于稅收籌劃工作的結(jié)果，而沒有履行財(cái)務(wù)核算的基本要求規(guī)則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費(fèi)了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對(duì)稅收籌劃理論的研究和方法規(guī)律的總結(jié)，使得企業(yè)沒有在稅收過程中形成一定的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第三，由于我國(guó)稅收方面的法律條例變動(dòng)性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。

（四）稅收籌劃領(lǐng)域?qū)I(yè)性人才的缺失

優(yōu)秀的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是企業(yè)開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。通過大量的儲(chǔ)備優(yōu)秀的稅收籌劃方面的人才對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作行之有效的開展而言，有著重要的意義。然而由于我國(guó)在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的需求量，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。

其次，我國(guó)稅收籌劃相關(guān)的法律政策變動(dòng)幅度較大，為企業(yè)稅收籌劃工作的開展設(shè)置了障礙，無形之中也提高了對(duì)稅收籌劃領(lǐng)域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)造力和適應(yīng)力。第三，我國(guó)高校開設(shè)的稅收籌劃相關(guān)的課程較為淺顯。由于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)有限，師資力量較為薄弱，導(dǎo)致課程在內(nèi)容設(shè)計(jì)、目標(biāo)界定、方法使用和教學(xué)方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現(xiàn)高校所培育出來的人力資源不能滿足現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業(yè)人才資源匱乏，成為當(dāng)下稅收籌劃工程，難以得到更好的開展的原因之一。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念是針對(duì)收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統(tǒng)籌性。于納稅方而言通過進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入受到了侵蝕。這種傳統(tǒng)守舊的價(jià)值觀念，從本質(zhì)上存在認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤的。優(yōu)秀的稅收籌劃方案，是以實(shí)現(xiàn)雙贏局面為目的進(jìn)行展開和實(shí)施的。因此納稅方和征稅方都應(yīng)扭轉(zhuǎn)當(dāng)下對(duì)增值稅稅收籌劃方案應(yīng)用的傳統(tǒng)價(jià)值觀念，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。企業(yè)通過對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，強(qiáng)化企業(yè)自身的綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。而企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也正是為國(guó)家的稅收來源提供了可靠的保障。企業(yè)通過完善實(shí)施增值稅稅收籌劃方案來擴(kuò)展自身發(fā)展規(guī)模的同時(shí)，也為國(guó)家?guī)黹L(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和收益來源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國(guó)家和企業(yè)之間充當(dāng)著劑的角色，它不僅維系著國(guó)家和企業(yè)之間的良性征納稅關(guān)系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止的局面出現(xiàn)。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國(guó)家財(cái)政收入保駕護(hù)航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實(shí)現(xiàn)雙贏的魅力之所在。

（二）加快建設(shè)增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發(fā)展，籌劃者需要對(duì)企業(yè)的地域環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入的了解和調(diào)查。企業(yè)所處的地理位置和該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，將決定企業(yè)生產(chǎn)過程中原材料的供應(yīng)情況和投資成本。同時(shí)外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入，勞動(dòng)力成本等都會(huì)產(chǎn)生一定的沖擊和影響。通過對(duì)稅務(wù)制度差距進(jìn)行考慮分析，并做出合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅務(wù)成本支出的壓力的目標(biāo)。第二籌劃者要考慮企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)。不同行業(yè)的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實(shí)的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)企業(yè)的所屬性質(zhì)進(jìn)行分類。比如服務(wù)業(yè)，技術(shù)密集型行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)有效地緩解了當(dāng)下就業(yè)緊張的尷尬局面。為我國(guó)科研技術(shù)的發(fā)展，提供了有力的保障。因此該行業(yè)的稅收政策也會(huì)相對(duì)寬松一些。由此可見，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作的開展，促進(jìn)作用也不盡相同。因此，加快建設(shè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成為重中之重。

2.法律環(huán)境。當(dāng)下我國(guó)稅收籌劃政策工作的開展，缺乏法律制度的保護(hù)。收稅籌劃目標(biāo)往往不能實(shí)現(xiàn)與我國(guó)法律環(huán)境建設(shè)的缺失有著直接的聯(lián)系。目前我國(guó)法律，還未對(duì)籌劃工作進(jìn)行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)自身利益的發(fā)展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，對(duì)其發(fā)展而言起到了積極促進(jìn)的作用。針對(duì)這一問題，現(xiàn)行的法律中要明確稅務(wù)籌劃的概念和范疇。其次要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，將稅收權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確的要求和規(guī)范，解決長(zhǎng)期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，完善國(guó)家賠償法，嚴(yán)厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。

（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者間的關(guān)系

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)又稱之為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激化，專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量的需求，行業(yè)發(fā)展前景形勢(shì)大好。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)輸送工作經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的了解和分析，快速的掌握企業(yè)內(nèi)部管理和納稅情況等綜合信息的同時(shí)，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)之所在，從而有效地開展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業(yè)加強(qiáng)和相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將會(huì)有助于稅收籌劃工作的高效開展，同時(shí)也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業(yè)完成稅收方案的規(guī)劃。另一方面，企業(yè)還要協(xié)調(diào)好與負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成良性的合作關(guān)系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開展提供一個(gè)良好的平臺(tái)和環(huán)境。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)所定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時(shí)地繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關(guān)系來實(shí)現(xiàn)雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯(lián)系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關(guān)重要。

（四）提高稅務(wù)籌劃方案的靈活度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策，無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時(shí)的改變稅收籌劃方案與當(dāng)下社會(huì)環(huán)境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當(dāng)下的主流。首先，針對(duì)國(guó)家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關(guān)的稅收籌劃人員要制定出相應(yīng)的籌劃應(yīng)對(duì)方案，及時(shí)的更新籌劃內(nèi)容和籌劃方向，并重新審核和評(píng)估修改后的籌劃方案。通過緊急預(yù)案來降低籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)壓縮稅負(fù)支出成本，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收益的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

四、結(jié)論

企業(yè)通過對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率。增值稅給企業(yè)的資金成本支出帶來了巨大的壓力，而其作為我國(guó)一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所占的比重相對(duì)較高。稅收籌劃作為重要的理財(cái)方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)注入一股新鮮的活力成為重中之重。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]詹政國(guó).有關(guān)企業(yè)增值稅稅收籌劃問題的幾點(diǎn)思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（27）：188-189

[2]周冰.中小企業(yè)銷售過程增值稅的稅收籌劃[J].時(shí)代金融，2014（35）：153-154

[3]趙旭，杜菲.淺談中小企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（10）：22

增值稅稅收籌劃范文第3篇

稅收籌劃在國(guó)外早已合理合法地普遍存在，許多跨國(guó)公司到我國(guó)來投資之前，都要進(jìn)行稅收籌劃，以預(yù)測(cè)未來的稅收成本，從而做出投資決策。從各國(guó)稅收制度的現(xiàn)狀看，任何國(guó)家的稅收制度無論多么周密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同征稅對(duì)象、不同地區(qū)之間總是有所差異，納稅方案總是有所選擇的，這就給稅收籌劃提供了客觀可能性。隨著我國(guó)稅法的不斷完善，稅收征管水平不斷提高，企業(yè)企圖通過偷逃稅來減輕稅負(fù)的行為，將面臨著越來越大的風(fēng)險(xiǎn)和越來越多的困難。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律化的形勢(shì)下，利用稅收籌劃這種無風(fēng)險(xiǎn)的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)必然的選擇。

作為流轉(zhuǎn)稅中處于首要地位的增值稅，一直是廣大學(xué)者重點(diǎn)研究的對(duì)象，但很多學(xué)者熱衷于研究一般納稅人，而對(duì)于小規(guī)模納稅人不夠重視。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著越來越重要的地位，這些小企業(yè)中絕大多數(shù)都是小規(guī)模納稅人，因此，研究小規(guī)模納稅人增值稅的稅收籌劃具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃的界定及意義

關(guān)于稅收籌劃最早的論述是1935年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中所做的有關(guān)稅收籌劃的聲明。他認(rèn)為：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！边@一觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義表明稅收籌劃具有三個(gè)明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

（一）合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為，顯然要加以反對(duì)和制止。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法納稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。但關(guān)鍵在于，現(xiàn)實(shí)中往往有多種納稅方案可供納稅人選擇，納稅人據(jù)此進(jìn)行低稅負(fù)選擇，征稅機(jī)關(guān)不應(yīng)反對(duì)。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收的法律要求，因而不值得提倡，納稅人亦無義務(wù)去盲從。

（二）籌劃性表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅或消費(fèi)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；如此等等。這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去偷逃稅收欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

（三）目的性表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時(shí)間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如：避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如：減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。

二、小規(guī)模納稅人的概念

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在100萬元以下的；二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。但是，年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人雖然實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法并一般不使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的經(jīng)濟(jì)往來的實(shí)情，國(guó)家稅務(wù)總局專門制定實(shí)施了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》，辦法規(guī)定：只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅特點(diǎn)是征收率較低，工業(yè)6％的稅率，商業(yè)4％的稅率，而且應(yīng)納稅計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但由于征稅率較低，在某些情況下，其稅負(fù)反而輕于一般納稅人。

三、小規(guī)模納稅人的稅收籌劃

（一）身份籌劃的法律依據(jù)

現(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請(qǐng)審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

會(huì)計(jì)核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。如果能則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度健全，反之則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時(shí)主要是考慮會(huì)計(jì)核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模。也就是說，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度確實(shí)健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間和法律依據(jù)。

（二）小規(guī)模納稅人身份選擇考慮的因素

1.增值率

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕。原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢(shì)；而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款相對(duì)越少。

2.產(chǎn)品銷售對(duì)象

如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人，因?yàn)樵鲋刀愂沁B環(huán)進(jìn)行抵扣，如果購(gòu)買方不能夠取得增值稅專用發(fā)票，將會(huì)加大采購(gòu)成本。

3.轉(zhuǎn)化成本

健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加一定成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的收益，對(duì)于本來就在經(jīng)濟(jì)行為中處于劣勢(shì)的小規(guī)模企業(yè)來說，是否進(jìn)行轉(zhuǎn)化值得研究。

（三）小規(guī)模納稅人納稅籌劃具體思路：

1.個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，只能夠按照國(guó)家稅法進(jìn)行納稅，基本上沒有籌劃的空間，不是本文研究的重點(diǎn)。

2.如果納稅人符合一般納稅人條件，則必須申請(qǐng)認(rèn)定，否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處罰。

3.產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。

假設(shè)一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為ta，應(yīng)納稅額為Ta；小規(guī)模納稅人征收率為tb，應(yīng)納稅額為Tb，銷售收入為S，購(gòu)進(jìn)貨款為G，銷項(xiàng)稅額為Ts，進(jìn)項(xiàng)稅額為TR，增值率為R。則：

一般納稅人：

R＝（S-G）／G，則G＝S／（1+R），

應(yīng)納稅額Ta=Ts－TR= （S-G）×ta=S×[1-1/ （1+R）]×ta，

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額T=S×tb

當(dāng)Ta=Tb時(shí)，兩者稅負(fù)相等，則：

S×[1-1/（1+R）]×ta=S×tb ，

即：增值率R=tb/（ta－tb），如ta=17%，tb=6％，則R=6％/（17％-6％）=54.5％

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為可以進(jìn)行的籌劃思路是：

（1）當(dāng)增值率R=tb/（ta－tb）時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來說兩種身份無差異。

（2）當(dāng)增值率R> tb/（ta－tb）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（3）當(dāng)增值率R< tb/（ta－tb）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇一般納稅人。

4.小規(guī)模納稅人如果根據(jù)需要，想成為一般納稅人，必須綜合考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、產(chǎn)品增值率大小、健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本及產(chǎn)品銷售對(duì)象等因素。如果增值率R=tb/（ta－tb），產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會(huì)計(jì)核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會(huì)計(jì)核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人；反之，則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。

四、實(shí)務(wù)研究

（一）案例分析

案例一：A于2003年開辦一家汽車配件工廠，生產(chǎn)汽車配件，注冊(cè)性質(zhì)為私營(yíng)企業(yè)，按小規(guī)模納稅人納稅，稅率為6％。近幾年生意紅火，又先后開辦三個(gè)作坊，年含稅銷售額已達(dá)421萬，不含稅銷售額已達(dá)360多萬元，管理也逐漸規(guī)范。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其管理情況，建議其提出申請(qǐng)，經(jīng)認(rèn)定后作為一般納稅人納稅。

案例二：按照財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，在2010年以前，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，按照17％的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分，實(shí)行即征即退。但在實(shí)際操作中，有較多的計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)仍自愿按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

一般來說，大多數(shù)企業(yè)都愿意作為一般納稅人納稅。因?yàn)樽鳛橐话慵{稅人，除了可以開具增值稅專用發(fā)票（購(gòu)買方可以據(jù)此抵扣銷項(xiàng)稅額，因而有利于業(yè)務(wù)的開展）外，由于可以以其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，其實(shí)際稅負(fù)可能并不是很高。比如，某企業(yè)1月份銷售產(chǎn)品10萬元，增值稅率為17％，銷項(xiàng)稅額為1.7萬元，而當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，實(shí)際本月應(yīng)納增值稅3000元，實(shí)際稅負(fù)（應(yīng)納稅額／銷售額）為3％。但是如果對(duì)于某些納稅人來說， 由于其進(jìn)項(xiàng)稅額很少，即增值率較高，作為一般納稅人，其實(shí)際稅負(fù)可能遠(yuǎn)比作為小規(guī)模納稅人要高，因而作為小規(guī)模納稅人其實(shí)際稅負(fù)反而要低，因而它們?cè)敢庾鳛樾∫?guī)模納稅人納稅。

在案例一中，A企業(yè)的汽車配件所用原料主要是機(jī)械零件，其原材料采用大部分都是找私人小企業(yè)購(gòu)買，因而進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票很少。其他原料如包裝物、燃料等外購(gòu)，每年購(gòu)進(jìn)金額約46萬元，其中材料價(jià)款約為40萬元左右，其進(jìn)項(xiàng)稅額每年也就5.8萬元。若A企業(yè)作為一般納稅人，其銷項(xiàng)稅額為61.2萬元（360萬×17％），其進(jìn)項(xiàng)稅額為5.8萬元，應(yīng)納稅額為55.4萬元。而作為小規(guī)模納稅人，A企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納稅額為21.6萬元。因此，案例一中A企業(yè)應(yīng)該將新建作坊注冊(cè)為私營(yíng)企業(yè)，仍分別作為小規(guī)模納稅人納稅，達(dá)到合理避稅的目的。

在案例二中，按照現(xiàn)行規(guī)定，作為一般納稅人的軟件企業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分可實(shí)行即征即退，其實(shí)際稅負(fù)比小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)（6％）要低一半。但是為什么有的軟件生產(chǎn)企業(yè)仍然愿意作為小規(guī)模納稅人納稅呢？我們透過現(xiàn)象來分析本質(zhì)，實(shí)行即征即退的軟件必須是企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)并銷售的軟件，而許多軟件企業(yè)收入主要來自于接受委托代為開發(fā)軟件所實(shí)現(xiàn)的收入，而這部分收入不屬于即征即退的范圍之內(nèi)。

軟件開發(fā)是一種高智力活動(dòng)，所需外購(gòu)材料等很少，進(jìn)項(xiàng)稅額自然也很少。如果不能享受即征即退優(yōu)惠，那么作為一般納稅人其實(shí)際稅負(fù)要比作為小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)高得多，這就是為什么盡管有這樣優(yōu)惠的政策，仍然有軟件企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅的原因所在。

（二）案例小結(jié)

增值稅納稅人是作為一般納稅人有利，還是作為小規(guī)模納稅人有利，這取決于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，當(dāng)然是作為一般納稅人有利；而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較少的企業(yè)，則作為小規(guī)模納稅人較為有利。

比如有A、B兩個(gè)企業(yè)，增值稅稅率都為17％。A企業(yè)每生產(chǎn)1000元產(chǎn)品（不含稅銷售價(jià)格），需購(gòu)進(jìn)原材料700元，進(jìn)項(xiàng)稅額為119元，銷售收入1000元，銷項(xiàng)稅額為170元，實(shí)際應(yīng)納增值稅51元，實(shí)際稅負(fù)為5.1％；乙企業(yè)每生產(chǎn)1000元產(chǎn)品（不含稅銷售價(jià)格），需購(gòu)進(jìn)原材料300元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51元，銷售收入1000元，銷項(xiàng)稅額為170元，實(shí)際應(yīng)納增值稅119元，實(shí)際稅負(fù)為11.9％。顯然，僅從納稅角度來說，對(duì)于甲企業(yè)來說，作為一般納稅人更有利；對(duì)于乙企業(yè)來說，作為小規(guī)模納稅人更有利。

具體到某一個(gè)企業(yè)，可以通過計(jì)算利潤(rùn)占購(gòu)貨金額的比重來確定，即上文提到的增值率。比如在案例一中，A生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額為421萬元，購(gòu)貨金額為46萬元，則增值率為815.22％。根據(jù)上文的計(jì)算，如果按一般納稅人稅率為17％、小規(guī)模納稅人稅率為6％計(jì)算，若該比重不到54.5％，則作為一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；若該比重超過54.5％．則作為一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。因此，小規(guī)模納稅人針對(duì)不同的情況采取靈活的身份，可以達(dá)到避稅的效果。

五、稅收籌劃應(yīng)注意的問題

以上關(guān)于納稅人資格的籌劃只是從降低稅負(fù)的角度所作的考慮，企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)整體，企業(yè)的任何決策都不是孤立的，而必須考慮與企業(yè)整體利益相關(guān)聯(lián)的其他要素。

（一）不是所有的小規(guī)模納稅人都可以任意選擇增值稅納稅人的身份。對(duì)絕大多數(shù)納稅人而言，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金與銷項(xiàng)稅金，在銷售收入上達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，都可以通過選擇增值稅納稅人身份的方法進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)，就不能運(yùn)用這一方法。

（二）必須比較納稅人身份轉(zhuǎn)化后的稅負(fù)大小。小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，因此，稅負(fù)水平的高低將是納稅籌劃首先考慮的因素。在運(yùn)用納稅人身份進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，所要考慮的也就是比較兩類納稅人的稅負(fù)水平。在權(quán)衡增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平哪個(gè)更輕呢 我們可以通過計(jì)算增值率進(jìn)行選擇。

增值稅稅收籌劃范文第4篇

如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價(jià)格可減少增值額，從而降低土地增值稅的適用稅率，減輕稅負(fù)。因此，降低房地產(chǎn)銷售中的土地增值稅負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵就是控制房地產(chǎn)的增值率。在足額計(jì)算扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，特別注意在制定房地產(chǎn)的銷售價(jià)格時(shí)，對(duì)處于土地增值稅臨界點(diǎn)附近的情況。企業(yè)在遇到這種情況時(shí)，事先一定要進(jìn)行必要的籌劃。

案例：地處某省城的甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按普通標(biāo)準(zhǔn)住宅建造一棟4000m2的商品房，現(xiàn)有兩種銷售方案：

方案一：按照2000元/m2的價(jià)格出售，假設(shè)扣除項(xiàng)目金額為672萬元；企業(yè)所得稅允許稅前扣除金額同為672萬元。

方案二：按照2100元/m2的價(jià)格出售，承方案一，則扣除項(xiàng)目金額為674.2萬元〔672+4000×100÷10000×5.5%〕（根據(jù)規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)印花稅不得扣除）。

企業(yè)該采取哪種銷售方案呢？

方案一：該房地產(chǎn)取得銷售收入為2000×4000÷10000=800（萬元）；

房產(chǎn)的增值率為[（800－672）÷672]×100%=19.05%；

增值率小于20%的臨界點(diǎn)，無需繳納土地增值稅，企業(yè)的稅前利潤(rùn)為128萬元。

方案二：該房地產(chǎn)取得銷售收入為2100×4000÷10000=840（萬元）；

房產(chǎn)的增值率為〔（840－674.2）÷674.2〕×100%=24.59%；

增值率大于20%，需要繳納土地增值稅165.8×30%=49.74（萬元）；

企業(yè)的稅前利潤(rùn)為168－49.74=118.26（萬元）。

從方案一與方案二的比較看，方案二的銷售價(jià)格雖然提高了100元/m2，但是稅前利潤(rùn)卻下降了128－118.26=9.74（萬元）。所以，企業(yè)該采取第一種銷售方案。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值率未超過20%的免征土地增值稅。實(shí)際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)首先要測(cè)算增值率，然后設(shè)法調(diào)整增值率。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

企業(yè)是否將該代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)對(duì)于企業(yè)的增值額不會(huì)產(chǎn)生影響，但是會(huì)影響房地產(chǎn)開發(fā)的總成本，也就會(huì)影響房地產(chǎn)的增值率，進(jìn)而影響土地增值稅的數(shù)額。企業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的一套房地產(chǎn)為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)支付費(fèi)用300萬元，土地和房產(chǎn)開發(fā)成本為800萬元，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅費(fèi)為120萬元，房地產(chǎn)出售價(jià)格為1740萬元。為當(dāng)?shù)乜h級(jí)人民政府代收各種費(fèi)用為100萬元。

方案一：如果企業(yè)將該費(fèi)用單獨(dú)收取，則：

該房地產(chǎn)可扣除費(fèi)用為300+800+（300+800）×20%+120=1440（萬元）；

增值額為1740－1440=300（萬元）；增值率為300÷1440×100%=20.83%；應(yīng)納土地增值稅300×30%=90（萬元）。

方案二：如果企業(yè)將為當(dāng)?shù)乜h級(jí)人民政府代收各種費(fèi)用100萬元費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)，則：

該房地產(chǎn)可扣除費(fèi)用為300+800+（300+800）×20%+120+100=1540（萬元）；

增值額為1740+100－1540=300（萬元）；

增值率為300÷1540×100%=19.48%，則不用繳納土地增值稅。

可見，方案二比方案一節(jié)省土地增值稅90萬元，即如果將代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)，將增加90萬元的收入（不考慮企業(yè)所得稅）。即使因取得100萬元代收費(fèi)收入，相應(yīng)增加了5.5萬元（100×5.5%）的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，不考慮是否獲得相應(yīng)的代收費(fèi)手續(xù)費(fèi)等額外收益，也仍可以獲得84.5萬元（90－5.5）的收益。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）文件規(guī)定，土地增值稅清算以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此普通標(biāo)準(zhǔn)住宅土地增值稅可以進(jìn)行有效的免稅籌劃。目前稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目主要為5項(xiàng)：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項(xiàng)計(jì)算的金額之和加計(jì)20%的扣除。

假設(shè)A房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年初開發(fā)B項(xiàng)目普通標(biāo)準(zhǔn)住宅小區(qū)，到2007年初已經(jīng)辦理大部分開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用結(jié)算，住宅也處于銷售階段。經(jīng)過仔細(xì)測(cè)算，B項(xiàng)目共發(fā)生成本費(fèi)用如下：取得土地使用權(quán)所支付的金額為400萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本600萬元，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的期間費(fèi)用100萬元，預(yù)計(jì)取得住宅房屋銷售收入1720萬元，應(yīng)繳納稅金及附加94.6萬元（為方便，按95萬元計(jì)算）。

依據(jù)以上數(shù)據(jù)，計(jì)算A公司應(yīng)納土地增值稅：

扣除項(xiàng)目金額之和＝400＋600＋100＋95＋（400＋600）×20%=1395（萬元）；

增值額＝1720－1395＝325（萬元）；

增值率＝325÷1395＝23%；因此，應(yīng)納土地增值稅＝325÷30%＝97.5（萬元）。

如果B項(xiàng)目尚未全部完工結(jié)算，A公司為了節(jié)稅，從美化小區(qū)環(huán)境出發(fā)，適當(dāng)再投入一些開發(fā)費(fèi)用，使增值率小于20%。

假設(shè)再投入X萬元，只要符合〔1720－（1395＋X）〕÷（1395＋X）<20%條件，就可以免征土地增值稅。計(jì)算得出X>38.33萬元。再考慮加計(jì)20%的扣除因素，38.33÷（1＋20%）=31.9（萬元）。也就是說，只要再投入不到32萬元，該項(xiàng)目的增值率就小于20%，符合免稅條件，可以不必繳納97.5萬元的土地增值稅。

假如A公司再投入35萬元改善小區(qū)環(huán)境，重新計(jì)算如下：

扣除項(xiàng)目金額之和＝400＋（600＋35）＋100＋95＋（635＋400）×20%=1437（萬元）；

增值額＝1720－1437＝283（萬元）；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。

所以，B項(xiàng)目免征土地增值稅。

增值稅稅收籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計(jì)稅依據(jù);混合銷售;兼營(yíng);出口退稅

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國(guó)推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng),2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長(zhǎng)32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長(zhǎng)42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對(duì)新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來進(jìn)行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計(jì)算增值率和抵扣率來判定。

(一)均衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)增值率(見表1)。

無差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)抵扣率(見表2)。

無差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此,可以對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈(zèng)送購(gòu)物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測(cè)算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。

利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

根據(jù)測(cè)算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見表3)。

當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購(gòu)方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營(yíng)與混合銷售的稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營(yíng)的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營(yíng)方式

通過選擇經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營(yíng)出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營(yíng)出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來講,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤(rùn)率高低,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

(二)選擇出口方式

對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營(yíng)出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國(guó)家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻(xiàn):

1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.