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內部審計的審計報告范文第1篇

關鍵詞:財務報告內部控制審計 財務報表審計 整合審計

企業內部控制分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制，內部控制的目標決定了內部控制審計的范圍。目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產安全外的其他控制目標的實現而設計和運行的內部控制。

一、企業財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合審計產生的原因

在內部控制審計中，要求CPA對企業控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業的內部控制，并在必要時測試內部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據應當相互印證，相互利用。具體體現在：

(一)在內部控制審計中

CPA在對內部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(二)在財務報表審計中

CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(三)在內部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內部控制審計中

CPA應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關的控制是有效運行的；如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質性程序發現的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等；如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務報告內部控制審計與財務報表審計的區別

(一)審計目的不同

財務報表審計是對財務報表是否符合企業會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流量發表意見；財務報告控制審計是對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內部控制的目的不同

財務報表審計按風險導向審計模式進行，了解內部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內部控制時得出的初步結論。測試內控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內部控制審計中了解和測試內部控制的直接目的是對內部控制設計和運行的有效性發表意見。

(三)測試范圍不同

在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當的審計證據的情況下才強制要求對內部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內部控制；財務報告內部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內部控制。

(四)測試時間不同

在執行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內部控制在整個擬依賴期間內的運行有效性。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據；財務報告內部控制審計是對特定基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵養的整個期間的內部控制的有效性發表意見，但這并不意味著CPA只關注企業基準日當天的內部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結論。

(五)測試的樣本量不同

在財務報表審計中對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質性程序工作量的程度，樣本量相對要小；在財務報告內部審計中對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

內部審計的審計報告范文第2篇

一、開展非現場稽核的重要性

（一）非現場稽核是審計稽核工作的重要組成部分。非現場稽核，是指按照稽核檢查的操作程序，由稽核部門對被稽核單位提供的數據資料和相關材料，在不到現場的情況下進行稽核監督的一種方式。目前由于各種條件限制，農村信用社對非現場稽核認識不到位、開展不到位。存在重現場稽核、輕非現場分析，重內部制度執行力稽核、輕宏觀環境的分析和評估，稽核檢查的廣度和深度不夠，沒有做到現場與非現場稽核的有機結合。擴大稽核覆蓋范圍，加大稽核信息反饋，及時發現被稽核單位已經存在或可能發生的問題，最大限度減少農村信用社的風險和損失，真正發揮稽核部門的職能和作用已刻不容緩。

（二）非現場稽核注重風險分析、評估，是更高層次的風險導向審計。審計方法經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計，風險導向審計是當今主流的注冊會計師審計方法，它要求審計人員以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。近兩年農村信用社在改革中得到了空前發展，管理、經營手段得到了提高，逐步實現了制度化、規范化、網絡化和信息化。服務領域和范圍從以前的“三農”，逐步拓展為中小企業和支持地方經濟的發展。農村信用社發展的內、外部環境發生了巨大變化，僅依靠內部審計稽核部門用傳統的稽核手段現場查賬，查制度的執行力，已經無法為當前農村信用社的發展起保駕護航作用。

（三）非現場稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非現場稽核主要是依據被稽核單位提供的報表、數據資料、業務經營分析和總結等，或是通過報表系統、信貸管理系統等接口，進行定性分析和定量分析，開展經營合規性稽核和經營風險性稽核。如通過非現場報表稽核，可以了解流動性風險、資產負債、貸款規模、貸款結構、貸款投向和經營效益等情況；通過報表管理系統，可以了解貸款授權授信制度執行，是否存在超權限、壘大戶、借新還舊等違規情況和異常情況；不僅為現場稽核提供相關數據，提高稽核的針對性和有效性，而且可以隨時進行監督，了解經營情況，具有靈活性、方便性，節約了時間，提高了效率。

二、做好非現場稽核的幾點建議

（一）完善非現場稽核制度。按照制度先行的原則，把非現場稽核制度化，對現有稽核制度進行重新梳理規范和完善。一是在稽核部門設立非現場稽核崗位或人員，明確崗位職責和權限，遵守計算機管理及保密規定，防止相關數據、資料外泄、失密。二是制訂非現場稽核的內容、范圍、方法和操作程序，運用多種手段，采取定性、定量分析的方法，監測和了解經營的合規性、風險性，對發現的違規違紀問題和異常現象，形成稽核報告，提出稽核建議。三是制訂非現場稽核工作計劃，根據網點數、業務量和風險狀況，制訂非現場稽核頻度和范圍。

（二）加強非現場稽核人員的培養。非現場稽核人員必須具備從事非現場稽核工作的專業勝任能力，熟悉相關法律法規及內控制度，掌握與稽核工作相關的專業知識，具有較好的綜合分析、文字綜合能力，具備一定的計算機操作知識，因此應加強非現場稽核人員的培養，提高非現場稽核工作的有效性。

內部審計的審計報告范文第3篇

一、企業內部審計報告應用的現狀分析

當前環境下，企業內部審計結果應用雖然較以前有了更具系統性和規范性的良好發展，但仍然存在一些問題值得我們思考與加強。

首先，企業領導層配合度不足，導致審計報告應用上的不到位和流于形式，無法落實于具體的財會管理實際。其次，審計報告應用及問題整改過程中缺乏相應的監督約束機制，造成結果應用不能有效落實，監督約束難以真正發揮應有作用。這些問題都直接制約了審計報告的有效利用，造成了企業財會管理工作長期無法得到本質上的有效提升。

二、審計報告有效應用的重要性

首先，內部審計報告積極應用能夠有效落實企業發展目標，幫助企業管理者充分認識企業當前財務狀況及管理現狀，幫助其制定更科學的預算目標。其次，內部審計報告有效應用能夠切實加強企業財務管理風險，實現有效風控，將一切風險最大限度扼殺在萌芽狀態，避免長時間問題遺留給企業造成實質上的風險與損失。再次，內部審計作為現代企業財務管理的有效輔助，其結果的有效應用能夠充分保障財務管理在整個企業管理活動中的決策支持作用。

三、充分利用內部審計報告的措施與建議

前文我們已經簡要分析了內部審計工作及結果應用對于整個企業管理工作所具有的積極作用。而想要實現內部審計報告的充分利用，必須從以下幾個方面著手。

（一）加強內部審計報告規范性

首先，內部審計報告編寫要堅持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性。客觀反映內部審計工作所發現的財務問題；重要性是指財務問題的指出要區分輕重緩急，幫助企業管理者能夠在后續整改工作中更好的分清重點、了解主次，達到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內部審計報告的編寫出發，力求語言精煉、條理得當，避免內部審計報告的使用者產生誤解和混淆，提高內部審計報告利用的效率。其次，在內容上內部審計報告要重視問題發現的正確性、及時性、客觀性與完整性。便于企業管理者能夠以審計報告為基礎開展更多相關工作。在內部審計報告的整改意見給出上，要重點強調建設性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實質量。

（二）審計報告落實機制

首先，對審計報告進行及時公布，并根據整改意見的輕重緩急進行分類處理，要求將整改責任落實在具體部門及管理人員頭上，避免職權混雜。其次，根據各部門不同情況進行單獨的內部審計問題匯總與數據庫建設，將歷次內部審計問題進行歸類整理，并對應相對的整改意見，避免同一部門統一問題繁復出現，提升內部審計工作質量及整改意見落實質量。再次，內部審計報告結果落實期間，應周期性開展整改問題落實研究會議，并邀請主要部門負責人及監督方參與，并對尚未解決的問題重新分析討論，跟進問題落實進度，避免拖沓和因為整改意見不當而影響整改效果的問題發生。再次，將內部審計報告中的整改問題落實情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質量與管理層的責任心與積極性。

（三）打通部門閉塞，提升財會總體質量

有效利用內部審計報告也應當重視其在部門溝通協調方面的作用發揮，通過走訪、審計、調研，不僅要發揮財務數據分析調查的作用，也應當積極發揮財會部門與業務部門溝通橋梁的作用，通過內部審計這一方式，傳達企業財務管理工作基本精神，實現領導層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠實現財務管理工作有序推進，對于內部審計工作開展本身也能夠掃清障礙。

（四）加強審計人員財務素?B提升

當前企業內部審計人員隊伍雖然在素質方面較前些年有了長足進步，但是由于企業改革發展的需求日益強烈，內部審計工作的重要性日益突出，人員隊伍建設也是刻不容緩。尤其是為了加強內部審計報告在企業財務管理方面的應用力度及效用發揮。在審計人員的選拔與考核中應當重點強化其財務管理工作的基本理論學習與實踐經驗積累，同時吸收企業財務管理部門負責人共同參與審計人員隊伍的教育與培養，提升其財務素養。此外，要加強對審計人員隊伍本身的規范與約束，尤其是要重視職業道德培養，通過系統性訓練和授課、培訓等形式加強職業道德以及審計人員職業敏感度提升，確保審計工作有序開展以及內部審計報告的有效編寫，為落實整改意見創造良好基礎。

（五）內部審計報告與財務核算有機結合

財務核算為企業各項生產經營及決策制定提供有效的數據支持，財務核算也一直是企業財務管理的核心內容之一。利用內部審計報告促進財務核算質量提升方面應當充分做到以下幾點。首先，通過內部審計實現企業財務數據有效共享，避免部門間信息壁壘，提升財務部門獲取數據的有效性與及時性。其次，通過內部審計有效推進企業內部財務管理體系的科學與規范，避免權力高度集中與權利真空，讓財務核算失去監督環境。再次，加強內部審計報告中財務部門與業務部門的聯系緊密性與同步性，通過審計與監督，確保財務管理與業務開展始終同步，確保核算工作科學與合理。

內部審計的審計報告范文第4篇

[關鍵詞] 內部審計；質量；過程控制

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）17- 0028- 03

內部審計質量控制是一個系統工程，涉及審計資源計劃管理、審計項目現場管理、審計方案的質量控制、審計過程的質量控制、審計報告的質量控制等一系列的環節，這些環節既相互銜接，又相互交叉，其中任何一個環節的疏忽都將影響整個內部審計的質量。這是一個動態的、連續的過程， 包括事前的調查、計劃， 事中的實施， 事后的報告、檢查等環節。本文就內部審計過程如何進行質量控制進行探討。

內部審計全過程包括審計準備、審計實施、審計報告和后續審計4個階段，只有控制好內部審計的各個環節，才能確保內部審計的最終質量。

1 對內部審計準備階段的控制

1.1 抓好審計立項與審計計劃的編制

這是內部審計質量控制的前提和基礎。內審人員要本著與企業有共同目標，為企業管理層排憂解難的態度，力求用最經濟的方式，對最關鍵的領域進行審計。確立審計項目時還應對項目本身的風險及投入產出比進行評估。內審人員應重視審計的實效性，力求每一項審計都能發揮實實在在的作用。在制訂審計計劃時，內審人員要積極地與企業領導進行溝通，審計計劃的制訂不是隨意的，也不是某個領導者單方面的要求，而是要聽取多方意見，圍繞企業領導關心的經營、風險、效益等問題，制訂科學的審計計劃。

1.2 搞好審前調查

審前調查是實現審計目標和控制審計質量的重要保障。因此，在每次審計開始之前，內部審計部門應當根據審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，收集被審計單位的有關資料，主要包括：法人治理結構、機構設置、內部規章制度、生產規模、生產經營特點、財務管理模式、業務流程、重要會議記錄和有關文件、審計檔案資料等。

2 對內部審計實施階段的控制

2.1 抓好審計證據的質量控制

為了保證審計結果的準確性，要求審計證據取證時必須能夠全面、客觀地反映問題本質，揭示問題的內在聯系，而不能僅憑個人愛好或主觀判斷搜集片面的審計證據。審計證據的獲得應當合理合法，真正涉及問題的本質。按照內部審計準則的要求，取證要符合相關性、充分性和可靠性原則。即審計證據必須是與事實相關聯，審計證據的數量必須足以證實審計事項并能夠可靠地反映審計事項的客觀事實，確保審計證據的質量。若發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員重新取證。

2.2 規范審計人員的書面記錄

做好審計日記的撰寫工作。由于審計日記可以清晰地再現審計過程，突破內部審計過程質量不易控制的盲區，所以被形象地稱為審計項目的“黑匣子”。審計日記是審計人員按時間順序反映其每天實施審計全過程的書面記錄。記錄了審計人員的工作軌跡，有利于檢查審計人員的工作狀況，界定審計責任，規范內部審計程序，防范審計風險，提高內部審計質量。審計日記記載的內容應全面具體，包括：審計實施的程序和方法，查閱的資料名稱和數量，審計人員的專業判斷和審計結論等。審計日記可以每日一記，也可以一個工作段落一記，不需要被審計單位簽字認可。雖然目前審計日記還沒被《內部審計準則》納入到規范的日程，但考慮到它的實際意義，應該倡導撰寫審計日記。

同時，應做好審計工作底稿的編制工作，加強對審計工作底稿的質量控制。審計工作底稿，是審計人員對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的書面記錄。審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程，記載著審計的主要成果和查處的問題，是編寫審計報告的依據。一份高質量的審計工作底稿不僅要有規范的格式、完整的內容及明確的觀點，而且要有充分的證據來支持審計結論。對審計工作底稿的質量要求：第一，底稿資料齊全，內容完整，能充分反映審計事項的全過程；第二，底稿必須規范化，格式統一，用筆規范，按立卷歸檔標準來做；第三，不同底稿之間相關數字應前后一致，內容吻合。只有這樣，才能確保審計工作底稿的真實性、完整性。審計工作底稿應一事一記，同一類事項可以只做一個工作底稿，后面附上原始單據或取證材料，是需要被審計單位認可和簽字的。

3 對內部審計報告階段的控制

3.1 對審計工作底稿進行復核

在這個過程中要認真審查各審計事項的判斷是否正確，核查審計工作底稿所附證據是否符合合法性、相關性、充分性三原則。審計工作底稿的復核制度是對審計工作底稿中所列審計事項及結論與審計證據是否支持的相互核對制度，從而可以合理保證審計意見的準確性，減少審計風險，提高審計質量。

3.2 加強審計報告的質量控制

內部審計報告是內部審計工作的成果，集中體現內部審計質量，是整個審計質量過程控制的重要環節。審計報告必須通過審計組全體成員討論，并根據整理得到的證據，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，并做出內部審計結果與決定，然后由組長簽字定稿。既要客觀地反映審計情況，又要進行系統的分析，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議。在正式發出審計報告之前，內部審計機構要征求被審計單位管理層的意見，若被審計單位管理層持有不同意見，經核實后可以進行報告修改。這樣有利于審計人員對審計事項的認定，保證審計報告真實準確完整地反映審計事項。同時，為使審計結論和審計建議更易于為被審計單位接受和理解，審計人員還可以通過圖表、照片、幻燈片等直觀形象的方式來闡述情況，爭取得到管理當局的認可和支持。

為保證審計報告質量，要建立審計報告復核制度，內部審計質量控制部門應對審計報告的結論和事實依據進行復核，檢查審計報告的完整性和審計結論的準確性，檢查審計建議的科學性和可操作性，這是內部審計質量控制的又一關鍵環節。

4 對內部審計后續階段的控制

4.1 對審計檔案進行管理

審計檔案的管理工作也是內部審計質量管理的一項重要環節，為內部審計質量監督和評估提供了原始資料。內部審計部門應明確規定審計檔案的管理辦法、保存年限和歸檔范圍，并由專人保管，專人負責。

4.2 審計結果落實情況控制

使內部審計的結果得到實施，是審計質量控制的直接目標。要使審計成果發揮作用，應關注以下3個方面：第一，關注審計結論落實情況。實施審計的目的不是做給別人看的，而是要確實發揮審計的監督作用，堅持審計結論追蹤檢查，實行結論落實反饋制度和審計回訪制度，監督結論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。第二，關注移交事項的查辦情況。對于審計中發現的重大問題，內部審計機構會將其納入審計報告并提交給組織適當管理層，并期望組織適當管理層給予恰當處理，但有時事與愿違，問題可能會因為種種原因被擱置下來，沒有得到落實。這時，我們不能止步于工作移交，督促案件查辦落實也是內部審計機構不可推卸的責任。第三，續寫后續審計報告，使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用。第四，關注規章制度的修改完善情況。對于組織內部不合理的規章制度，內審人員一旦發現，應立刻提出建議。提出組織體制、機制方面的建議，促進規章制度的完善，遠比查處幾個問題意義更為深遠，但難度也更大。

綜上所述，繪制內部審計質量過程控制模式結構圖，如圖1所示。

伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與完善，企業內部審計所發揮的作用越來越大。雖然我國內部審計的發展靠的是自身管理水平的提高，但它的生命則要靠全面提高質量來延續。因此，實施內部審計的質量控制是其生命之源。只有不斷改進內部審計工作，強化內部審計服務，加強內部審計質量控制，才能提升內部審計機構在組織當中的地位，才能開創我國內部審計事業的新局面。

主要參考文獻

[1]饒慶林，譚文浩. 內部審計質量控制體系思考[J]. 財會通訊， 2010（10） ：25-27.

[2]高平.淺議內部審計質量控制的制約因素及對策[J].現代經濟信息 ，2012（1）：180.

內部審計的審計報告范文第5篇

關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.