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茶藝基本禮儀范文第1篇

【關鍵詞】材料成本差異；超支；節(jié)約

企業(yè)在核算存貨時，可以采取實際成本法和計劃成本法。實際成本法是指企業(yè)的存貨增加和減少都要按照實際的價格入賬，采用原材料、在途物資等科目進行核算。計劃成本法是指企業(yè)的存貨增加和減少按照企業(yè)的計劃成本入賬，在期末調(diào)整材料成本差異，結(jié)轉(zhuǎn)出實際成本。計劃成本法與實際成本法的優(yōu)勢在于前者可以利用材料成本差異作為企業(yè)的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時期的成本，檢驗企業(yè)的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。

一、材料成本差異的理解分析

“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本時進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業(yè)的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計劃成本法進行核算的時候，存貨的增加和減少環(huán)節(jié)都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節(jié)約？是哪方面的超支和節(jié)約？通過簡單的舉例即可說明。

例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購進A材料一批，增值稅發(fā)票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，價稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。A材料計劃成本為19000元。

分析：根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據(jù)收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購——××單位20000。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是19000元，實際比計劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環(huán)節(jié)借方表示超支。

承接例1，如果企業(yè)把本批材料全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時結(jié)轉(zhuǎn)出去，在實際工作中，因為企業(yè)的材料發(fā)出很多，一般是在期末統(tǒng)一計算出材料的成本差異率，再一次性結(jié)轉(zhuǎn)差異?！霸牧稀辟~戶表示的計劃數(shù)額，而“生產(chǎn)成本”賬戶表示的是實際數(shù)額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時超支的1000元轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，調(diào)整生產(chǎn)成本的實際數(shù)額，在存貨的減少環(huán)節(jié)貸方表示超支。

例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購進B材料一批，增值稅發(fā)票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，價稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。B材料計劃成本為20500元。

分析：根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據(jù)收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是20500元，實際比計劃少了500元，即材料成本差異為節(jié)約500元，在存貨的增加環(huán)節(jié)貸方表示節(jié)約。如果企業(yè)把本批材料全部用生產(chǎn)甲產(chǎn)品，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時節(jié)約的500元轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去。在存貨的減少環(huán)節(jié)借方表示節(jié)約。

由上面兩個例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環(huán)節(jié)都有借方和貸方，實際上，超支或節(jié)約只是針對增加環(huán)節(jié)來說的，但是只要區(qū)分出增加時超支或節(jié)約，就可以弄清楚減少環(huán)節(jié)的超支或節(jié)約。

二、材料成本差異賬簿的登記

當企業(yè)的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁，如下表所示，在這里，按照收入、發(fā)出、結(jié)存分為3列。每一列中包含計劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節(jié)約）3個部分。本月收入和月末結(jié)存的方向一致，但是本月發(fā)出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現(xiàn)舉例說明。

例3：甲企業(yè)月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發(fā)出材料2000元，10日發(fā)出1000元，21日發(fā)出6000元。

分析：期末計算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發(fā)出存貨應負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調(diào)整生成成本，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計入本月發(fā)出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節(jié)約）呢？

在這個專門的帳頁中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發(fā)生額；貸方差額（節(jié)約）是指增加材料過程中的節(jié)約，而不是指貸方發(fā)生額。從上面的計算中可以知道150.3元是指把增加材料環(huán)節(jié)中的超支額轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，使其體現(xiàn)實際成本，所以應該登記在“本月發(fā)出”中的借方差額（超支）內(nèi)；如果計算出來的是-150.3元，是指把增加材料環(huán)節(jié)中的節(jié)約額轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，所以應該登記在“本月發(fā)出”中的貸方差額（節(jié)約）內(nèi)。另外，在登記的時候，150.3元用藍字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節(jié)約），因為紅字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節(jié)約）的情況下，只要區(qū)分出增加環(huán)節(jié)的節(jié)約或超支就能方便登記帳頁了。

參考文獻：

[1]何彥.計劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場現(xiàn)代化，2011（12）.

茶藝基本禮儀范文第2篇

關鍵詞：成本核算；中醫(yī)類醫(yī)院；基礎數(shù)據(jù)

DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2015.05.002

中圖分類號：R2-05 文獻標識碼：A 文章編號：1005-5304（2015）05-0004-03

Abstract：Objectives To understand essential basis data availability for implementation of cost accounting in TCM hospitals. Methods Costs of a total of 1588 TCM hospitals were investigated by conducting the baseline survey via questionnaires in 2013. Results Departmental basic data （including ratio of office staff and entire staff， ratio of outpatient and inpatient departments in clinical department）， and construction data for housing were well accessible， while utility fee and internal service data were not. Conclusion ①Public TCM hospitals need to improve and specify the basic cost data. ②Differences exit among different types and levels of hospitals in the availability of data. ③There are still difficulties in carrying out cost accounting in public TCM hospitals， which needs strong supports from all relevant departments.

Key words：cost accounting；TCM hospital；basic data

成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，成本核算是成本管理的方法與手段[1]。2009年《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案》（國發(fā)〔2009〕12號）明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率。為適應醫(yī)療改革要求，2010年，國家財政部、原衛(wèi)生部修訂印發(fā)了新的《醫(yī)院財務制度》（財社〔2010〕306號），重點強化對成本核算與管理的要求，細化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎數(shù)據(jù)奠定了基礎。財政部、原衛(wèi)生部要求2012年各公立醫(yī)院全部實施成本核算，上報成本報表。各公立醫(yī)院能否順利開展成本核算工作，成本基礎數(shù)據(jù)的可得性是前提條件，它是成本歸集、分配方法、分攤參數(shù)的計算基礎，直接影響到核算結(jié)果的準確性[2]。目前，公立中醫(yī)類醫(yī)院成本核算開展情況尚不清楚，各醫(yī)院成本基礎數(shù)據(jù)的可得情況值得調(diào)查研究。

1 資料與方法

2013年，本研究依托國家中醫(yī)藥管理局《中醫(yī)醫(yī)院成本核算與醫(yī)療服務價格監(jiān)測網(wǎng)絡》課題，共調(diào)查中醫(yī)類醫(yī)院1588家。其中，中醫(yī)醫(yī)院1444家，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院62家，民族醫(yī)醫(yī)院82家。上報機構(gòu)的級別情況為：三級醫(yī)院180家，二級醫(yī)院1102家，這兩級醫(yī)院占調(diào)查機構(gòu)的70.00%左右；一級醫(yī)院58家，未評級醫(yī)院248家。全國7家中央屬中醫(yī)類醫(yī)院有6家上報數(shù)據(jù)，74家省屬中醫(yī)類醫(yī)院中有57家上報了數(shù)據(jù)，占比為77.03%。數(shù)據(jù)具有較好的代表性。

2 結(jié)果與分析

根據(jù)醫(yī)院科室成本核算的要求，本研究基礎數(shù)據(jù)包括科室基礎數(shù)據(jù)、房屋建筑類數(shù)據(jù)、水電氣費用為大用戶科室單獨計量的比例數(shù)據(jù)、內(nèi)部服務量數(shù)據(jù)4個方面。

2.1 科室基礎數(shù)據(jù)

科室基礎數(shù)據(jù)可得性包括3個方面：全院職工及科室人員是否可統(tǒng)計、同時在不同科室服務的醫(yī)務人員各科室服務時間是否可分別統(tǒng)計、臨床科室是否獨立劃分為門診科室和住院科室。

全院職工及科室人員可統(tǒng)計的比例很高，總體能夠達到98.87%。醫(yī)院職工在不同科室的服務時間可統(tǒng)計比例為39.80%，其中，中醫(yī)醫(yī)院為40.44%，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院為32.26%，民族醫(yī)醫(yī)院為34.15%。有37.91%的醫(yī)院全部臨床科室能夠獨立劃分為門診科室和住院科室，47.73%的醫(yī)院有部分臨床科室可獨立劃分為門診科室和住院科室；在全部可劃分的醫(yī)院中，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院所占的比例最高（50.00%），民族醫(yī)醫(yī)院所占的比例最低（25.61%）。見表1。

從醫(yī)院級別的角度看，全院職工及科室人員可統(tǒng)計的比例，三級醫(yī)院和一級醫(yī)院都能達到100%，二級醫(yī)院數(shù)量較多，但也達到99%。在不同科室服務時間的可統(tǒng)計比例者級別越高者比例反而越低，三級醫(yī)院為38.89%，二級醫(yī)院為40.56%，一級醫(yī)院為43.10%。但全部臨床科室可獨立劃分為門診科室和住院科室的比例，級別越高者比例也越高，三級醫(yī)院為58.33%，二級醫(yī)院為38.29%，一級醫(yī)院為22.41%。見表2。

2.2 房屋建筑類數(shù)據(jù)

房屋建筑類數(shù)據(jù)可得性統(tǒng)計包括3個方面：房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價值。

總體而言，房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價值可統(tǒng)計的比例分別為90.30%、61.02%、87.72%，每科室所占面積可統(tǒng)計的比例相對較低。從不同醫(yī)院類別來看，中醫(yī)醫(yī)院各項比例相對較高，數(shù)據(jù)可得性較好，但中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院和民族醫(yī)醫(yī)院情況稍差。見表3。

從醫(yī)院級別角度看，房屋建筑類數(shù)據(jù)可得性的情況是：醫(yī)院級別越高，其各項數(shù)據(jù)的可得性越好。見表4。

2.3 水電氣費用

水電氣費用為大用戶單獨計量部分，調(diào)查的是水費、電費、燃氣費是否可以計入科室，是否為大用戶科室單獨計量。大用戶是指對于醫(yī)院一些成本項目消耗比較大的科室。

總體來說，水費、電費、燃氣費為大用戶科室單獨計量的比例分別為30.48%、40.37%和20.15%。燃氣費的比例較低，有部分原因是一部分醫(yī)院無燃氣費項。而從醫(yī)院類別來看，中醫(yī)醫(yī)院與中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的數(shù)據(jù)統(tǒng)計情況差異不大，而民族醫(yī)醫(yī)院的數(shù)據(jù)情況稍差，可統(tǒng)計比例相對較低。見表5。

從醫(yī)院級別角度看，水費、電費、燃氣費為大用戶單獨計算的比例隨著醫(yī)院級別的升高而增大，即醫(yī)院的級別越高，數(shù)據(jù)可單獨統(tǒng)計的比例越大，提示醫(yī)院級別越高，其財務管理工作越細致，數(shù)據(jù)基礎越好。見表6。

2.4 內(nèi)部服務量數(shù)據(jù)

內(nèi)部服務量可得性調(diào)查包括供應室、氧氣組、營養(yǎng)食堂、洗衣房、總務處班。見表7、表8。

總體而言，除營養(yǎng)食堂外（可計入科室的比例為14.74%，有些醫(yī)院不設營養(yǎng)食堂），其他可計入的比例為50%左右。從醫(yī)院類別角度看，中醫(yī)醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的情況與全國總體情況大致相同。但民族醫(yī)醫(yī)院的比例明顯低于全國平均水平。從醫(yī)院級別角度看，各項內(nèi)部服務量可計入科室的比例隨著醫(yī)院級別的降低而降低，即醫(yī)院級別越低，其數(shù)據(jù)可得性越差。

3 討論

3.1 公立中醫(yī)類醫(yī)院需完善和細化成本基礎數(shù)據(jù)

在所調(diào)查的成本數(shù)據(jù)中，科室基礎數(shù)據(jù)（含全院職工及科室人員可統(tǒng)計比例、臨床科室可以獨立劃分為門診科室和住院科室比例）、房屋建筑數(shù)據(jù)可得性較好。但需要深入詳細統(tǒng)計，如人員在不同科室的服務時間、水電氣費用為大用戶科室單獨計量的比例等數(shù)據(jù)可得性較差。為了醫(yī)院成本管理工作的深入開展，各公立中醫(yī)類醫(yī)院還需不斷完善和細化成本基礎數(shù)據(jù)的可得性。

3.2 不同類別、不同級別醫(yī)院成本基礎數(shù)據(jù)可得性存在一定差異

在不同類別醫(yī)院中，中醫(yī)醫(yī)院和中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的成本基礎數(shù)據(jù)可得性好于民族醫(yī)醫(yī)院；不同級別醫(yī)院中，三級醫(yī)院好于二級和一級醫(yī)院。成本基礎數(shù)據(jù)可得性較好的醫(yī)院，有利于科室及項目成本核算的順利開展，能夠保證核算結(jié)果的準確性。而數(shù)據(jù)可得性較差的醫(yī)院，會影響成本核算工作的實施進度，其成本管理水平亟待加強。

3.3 公立中醫(yī)類醫(yī)院全面開展成本核算還存在較大困難，需要相關部門給予大力支持

財政部、原衛(wèi)生部要求2012年公立醫(yī)院全面開展成本核算。從目前調(diào)查的情況看，公立中醫(yī)類醫(yī)院要全面開展此項工作還存在一定困難，除一些成本基礎數(shù)據(jù)可得性較差外，財務科室人員、成本核算專職人員的學歷，財務管理軟件、成本核算軟件的配備都需要進一步得到優(yōu)化，這樣才能全面提升公立中醫(yī)類醫(yī)院的成本管理水平，這需要相關部門在政策、資金、人員、技術(shù)等方面給予大力支持和幫助。

致謝：本論文在問卷調(diào)查及成文過程中，得到國家中醫(yī)藥管理局規(guī)劃財務司的大力支持和幫助，在此向相關領導及負責人表示衷心感謝！

參考文獻：

[1] 程薇.新《醫(yī)院財務制度》下的成本管理[J].中國醫(yī)院，2011（6）：5-7.

[2] 李勇，李衛(wèi)平.我國醫(yī)院成本核算研究方法比較分析[J].中國醫(yī)院管理，2007（1）：11-14.

茶藝基本禮儀范文第3篇

【關鍵詞】 人力資本； 事務所經(jīng)營效率； 不完全契約理論

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0041-03

一、引言

中國改革開放后，伴隨著資本市場的蓬勃發(fā)展，我國審計市場也以驚人的速度擴張。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計，2010年，全行業(yè)業(yè)務收入創(chuàng)歷史新高，達到375億元，增長18%，不僅高于行業(yè)2009年2.5%的增速和主要國際會計公司網(wǎng)絡平均2%的增速，也高于同期GDP10.2%的增速。就前百家事務所來說，2002年其業(yè)務收入為44.3億元，到2010年，就增加到231.04億元，增長速度超過四倍。另外，我們還注意到，國際四大會計師事務所在中國的業(yè)務收入更為驚人，2002年國際四大會計師事務所中國成員所合計業(yè)務收入為16.9億元，約占百大事務所總業(yè)務收入的38%。到2010年，國際四大會計師事務所中國成員所達到95.2億元，約占百大事務所總業(yè)務收入的41%。面對國際四大在中國的擴張，中國通過引導和推動國內(nèi)事務所以合并的方式實現(xiàn)超常規(guī)快速發(fā)展已成為政策制定者、行業(yè)管理者和業(yè)界領導者的共識。但事務所合并后，在“做大”的同時是否能真正“做強”，這還與會計師事務所的經(jīng)營效率相關。何種原因造成事務所經(jīng)營效率的差異，以及如何縮小與高經(jīng)營效率事務所的差異，應是我們關注的焦點。

二、關于事務所經(jīng)營效率差異影響因素的爭論

討論會計師事務所經(jīng)營效率的文獻相對比較少。國外學者Cheng，wang and weng（2000）運用數(shù)據(jù)包絡分析法（Data Envelopment Analysis：DEA）對1994年臺灣會計師事務所的經(jīng)營效率進行分析，研究會計師事務所特征與經(jīng)營效率的相關性，研究發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入越高、成立越久的會計師事務所經(jīng)營效率越高；收入集中于單一業(yè)務，會計師比率越高，培訓支出金額越高的會計師事務所，經(jīng)營效率越好。可見，事務所的發(fā)展時間、行業(yè)專長、人力資本等對經(jīng)營效率有著正向影響。

Banker，Chang and Kao（2002）分析了美國某大國際會計師事務所五個分所的經(jīng)營效率，特別對該事務所經(jīng)營效率提升是否因其在1998年投資巨額資金于信息技術(shù)所導致進行了研究。研究顯示，IT投資確實影響了事務所的經(jīng)營效率。隨后，Banker et al.（2005）以Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)，分析事務所經(jīng)營效率的變化，認為生產(chǎn)力的提升來自于技術(shù)進步。

Dopuch，Gupta& Simunic et al.（2003）運用DEA方法分析由六大事務所1989年的審計生產(chǎn)相對效率，研究以客戶具體特征為投入，以勞動小時為輸出變量，研究表明不同人力資本每小時平均收入隨著非效率而增加，從而證明了公眾會計師事務所在審計生產(chǎn)中的非效率以及不同人力資本在效率方面的差異。

Knechel，Rouse and Schelleman（2009）對1991年307個審計合約分析事務所的經(jīng)營效率進行分析，實證結(jié)果表明，事務所審計大型客戶、歷年制客戶與自動化生產(chǎn)的客戶時，較有效率。當事務所提供稅務服務或客戶有子公司時，審計較無效率?？梢?，他們認為客戶特征對事務所經(jīng)營效率是有影響的。

國內(nèi)對事務所的經(jīng)營效率研究得更少，許漢友等（2008）利用DEA法對20家中國會計師事務所的經(jīng)營效率進行了研究；此后，林孝倫（2010）除了針對2004年與2008年度資料分別分析各年度中國前百大事務所的經(jīng)營效率外，還比較了事務所經(jīng)營效率的變化，但研究發(fā)現(xiàn)，事務所合并后，規(guī)模擴大了，經(jīng)營效率并沒有預期的顯著提升，即做大的同時并沒有真正做強。那到底還有什么因素影響事務所的經(jīng)營效率呢？

總的來看，審計師特征、客戶特征以及審計技術(shù)的變化和審計市場環(huán)境都對事務所經(jīng)營效率有影響?；谧詴嫀熜袠I(yè)是典型的依賴人的智力型行業(yè)，而且在會計師事務所的資本中，物質(zhì)資本所占比重很小，人力資本所占比重很大，所以，探討人力資本對會計師事務所經(jīng)營效率的影響很有必要。

三、人力資本對會計師事務所經(jīng)營效率的影響

（一）理論基礎

1.會計師事務所經(jīng)營效率的內(nèi)涵

注冊會計師行業(yè)是一個以人力資本為主要投入要素的產(chǎn)業(yè)。其經(jīng)營效率就是指事務所投入各種不同層次的人力資源，利用知識、技術(shù)和技能，給客戶提供一定質(zhì)量水平的鑒證服務或其他信息服務，并取得報酬的過程中，既定質(zhì)量水平下的報酬產(chǎn)出與要素投入之間的關系。

經(jīng)營效率可分為投入導向下的經(jīng)營效率和產(chǎn)出導向下的經(jīng)營效率。簡單地說，投入導向下的經(jīng)營效率，就是產(chǎn)出一定的情況下，投入要素越少經(jīng)營效率越高；而產(chǎn)出導向下的經(jīng)營效率是投入一定的情況下，產(chǎn)出越多經(jīng)營效率越高。

2.人力資本基礎理論

美國著名經(jīng)濟學者舒爾茨于20世紀60年代首次提出人力資本的理論，被認為是現(xiàn)代人力資本理論的起源。一般認為，通過對可消費資源的節(jié)約，進行智力、體力和其他素質(zhì)的投資活動，可以積累人的能力，并且該投資在以后的生產(chǎn)實踐活動中能帶來更多的價值。在這個意義上，人的能力也是一種資本，即“人力資本”。人力資本具有以下特性：一是不可分離性，即與其載體不可分離，它會隨著載體的死亡而消失。二是累積性，其形成是一個長期積累的過程，知識、經(jīng)驗和能力是不斷持續(xù)積累的。三是異質(zhì)性，即不同載體的知識、生產(chǎn)經(jīng)驗和技能有差別。此外，同一載體，在不同的時機、環(huán)境、場合，其行為表現(xiàn)可能不同，即人力資本作用的發(fā)揮和結(jié)果是與載體的主觀努力緊密聯(lián)系在一起的。

人力資本的管理雖與人力資源的管理不同，但是以其為基礎，關鍵是將“人”作為資本進行管理，將“人”的管理與資本投資回報結(jié)合，即根據(jù)人力資本的相關信息加以管理，以期獲得最大的投資收益。對人力資本管理時，既要注重量，也要注重質(zhì)。值得注意的是，對人力資本最重要的投資當屬教育投資。

3.交易費用理論

交易費用是新制度經(jīng)濟學理論的核心和出發(fā)點。1937年，科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》一書首次提出交易費用概念，后威廉姆森等人系統(tǒng)研究了該理論，他們認為交易費用是經(jīng)濟系統(tǒng)運轉(zhuǎn)所要付出的代價或費用。由于存在有限理性、機會主義、資產(chǎn)專用性使得市場交易費用高昂。交易費用本質(zhì)來說都是對社會財富和稀缺資源的損耗，但有些是交易所必需的，如為達成交易的信息搜尋費用等；有些則純屬于浪費，如由于人的機會主義行為引起的對交易的損害等。有些情況下，高額的交易費用可能使交易無法達成。因此，交易費用能影響經(jīng)濟效率。

4.不完全契約理論

不完全契約理論是對交易費用理論（其集大成者是威廉姆森）的進一步發(fā)展，該理論認為，制定完全契約是不可能的，因為人具有有限理性，不可能預見所有的或然狀態(tài)；況且，由于信息的不完全性以及各種交易事項的不確定，也使得制定完全契約締約成本和證實成本太高。因此，不完全契約存在是必然的。也正是因為如此，必然不能規(guī)定各種或然狀態(tài)下的權(quán)責。因此，事前的契約總會有遺漏或未加規(guī)定的權(quán)力，這就產(chǎn)生了剩余控制權(quán)。當剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)對稱分布，且同為一個主體擁有，產(chǎn)權(quán)才具有穩(wěn)定性，這時若將剩余控制權(quán)配置給財產(chǎn)所有者是有效率的。所以，該理論認為契約的績效取決于剩余控制權(quán)的配置，這就要求把所有權(quán)安排給投資重要的一方或者不可或缺的一方。

（二）理論分析

1.人力資本存量對事務所經(jīng)營效率的影響

注冊會計師行業(yè)是人力資本密集的產(chǎn)業(yè)。不同的人力資本存量，如人力資源的數(shù)量、素質(zhì)和能力差異，意味著不同的潛在效率，不同的事務所經(jīng)營效率。換句話說，如果事務所擁有較多的人力資源，則代表較高的效率。目前，對事務所綜合評價時，非常重視的一個指標就是事務所包含的注冊會計師人數(shù)。當然，不僅要關注人力資本數(shù)量，還要關注人力資本結(jié)構(gòu)，因為人力資本具有異質(zhì)性，不同的人力資源具有不同的素質(zhì)和能力，對事務所的產(chǎn)出貢獻是不同的。事務所擁有高層次的人力資源越多，事務所的審計效率越高。高層次的人力資源具有過硬的專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗，容易對復雜事項作出準確的判斷，在審計業(yè)務中，能在短時間內(nèi)，創(chuàng)造更大的價值，從而越有利于事務所經(jīng)營效率的提高，而且，由于存在擴散效應和學習效應，事務所內(nèi)高層次的人力資源對其他人力資源也具有影響，會帶動事務所整體經(jīng)營效率的提高。

2.人力資本利用效率對事務所經(jīng)營效率的影響

事務所經(jīng)營效率的提高不僅取決于靜態(tài)的人力資本存量，更取決于人力資本利用效率。而人力資本利用效率低下有三種類型，下面從這三種類型分析各方面對事務所經(jīng)營效率的影響。

（1）人力資本投資對事務所經(jīng)營效率的影響

人力資本在實際應用中能否產(chǎn)生高效率，首先取決于其技術(shù)知識類型和含量是否適合于經(jīng)濟社會的需要。而人力資本投資是指形成和提高人的經(jīng)濟活動能力的一種投資行為，主要包括教育、培訓、醫(yī)療保健和遷移等方面的投資。一般而言，教育投資越多，則人力資本水平越高；反之人力資本積累就少，不利于經(jīng)營效率的提高。針對事務所來說，加大對注冊會計師的教育培訓投資，會帶來事務所經(jīng)營效率的提高。通過培訓，原有的注冊會計師在數(shù)量不變的情況下，其知識、技能和經(jīng)驗得到提高，更有助于個人潛在的效率發(fā)揮，對整體事務所來說，能創(chuàng)造更大的價值，事務所的經(jīng)營效率也越提高。

（2）人力資本配置對事務所經(jīng)營效率的影響

事務所契約中主要以勞務利用為主。而購買勞務要比購買物品的情況復雜得多。再加上人力資本產(chǎn)權(quán)的特性更使得無法采用“事前全部講清楚”的合約模式。因此，事務所契約的不完全性尤其嚴重。由于契約的不完全性，合理的產(chǎn)權(quán)安排將會使事務所人力資本潛在效率得到激發(fā)，進而提高事務所的經(jīng)營效率。具體來說，事務所合伙人、注冊會計師以及其他從業(yè)人員均有著不同的效率。對組織中具有專門知識、經(jīng)驗豐富的人力資源如行業(yè)領軍人才等賦予所有權(quán)更會提高組織中的效率。國外學者Banker et al.（2003）和Chen & Lin（2007）的研究均表明，合伙人的生產(chǎn)效率較高，且不同的人力資源效率不同。Cheng et al.（2000）研究得出，事務所雇員比率對審計師運營效率有顯著的影響。

（3）人力資本有效投入對事務所經(jīng)營效率的影響

人力資本的有效投入在很大程度上要受到主觀努力的影響，個人實際產(chǎn)生的生產(chǎn)效率，不僅取決于能力，亦與努力程度有關。如果努力程度不高，即使人力資本投資恰當、配置合理，也不能產(chǎn)生高的效率。

審計行業(yè)是高度依賴人的行業(yè)，由于人的有限理性及個人差異，注冊會計師的從業(yè)經(jīng)驗以及職業(yè)判斷能力都存在著不確定性，同時注冊會計師也無法確知對方的交易能力、交易動機和心理偏好以及全部信息，這種情況下，注冊會計師普遍表現(xiàn)出選擇理性，從而導致各種機會主義行為。如注冊會計師付出的努力與應有的努力程度不一致；當事務所激勵不當時，會出現(xiàn)“搭便車”、偷懶等行為，從而使事務所的經(jīng)營效率低于預期水平；更有甚者，當違規(guī)成本低于違規(guī)收益時，再加上審計質(zhì)量難以觀測，事務所有可能出于自利動機，出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姟＿@些機會主義行為，導致行業(yè)的交易費用高，增加了行業(yè)的總體投入水平，造成事務所經(jīng)營效率水平低下。

四、結(jié)語及建議

人力資本既是引起事務所經(jīng)營效率差異的原因，也是提高其經(jīng)營效率的手段。既然人力資本存量及人力資本的利用效率能提高事務所的經(jīng)營效率，那么事務所應當堅持以人才求發(fā)展的經(jīng)營思路，注重人才吸收及培養(yǎng)、加大人力資本投資、健全人力資本制度安排，激發(fā)各層人力資源的投入水平，提高事務所經(jīng)營效率，并在競爭中獲勝，真正實現(xiàn)事務所的做大做強。

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茶藝基本禮儀范文第4篇

關鍵詞：生涯適應力;醫(yī)學本科生;生涯規(guī)劃

中圖分類號：G645 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）40-0068-02

一、問題提出

生涯適應力是影響青少年生涯發(fā)展的重要因素。基于生涯適應力對青少年生涯發(fā)展的重要影響，不少研究者探討了生涯適應力的影響因素，指出生涯適應力與研究對象的性別、年齡、家庭背景及工作經(jīng)歷等因素有關。本研究通過對396名在校醫(yī)學本科生的問卷調(diào)查，探索醫(yī)學本科生的生涯適應力狀況，以期對其生涯發(fā)展的指導提供幫助。

二、研究方法

（一）研究對象

參與本次生涯適應力現(xiàn)狀問卷調(diào)查的是來自兩所省屬本科院校的醫(yī)學本科生，共396人，其中男生201人，女生195人;大一77人，大二108人，大三111人，大四100人;獨生子女人數(shù)126人，非獨生子女人數(shù)270人;來自農(nóng)村的266人，來自城市的130人;參加社會實踐的291人，未參加社會實踐的105人。

（二）研究工具

問卷調(diào)查以團體施測的方式進行，對施測人員進行統(tǒng)一培訓，同時施測前的指導語也要求統(tǒng)一。調(diào)查共獲得有效問卷396份。結(jié)果由專人采用SPSS12.0對數(shù)據(jù)進行分析。

三、研究結(jié)果

（一）醫(yī)學本科生生涯適應力基本情況

（二）醫(yī)學本科生生涯適應力在人口學變量上的差異分析

（三）醫(yī)學本科生生涯適應力在不同社會實踐經(jīng)歷上的差異分析

四、討論

（一）醫(yī)學本科生生涯適應力的現(xiàn)狀

表1顯示，學生在面對生涯發(fā)展任務或不可預測的生涯問題時有一定的因應準備，但生涯適應力水平不高，與趙小云2011年對二十余所高校學生的調(diào)查結(jié)果相似。

（二）醫(yī)學本科生生涯適應力在人口學變量上的差異分析

表2顯示，學生生涯適應力在性別上無顯著差異，而且在四個維度上也無顯著差異。主要原因可歸于社會傳統(tǒng)觀念的轉(zhuǎn)變，女性與男性有了基本平等的競爭機會，享受平等的教育，同樣關注自己的生涯發(fā)展。而表3的結(jié)果顯示，學生生涯適應力在年級水平上有顯著差異（P<0.05），其四個維度均存在顯著差異（P<0.05），大一的受試者在生涯適應力及各維度平均得分都最高，而大三平均分都最低，表明其生涯適應力并未隨年級的升高而升高，而是呈現(xiàn)“U”形發(fā)展趨勢。這與陳皓2013年的調(diào)查結(jié)果一致。從表4顯示的結(jié)果來看，醫(yī)學本科生在是否獨生子女上也無顯著差異，但在四個維度中生涯自信呈顯著差異，表明獨生子女對生涯問題的解決能力更有信心，自我效能信念更強。表5顯示的結(jié)果中，醫(yī)學本科生生涯適應力在居住地（農(nóng)村/城市）上無顯著差異，四個維度均無顯著差異，與趙小云2011年的結(jié)果一致。原因可能是城鄉(xiāng)差距的縮小。

（三）醫(yī)學本科生生涯適應力在不同社會實踐經(jīng)歷上的差異分析

從表6中可以看出，受試者生涯適應力在不同社會實踐經(jīng)歷上不存在顯著差異。參加社會實踐的平均得分略高于沒有參加社會實踐的。在四個維度中，只有生涯關注存在顯著差異（P<0.01），這與受試者的特殊性有關。醫(yī)學專業(yè)的學生普遍存在課業(yè)重，社會實踐參與較少的現(xiàn)象。

五、結(jié)語

醫(yī)學院校應根據(jù)醫(yī)學本科生的特點，提高其人文素質(zhì)，增強其生涯意識，幫助其建立正確的價值觀，并增強其服務意識;增加醫(yī)學本科生的社會實踐，加強與外界的交流，更新就業(yè)觀念;幫助醫(yī)學本科生做好生涯規(guī)劃，使其明確自己的目標和生涯發(fā)展方向。

參考文獻：

[1]陳皓.醫(yī)科大學生生涯適應力的現(xiàn)狀及干預[D].山西醫(yī)科大學，2013.

茶藝基本禮儀范文第5篇

關鍵詞：長期股權(quán)投資；方法轉(zhuǎn)換；財稅差異

中圖分類號：F830.59文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

稅法上將企業(yè)權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)都作為投資性資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的稅務處理應比照投資性資產(chǎn)的稅務處理進行。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“稅法”)第十四條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“條例”)第七十一條對投資資產(chǎn)的計稅基礎做了如下規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。權(quán)益性投資性收益于被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

一、因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》(以下簡稱“準則”)中的相關規(guī)定，因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法時，應區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。

對于原持股比例部分，如果原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，視為通過投資作價體現(xiàn)的商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“盈余公積”科目和“利潤分配——未分配利潤”科目。稅法是以實際購買的價款作為計稅基礎，因而對于追溯調(diào)整原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，稅法上不作處理，因為追溯調(diào)整時涉及的是以前年度損益，對本年度應納所得稅稅額并無影響，會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額屬于應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債，會計分錄為借記“盈余公積”科目和“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目。

原取得長期股權(quán)投資后，至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分：對于原取得投資時至新增投資當期期初按原持股比例應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，調(diào)整留存收益；對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入投資收益；其余部分，屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可變凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，應當調(diào)整長期股權(quán)投資和其它資本公積。稅法上對于原取得投資時至新增投資當期期初按原持股比例應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的處理類似于上述對于原持股比例部分追溯調(diào)整的處理，不涉及調(diào)整當期損益，不會對當期應納所得稅額產(chǎn)生影響，只是對會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債；對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，這塊是會計上確認的損益，稅法不予確認，因而在計算繳納本年度企業(yè)所得稅時應調(diào)整或調(diào)減，會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額屬于暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)或負債；其余部分，因為會計上調(diào)整的是長期股權(quán)投資和其它資本公積，不涉及損益所以對當期應納所得稅額無影響，當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的份額應當計入所有者權(quán)益，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目，或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

對于新增持股比例部分，其會計處理與權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始賬面價值的確認相同，即如果新增的投資成本大于新增投資部分應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，差額確認為商譽；如果新增的投資成本小于新增投資部分應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資成本，同時增加當期營業(yè)外收入。新增持股比例部分不調(diào)整時，賬面價值等于計稅基礎，會計處理與稅法相一致不需調(diào)整。對于新增的投資成本小于新增投資部分應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資成本時，稅法對按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益納稅調(diào)整減少，會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額屬于應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。

二、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

根據(jù)準則中的相關規(guī)定，對于處置部分，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本；剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

對于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時：對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；對于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其它資本公積”。

對處置部分稅法第十六條規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應計入當期應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。剩余的長期股權(quán)投資成本若要進行追溯調(diào)整的和對于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的，其相關的財稅差異及所得稅處理與上述因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法相關處理相一致的。

綜上，長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時所涉及的財稅差異主要體現(xiàn)在：因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的，體現(xiàn)在原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分；因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的，體現(xiàn)在經(jīng)處置的部分和剩余的長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整問題。這些差異使得長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎不同而要進行相應的所得稅會計處理，對于影響企業(yè)應納所得稅額的損益要進行相應的納稅調(diào)整。

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