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稅務(wù)籌劃如何合理節(jié)稅范文第1篇

成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

在市場經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實(shí)的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實(shí)的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計支持、專家獻(xiàn)計的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個準(zhǔn)確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[2]劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000,9.

稅務(wù)籌劃如何合理節(jié)稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)調(diào)控；稅務(wù)籌劃；注意問題

一、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)稅務(wù)籌劃的迫切性

（一）房地產(chǎn)調(diào)控中稅收政策逐步取代行政直接干預(yù)的趨勢

在2012年1月31日召開的國務(wù)院第六次全體會議上，國務(wù)院總理明確提出，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行并逐步完善抑制投機(jī)、投資性需求的政策措施，促進(jìn)房價合理回歸。這說明遏制投機(jī)、投資已經(jīng)成為一種長期的政策指向被固定下來，“逐漸完善相關(guān)政策措施”意味著將會出臺更具市場引導(dǎo)性的長期政策來取代短期的行政直接干預(yù)。行政干預(yù)色彩濃厚的政策逐漸會被相應(yīng)的稅收政策所取代。

（二）嚴(yán)厲調(diào)控措施下房地產(chǎn)企業(yè)告別暴利時代

史上最嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控已經(jīng)走過了兩年半，在樓市的深度博弈中，房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了凈利潤下降、資產(chǎn)負(fù)債率上升、行業(yè)分化加劇的勢頭。從2012年上市房企的中期業(yè)績可以看到，萬科、招商、保利、金地四巨頭合計實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入675億元，比2011年同期的484億元增加39.46%，但凈利潤僅僅增加了2.6%，比去年同期的77億元只增加了2億元。而149家A股市場的上市房企總計實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1952.49億元，同比增18.72%；實(shí)現(xiàn)凈利潤258.20億元，同比增6.27%；凈利潤率為13.2%，為近五年來的低點(diǎn)。有近半數(shù)房企凈利潤負(fù)增長。增收不增利成為普遍現(xiàn)象。部分多元化的企業(yè)開始剝離房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，部分中小房地產(chǎn)企業(yè)開始推出市場。

（三）稅收是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分

在2010年房地產(chǎn)調(diào)控以前，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)維持在12%左右，逐年呈增長趨勢。在房地產(chǎn)調(diào)控中，國家越來越重視稅收杠桿的利用。2010年新國十條要求財政部、稅務(wù)總局加快研究制定引導(dǎo)個人合理住房消費(fèi)和調(diào)節(jié)個人房產(chǎn)收益的稅收政策。稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查。在可以預(yù)見的將來，房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)只會不降反升，這將會進(jìn)一步削弱房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的盈利能力。

因此，房地產(chǎn)企業(yè)在面臨如此嚴(yán)厲的宏觀調(diào)控措施且稅收機(jī)將會長期化的情況下，進(jìn)行系統(tǒng)的全面的稅務(wù)籌劃，降低納稅負(fù)擔(dān)，增加利潤十分重要且非常迫切。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅收種類較多，主要有土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、車船稅等。其中占比較大的主要是營業(yè)稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及所得稅。在此次調(diào)控中，變化最大的當(dāng)屬土地增值稅和房產(chǎn)稅，下文以土地增值稅和房產(chǎn)稅為例詳細(xì)說明房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）土地增值稅的節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)

我國土地增值稅于1994年開征，但由于預(yù)征率較低和減免政策較多等原因，一直沒能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地增值收益的作用。土地增值稅是此輪調(diào)控中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的稅收政策。土地增值稅計算公式是：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項目）×稅率，因此土地增值稅節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)在于減少轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、增加可扣除項目和降低稅率。

1.利用臨界點(diǎn)合理確定銷售價格。土地增值稅稅率實(shí)行四級超級累進(jìn)稅率，稅率根據(jù)增值率確定。如果房地產(chǎn)企業(yè)售價過低，影響企業(yè)的銷售收入，如果定價過高，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。特別是因為土地增值稅采用四級超級累進(jìn)稅率，當(dāng)售價位于臨界點(diǎn)附近時，售價很小幅度的提高可能會導(dǎo)致納稅額的大幅度提高，同樣，售價很小幅度的降低可能會給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅效應(yīng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分考慮成本利潤的基礎(chǔ)上，合理確定銷售價格，盡量使銷售價格略低于臨界點(diǎn)，只有這樣才能保證企業(yè)獲得最大的節(jié)稅優(yōu)惠。

2.剝離附加銷售收入或分散銷售收入。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時可能會有大量的附加銷售收入，如房地產(chǎn)的裝飾、裝潢和家具家電等。企業(yè)在有附加銷售收入時，應(yīng)當(dāng)分別簽訂房屋建造合同和裝飾裝修合同，盡量降低企業(yè)銷售收入，降低增值率和稅率。或者企業(yè)可以設(shè)立專門的銷售公司，將增值額一分為二分階段計算，降低稅率。而且在使用這種銷售方式時，企業(yè)可以利用廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、公關(guān)費(fèi)用等項目，增加企業(yè)的可扣除項目，規(guī)避對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的限制。而且此時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是不用重復(fù)繳納營業(yè)稅的。

3.增加扣除項目。增加扣除項目一方面可以減少應(yīng)納稅額，另一方面可以降低增值率即降低稅率，當(dāng)增值率低于20%時，還可以享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行扣除時往往有多種扣除方式可供選擇，例如凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的貸款利息，扣除方式就有兩種可供選擇，按利息加上取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)，或者按取得土地使用權(quán)所支付的金額加房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)進(jìn)行開發(fā)費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)是資本密集型行業(yè)和高杠桿經(jīng)營行業(yè)，大部分企業(yè)都有大量貸款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇扣除方式以最大化節(jié)稅效應(yīng)和企業(yè)利潤。

（二）房產(chǎn)稅的節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)

我國房產(chǎn)稅征收較晚，為配合房地產(chǎn)調(diào)控政策，2010年7月22日，在財政部舉行的地方稅改革研討會上，確定房產(chǎn)稅試點(diǎn)將于2012年開始推行。鑒于全國推行難度較大，從個別城市試點(diǎn)開始。我國房產(chǎn)稅征收辦法為：自用、經(jīng)營用房地產(chǎn)按照房地產(chǎn)余值扣減扣除比例后按1.2%征收房產(chǎn)稅，出租用房地產(chǎn)按照其租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)房產(chǎn)稅的籌劃關(guān)鍵點(diǎn)在于分解租金收入、變從租計征為從價計征，以適用1.2%的較低稅率。

1.分解租金附加收入。當(dāng)企業(yè)出租房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將租金收入進(jìn)行分解，減少應(yīng)納稅所得額。盡量把水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等附加收入進(jìn)行分解剝離，以盡量減少應(yīng)納稅所得的。企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的物業(yè)管理公司，專門從事水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)的征收工作，從而降低租金收入，達(dá)到減稅的目的。

2.把房屋出租變?yōu)榉课莩邪７康禺a(chǎn)進(jìn)行出租不僅需要交納房產(chǎn)稅，和需要交納營業(yè)稅，稅率較高，稅負(fù)較重。企業(yè)可以將出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愗?fù)較輕的房地產(chǎn)承包。企業(yè)將房地產(chǎn)作為一項資產(chǎn)承包出去，企業(yè)定期向承包人收取一定的管理費(fèi)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可參考租金標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)既可以獲得相應(yīng)的收入，又可以獲得節(jié)稅優(yōu)惠。

3.把出租房屋變?yōu)橥顿Y用房屋。房地產(chǎn)企業(yè)將房屋進(jìn)行出租，除了繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅及附加及企業(yè)所得稅。如果企業(yè)以房地產(chǎn)直接入股進(jìn)行聯(lián)營，共擔(dān)風(fēng)險，企業(yè)只需直接繳納企業(yè)所得稅即可。因此，可以將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為投資業(yè)務(wù)降低稅負(fù)。

總之，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過縮小課稅基礎(chǔ)、盡可能使各項成本費(fèi)用最大化、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優(yōu)惠政策等方式，按照合法性、時機(jī)性、前瞻性、協(xié)調(diào)性、目的性原則，綜合運(yùn)用各種方式進(jìn)行納稅籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該注意的幾個問題

（一）設(shè)立專門的納稅籌劃部門

相對于其他行業(yè)來說，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，這一事實(shí)被以往的暴利所掩蓋。告別暴利時代后，在國家越來越傾向于使用稅收手段取代行政命令的方式進(jìn)行宏觀調(diào)控的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)必須從細(xì)處入手，重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的重要性。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門或者稅務(wù)籌劃崗位，聘請專業(yè)的稅務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃。

（二）全程全方位的進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)立、項目建設(shè)開發(fā)、商品銷售的整個過程中進(jìn)行稅收籌劃。在企業(yè)設(shè)立過程中，可以充分利用稅收的地域差別，選擇公司設(shè)立地點(diǎn)和設(shè)立形式。在項目開發(fā)階段，合理選擇合同簽訂方式、建房方式并盡可能增加扣除項目。在商品銷售階段，合理定價、以出租取代銷售等方式降低稅收負(fù)擔(dān)。總之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是貫徹在企業(yè)設(shè)立、生產(chǎn)、銷售的整個過程中，進(jìn)行全方位全程的稅務(wù)籌劃。

（三）時刻關(guān)注政策法規(guī)的變化

目前，我國的稅收法律制度尚且不完善，國家各個部門不斷出臺關(guān)于稅收的文件和政策。特別是在當(dāng)前，房地產(chǎn)市場調(diào)控頻繁。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策息息相關(guān)，稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家政策法律法規(guī)特別是稅法政策的變化，合理合法的利用國家稅收政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

四、結(jié)束語

在長達(dá)兩年甚至持續(xù)更長時間的國家宏觀調(diào)控中，國家明確要抑制房價過快增長。房地產(chǎn)企業(yè)不能再依賴房地產(chǎn)價格持續(xù)增長帶來的暴利，亟待轉(zhuǎn)型。如何最小化成本及最大化利潤是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的最重要的問題。合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃、降低稅負(fù)，可以說是一個比較好的方法。在此輪宏觀調(diào)控中，土地增值稅和房產(chǎn)稅的改革是重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別重視土地增值稅和房產(chǎn)稅的納稅籌劃，避免因為沒有經(jīng)驗和不重視造成的資源浪費(fèi)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別設(shè)立相關(guān)稅務(wù)籌劃部門，時刻關(guān)注政策法規(guī)變化，及時作出調(diào)整，進(jìn)行全程全方位的稅務(wù)籌劃工作。

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稅務(wù)籌劃如何合理節(jié)稅范文第3篇

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;合理避稅;企業(yè)成本

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營的會計主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下,隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化,稅務(wù)籌劃成為每個納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。

一、納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃,是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的,使稅后利潤達(dá)到最大化。客觀上具有謀求合法的“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險最小、納稅成本最佳”的目的。

二、實(shí)施納稅籌劃的必要性

1.從企業(yè)競爭國際化的趨勢來看,納稅籌劃成為“節(jié)流”重點(diǎn)。 中國加入世貿(mào)組織后,中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭,取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出,增加贏利。在目前市場競爭日益激烈,企業(yè)通過營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下,中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭,就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。稅收支出――財務(wù)成本的重要的組成部分,如何通過納稅籌劃予以控制,對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

2.從企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)機(jī)制上看,稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類:內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本,而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格,而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果,影響企業(yè)的發(fā)展。因此,在控制內(nèi)部成本的同時,應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本,做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下,共同壓縮。

三、實(shí)施納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的具體方法繁多,在財務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法主要有以下幾種:

1.選擇合理的籌資方式。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以稅前列支,而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中列支。從節(jié)稅的角度看,企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資,要比企業(yè)直接向社會籌資優(yōu)惠。

2.選擇合理的交易對象。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分,選擇不同的供貨對象,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不相同。例如,當(dāng)供貨方系增值稅一般納稅人時,企業(yè)購進(jìn)貨物后,可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額后的余額繳納增值稅;如果購買小規(guī)模納稅人的貨物,不能取得增值稅專用發(fā)票的,其含有進(jìn)項稅額不能抵扣,稅負(fù)比前者要多。如開專用發(fā)票也可抵扣一部分。

3.“避重就輕”轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)。企業(yè)將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),是指在同一經(jīng)濟(jì)行為中,有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點(diǎn)”,選擇“低稅點(diǎn)”,可減輕納稅義務(wù)。最典型的例子就是對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行的節(jié)稅籌劃。從稅收角度來看,兼營主要包括兩種:一是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè),一般既經(jīng)營增值稅率為17%的生活資料,又經(jīng)營增值稅率為13%的農(nóng)用生產(chǎn)資料等。二是不同稅種,不同稅率。該種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動中,既經(jīng)營增值稅項目,又涉及營業(yè)稅項目。

4.合理列支各項費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財務(wù)制度的前提下,通過對各項費(fèi)用充分合理的列支,對各項可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計,縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對于國家允許在費(fèi)用中列支的項目,如按計稅工資總額提取的職工福利費(fèi)等,應(yīng)盡可能地提足提全。這既符合國家稅法和財務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

5.權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。如某企業(yè)是一個年不含稅銷售額90萬元左右的生產(chǎn)企業(yè),企業(yè)每年購進(jìn)的材料不含增值稅的價格大致在70萬元左右。該公司會計核算體系健全,有條件認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人,公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%,應(yīng)納增值稅3.4萬元;如果是小規(guī)模納稅人,稅率為6%,應(yīng)納增值稅5.4萬元>3.4萬元。因此,僅從增值稅角度考慮應(yīng)選擇一般納稅人。但實(shí)際上,雖然小規(guī)模納稅人多納增值稅2萬元,但其進(jìn)項稅額11.9萬元,雖然不能抵扣卻可以計入成本,從而增加成本11.9萬元,所得稅減少3.927萬元,大于多納的增值稅2萬元。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

6.充分利用稅收優(yōu)惠政策。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅的效果。例如,根據(jù)我國稅法規(guī)定,對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)參照政策規(guī)定,綜合比較投資環(huán)境、投資收益、投資風(fēng)險等因素,決定投資區(qū)域、投資方向以及投資項目,合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以減少企業(yè)稅負(fù)。

此外,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還需考慮以下幾個因素:一是要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),統(tǒng)籌規(guī)劃,綜合考慮,不能顧此失彼;二是要經(jīng)常學(xué)習(xí),了解國家稅制改革動向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整,準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限,深入研究稅法的相關(guān)規(guī)定,防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問題;三是要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮,以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導(dǎo);四是加強(qiáng)和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通,在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可,這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧。

總之,通過對納稅籌劃的了解和認(rèn)識,才能使企業(yè)更好地通過納稅籌劃這一手段,提高企業(yè)實(shí)力,在激烈的市場競爭中處于更加有利的地位。

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稅務(wù)籌劃如何合理節(jié)稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的

納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時的納稅籌劃

在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

二、嚴(yán)格按照會計制度會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額

國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報,當(dāng)年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報批。

四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神

1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。

2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開發(fā)費(fèi)用項目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項目內(nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時間。

4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計提折舊方法。

綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

參考文獻(xiàn):

稅務(wù)籌劃如何合理節(jié)稅范文第5篇

［內(nèi)容摘要］稅收籌劃無處不在，與納稅人經(jīng)營活動息息相關(guān)。當(dāng)今，稅收籌劃的概念和意識漸漸推廣并流行起來，這一高層次的智商活動逐漸得到各界認(rèn)同。那么，該如何認(rèn)識和理解稅收籌劃及其他概念呢？筆者認(rèn)為有必要弄清楚稅收籌劃與合理節(jié)稅、稅收規(guī)避、稅收屏蔽、稅收轉(zhuǎn)嫁、稅收優(yōu)惠等方面的關(guān)系，才能使稅收籌劃更好地為納稅人服務(wù)，以達(dá)到依法納稅的目的。

稅收籌劃是指在充分了解現(xiàn)有稅制及合理預(yù)測稅制變動的基礎(chǔ)上，納稅人運(yùn)用合法手段及非違法方式進(jìn)行的一種涉稅策略和謀劃。其目的是使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最小化或使企業(yè)綜合營運(yùn)管理目標(biāo)最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰(zhàn)略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區(qū)的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標(biāo)使得稅收籌劃在我國的實(shí)施應(yīng)用已成為必然。然而在實(shí)際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關(guān)的幾個問題進(jìn)行探討。

稅收籌劃與合理節(jié)稅

節(jié)稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規(guī)避納稅義務(wù)的一種行為。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關(guān)聯(lián)度比過去更加密切。但由于國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認(rèn)為現(xiàn)在的稅目真不少：企業(yè)經(jīng)營要繳營業(yè)稅、增值稅、所得稅；個人騎摩托車要繳車船使用稅，出租房屋要繳房產(chǎn)稅。雖然說依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但有時看著薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點(diǎn)心疼。怎樣才能找到合理節(jié)稅的方法呢？據(jù)報載，目前，南寧就有一些會計、稅務(wù)師事務(wù)所專門為納稅人籌劃如何合法節(jié)稅。如張某是一小型私營企業(yè)主，去年他委托稅務(wù)師事務(wù)所為他申報企業(yè)所得稅做了一番籌劃。事務(wù)所工作人員根據(jù)其提供的賬簿、憑證等會計資料，按照有關(guān)的稅收政策規(guī)定，初步確定張某的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10.098萬元。事務(wù)所在國家稅收政策允許的范圍內(nèi)，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應(yīng)納稅所得額為10.098萬元，則適用33％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅3.33萬元；如果捐贈1000元，則應(yīng)納稅所得額為9.998萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬元，二者相差0.63萬元。張某立即采納了事務(wù)所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實(shí)高興了一番。再如，假定政府為了保護(hù)不可再生資源及防止環(huán)境污染的需要而在購買汽油環(huán)節(jié)征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節(jié)稅方式。節(jié)稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種方式不需采用任何應(yīng)對措施。

稅收籌劃與稅收規(guī)避

避稅是指納稅人利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才牛云谶_(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于其并不違反稅法的相關(guān)規(guī)定，故具有非違法性；由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達(dá)到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征管法》及其他法規(guī)對其進(jìn)行調(diào)整。

例如，某化妝品廠通過下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按規(guī)定：納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為33萬元（消費(fèi)稅稅率30％）。如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算，按上述資料，其當(dāng)月申報繳納消費(fèi)稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費(fèi)稅3萬元。那么，該企業(yè)的行為是籌劃還是避稅呢？這要具體分析。如果該獨(dú)立核算門市部仍是原非獨(dú)立核算門市部，只是形式上改成獨(dú)立核算，或者是由化妝品廠出資設(shè)立的，則化妝品廠與門市部之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。按照《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。可見，該廠的此種行為是利用消費(fèi)稅制中納稅環(huán)節(jié)要素的規(guī)定（生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一次課征制）進(jìn)行避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定調(diào)整其應(yīng)稅銷售額及其消費(fèi)稅。如果該獨(dú)立核算門市部不再是原非獨(dú)立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設(shè)立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，則化妝品廠與門市部之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。那么，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整其應(yīng)稅銷售額及其消費(fèi)稅。

稅收籌劃與稅收屏蔽

“屏蔽”這個詞是從物理學(xué)上借用來的，它在物理學(xué)上指的是靜電屏蔽。常見的靜電屏蔽現(xiàn)象就是放在一個封閉的鐵絲網(wǎng)罩中的收音機(jī)將收不到任何無線電信號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護(hù)，是指納稅人為了降低稅負(fù)而設(shè)計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產(chǎn)而暫時免除其納稅義務(wù)，雖然最終這部分財產(chǎn)和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節(jié)稅利益，從而可以達(dá)到稅收籌劃的效果。

在利用稅收屏蔽進(jìn)行籌劃時要把握兩個環(huán)節(jié)：第一，要在稅法中找到享有稅收優(yōu)惠的投資項目。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進(jìn)行再投資的稅收優(yōu)惠項目，而且各國間差別很大。例如大多數(shù)國家規(guī)定有特殊的虧損彌補(bǔ)政策，也就是一家盈利企業(yè)在取得利潤的當(dāng)年去兼并一家虧損企業(yè)，從而把虧損企業(yè)的虧損用來彌補(bǔ)其盈利，企業(yè)就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有再投資退稅的條款，規(guī)定外商把取得的稅后利潤進(jìn)行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實(shí)際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內(nèi)收入法典》中享有稅收屏蔽效果的投資機(jī)會更多，如不動產(chǎn)投資就是最常見的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業(yè)經(jīng)營需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規(guī)定，對于純粹出于稅收籌劃動機(jī)的投資活動而產(chǎn)生的扣除項目不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風(fēng)險。