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審計評估范文第1篇

資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則

1、協調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

五、存在的問題

審計評估范文第2篇

將績效審計融入到經濟責任的審計項目中，可以有效地評價領導干部績效履行狀況，從而對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要具備較強的業務能力，還應該對被審計單位的經濟活動進行評價。由于我國高校的大部分審計人員單純地從事關于財務收支的工作，知識面較狹隘，已經不能夠滿足新時期績效審計工作發展的需求。

審計技術和審計方法有待進一步完善

當前，很多高校在開展審計工作的時候，仍是按照傳統的查賬的審計方法進行經濟責任審計的，通過評價賬面來評價各部門經濟職責履行狀況。然而，近年來我國高校的經濟業務不斷擴大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計技術和審計方法都不健全，不能夠綜合評價審計對象，無法保證審計結果的真實性和準確性，還提高了審計評價工作的風險。

高校經濟責任績效審計的意義

（一）是高校受托經濟責任的發展的必然結果

一般而言，受托責任是指委托人制定出具體的要求，受托人進行管理并對管理實施的狀況進行報告，簡單來講，受托責任體現出了委托人需求，同時受托責任也是內部審計理論的基礎。當前很多企業或者組織的內部審計都是依托于受托受托責任為基礎的，對于高校的內部審計工作也是如此，在受托責任的基礎上產生了相關理論和實踐。隨著受托責任因素的變化，在一定程度上影響到高校內部審計工作的開展。由于高校屬于一個提供公共服務的，高校經費的支出成為了我國財政預算收支中重要的一部分，這主要是因為大部分資金是來源于國有資產的。隨著高校辦學經費的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學的自，從而也很大程度上改變了受托責任。高校資源利用是否得當、履行社會責任的狀況、管理效率的高低都深受社會的關注，因此，充分地利用教育資金對高校內部審計工作具有重要的意義。所以，高校要領導干部績效的實施狀況是高校受托經濟責任變化的結果。

（二）有助于科學地掌握新時期經濟形勢

結合審計署近期制定的規劃部署，審計署從整體上推動績效審計，從2008起到如今，每年所從事的審計項目都進行了績效審計。已經逐步建立起了適合我國發展的績效審計體系，有效地推動了我國績效審計工作的開展。所以，為了更好地適應新時期經濟發展需求，在開展經濟責任審計項目的同時，促進領導干部績效責任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進學校健康、持續發展

對高校進行科學管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學質量和整體素質，還可以促進高校的健康、持續發展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評價領導干部績效履行的實際情況。針對被審計領導干部績效責任的實施狀況進行科學合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進高校健康發展。除此以外，加強對領導干部績效評價，可以有效地降低成本，還可以提高領導干部績效意識，從而建立起節約型管理模式。

（四）利于加強權利的制約和監督

在我國，對領導干部進行經濟責任審計一個重要的原因就是加強對權利的制約和監督，與此同時，還可以充分地發揮高校審計工作監督的工作。通常情況下，領導干部權利的實施有審批權、監督管理權和決策權等。加強對高校領導干部績效實施狀況的分析和評價，就需要學校各部門以及單位的財務資金的使用狀況進行審計，并對所發生的因決策失誤而產生的不良后果進行監督，并對在資金使用狀況上存在的問題制定出切實可行的建議和措施，從而就可以有效地實現權力的制約和監督。

加強高校經濟責任績效審計的策略

（一）設計出科學且合理的績效評價體系

審計是一項較嚴謹的工作，從而就需要我們具備縝密的思維和準確的定位。將績效審計融入到經濟責任審計中，可以有效地評價領導干部績效實施狀況，因此，建立起科學且合理的績效評價體系是很有必要的。首先，在設計績效評價指標體系時，要嚴格立足于高校戰略目標的基礎之上，這樣才能夠使得績效的理念得到大家的認可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績效評價體系具有權威性，阻止審計過程中出現的問題；再次，在設計績效評價體系時要堅持社會效益優先、數量和質量協調、微觀效益和宏觀效益相結合的原則。

（二）提高審計隊伍人員的綜合素質

由于經濟責任績效審計與績效的評價都屬于一項較為復雜的工作，從而對審計工作人員也提出了更高的要求，從事審計工作的人員不僅要具備傳統財務審計的相關知識，還應該具備現代審計技術、組織管理等方面的知識。因此，高校要定期加強審計人員的培訓，培養出復合型審計人員，這樣才能夠滿足新時代經濟審計工作發展的需求。

（三）建立信息管理系統，以便更好地滿足績效評價需求

要在高校當前所實行的信息管理系統前提下，加大不同部門單位績效數據的考核，同時要有效地將計算機信息技術應用在信息管理系統中，促進審計工作效率的提高。

（四）完善高校內部管理制度，建立起審計結果運用長效機制

如今，受經濟條件、社會環境等因素影響，高校在審計結果運用方面還未實現統一模式。要想切實提高高校經濟責任審計的運用，就需要從根本上解決這個問題。一、將審計工作公開，健全高校內部管理制度。將高校發生的經濟責任的審計結果公開，不但可以提高經濟責任審計的影響、保證審計監督職能的發揮，而且很好地將經濟責任審計和干部公示制度結合在一起；二、完善高校領導干部任用失察制度。要嚴格處罰行為的干部，并要求對此行為承擔責任；

建立健全審

審計評估范文第3篇

關鍵詞：電子商務；安全；評估；標準

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0136-02

一、電子商務安全評估概述

1.電子商務安全評估重要性電子商務安全評估是運用系統的方法，對電子商務系統、各種電子商務安全保護措施、管理機制以及結合所產生的客觀效果作出是否安全的結論。由于信息技術本身有其固有的敏感性和特殊性，這就使得對企業電子商務產品是否安全，電子商務安全產品及其網絡系統是否可靠，企業電子商務系統是否健壯，電子商務管理是否嚴格，信息風險防范的準備是否充足等方面都成為需要科學評價和證實的問題。電子商務安全系統所保護的是敏感信息，評估必須可靠、可信、可操作，并且能依賴于成熟的信息安全理論、科學的評估方法和完善的標準體系，具有令人信服的科學性和公正性。

2.電子商務安全評估內容。電子商務安全評估的主要內容有環境控制、應用安全、管理機制、遠程通信安全、審計機制等五個方面的內容。環境控制分為實體的、操作系統的及管理的三個部分。應用安全包括輸出輸入控制、系統內部控制、責任劃分、輸出的用途、程序的敏感性和脆弱性、用戶滿意度等。管理機制包括規章制度、緊急恢復措施、人事制度（如防止工作人員調入、調離對安全的影響）等。遠程通信安全包括加密、數據簽名等。

二、電子商務安全

1.電子商務安全需求與隱患。在電子商務中，任何與交易有關的信息都通過網絡交換，都有可能會被篡改、竊聽、冒名使用或交易后否認。保證電子商務的安全需提供以下安全保護：（1）完整性保護。確保消息內容在傳輸和處理過程中沒有被添加、刪除或修改。（2）真實性保護。能對交易者身份進行鑒別，為身份的真實性提供保證。（3）機密性保護。能防止電子商務參與者的信息在存儲、處理、傳輸過程中泄漏給未經授權的人或實體。（4）抗抵賴。抗抵賴就是為交易的雙方提供證據，以解決因否認而產生的糾紛。它實際上建立了交易雙方的責任機制。

電子商務面臨著其系統自身的安全性問題，計算機及通信網絡的安全性問題同樣會蔓延到電子商務中。歸結起來，電子商務中的安全患主要有其應用層、傳輸層、存儲層和系統層等四個方面：（1）系統層安全性漏洞。電子商務系統的運作須以系統層的軟硬件為基礎，因此系統層的安全性漏洞將直接會造成電子商務中的安全患。（2）存儲層的安全漏洞。存儲層的安全漏洞包括兩個方面的問題：1）意外情況造成的數據破壞。無論多么穩定的系統，意外情況總是不可避免的，電子商務系統也不例外。如果對意外情況造成的損失沒有充分的估計和完備的補救措施，那么意外情祝造成的數據破壞是不可避免的。而數據破壞將對整個電子商務系統的穩定性和安全性造成威脅。2）有意人為侵害造成的破壞。電子商務起步不久，安全性措施尚不完善，是網絡黑客攻擊的焦點。黑客往往利用電子商務系統中的種種安全性漏洞，竊取和破壞系統數據，甚至修改系統，對整個系統的正常運作造成嚴重危害。因此，一個成功的電子商務系統必須能有效的防止人為侵害。（3）傳輸層的安全漏洞。傳輸層的安全漏洞包括傳輸過程中的數據截獲電子商務系統中的數據在傳輸過程中可能受到截獲，傳輸過程中的數據完整性破壞以及跨平臺數據交換引起的數據丟失等三個方面的問題。（4）應用層的安全漏洞。應用層的安全漏洞包括冒充他人身份和抵賴已經做過的交易兩個方面的問題。

2.電子商務安全要求與技術。電子商務安全要求主要有以下六點：（1）信息的有效性要求。電子形式貿易信息的有效性則是電子商務活動的前提。電子商務信息的有效性將直接關系到個人、企業或國家的經濟利益和聲譽。一旦簽訂交易后，這項交易就應受到保護以防止被篡改或偽造。（2）信息的保密性要求。電子商務作為貿易的一種手段，其信息直接代表著個人、企業或國家的商業機密。電子商務是建立在開放的網絡環境上，維護商業機密是電子商務全面推廣應用的重要保障。因此，要預防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取。（3）信息的完整性要求。電子商務簡化了貿易過程，減少了人為的干預，同時也帶來維護貿易各方商業信息的完整、統一的問題。由于數據輸入時的意外差錯或欺詐行為，可能導致貿易各方信息的差異。此外，數據傳輸過程中信息的丟失、信息重復或信息傳送的次序差異也會導致貿易各方信息的不同。貿易各方信息的完整性將影響到貿易各方的交易和經營策略，保持貿易各方信息的完整性是電子商務應用的基礎。因此，要預防對信息的隨意生成、修改和刪除，同時要防止數據傳送過程中信息的丟失和重復并保證信息傳送次序的統一。（4）信息的不可抵賴性要求。電子商務可能直接關系到貿易雙方的商業交易，如何確定要進行交易的貿易方正是進行交易所期望的貿易方，這一問題則是保證電子商務順利進行的關鍵。（5）交易身份的真實性要求。交易者身份的真實性是指交易雙方確實是存在的。網上交易的雙方要使交易成功，必須互相信任，確認對方真實，對商家要考慮客戶是否有信譽。（6）系統的可靠性要求。電子商務系統的可靠性是指防止由于計算機失效、程序錯誤、傳輸錯誤、硬件故障、系統軟件錯誤、數據庫出錯、計算機病毒和自然災害所產生的潛在威脅，并加以控制和預防，確保系統安全可靠性。保證計算機系統的安全是保證電子商務系統數據傳輸及電子商務完整性檢查的正確和可靠的根基。

通過使用以下四種電子商務安全密碼技術，可以基本滿足不同的電子商務安全需求。（1）完整性保護技術。完整性保護技術是用于提供消息認證的安全機制。典型的完整性保護技術是消息認證碼是將利用一個帶密鑰的雜湊函數對消息進行計算，產生消息認證碼，并將它附著在消息之后一起傳給接收方，接收方在收到消息后可以重新計算消息認證碼，并將其與接收到的消息認證碼進行比較:如果它們相等，接收方就認為消息沒有被篡改；如果它們不相等，接收方就知道消息在傳輸過程中被篡改了。（2）真實性保護技術。真實性保護技術用來確認某一實體所聲稱的身份，以對抗假冒攻擊。在電子商務中，交易信息通過網絡轉發，可能在傳輸過程有一定的延遲，需要通過數據源鑒別來確認交易信息的真正來源。（3）機密性保護技術。機密性保護技術是為了防止敏感數據泄漏給那些未經授權的實體。（4）抗抵賴技術。抗抵賴技術是為了防止惡意主體事后否認所發生的事實或行為。要解決上述問題，必須在每一事件發生時，留下關于該事件的不可否認證據。當出現糾紛時，可由可信第三方驗證這些留下的證據.這些證據必須具有不可偽造或防篡改的特點。

三、電子商務安全審計

（一）電子商務安全外部審計

外部審計是指審計師對公司電子商務網站的安全工作進行審計，對消費者提供數據安全、商業政策、交易完整、數據隱私等方面的審計。消費者可以通過查詢這些第三方組織的網站進行了解。1998年美國注冊會計師協會（AICPA）先后成立的Elliott委員會和Cohen委員會，可以對電子商務的這方面內容提供鑒證。AICPA對電子商務提供的保證服務主要分為兩個方面：完整性保證系統（Integrity Assurance System）：電子交易中的數據要素是各方同意達成的，并且在數據處理與存儲的過程中保持其完整性，沒有未經授權的修改。安全性保證系統（SecurityAssuranceSystem）：交易雙方的身份驗證以及電子數據沒有未經授權的泄漏。

（二）電子商務安全內部審計

內部審計的作用主要體現在對于電子商務公司內部系統安全和財務風險的管理上，主要包括兩個方面的內容：對電子商務系統的技術審計；對電子商務公司的財務進行審計。

1.技術審計。對電子商務系統進行技術審計的主要內容有三項：（1）紀錄、跟蹤系統的運行狀況。利用審計工具，監視和紀錄系統的活動情況，如紀錄用戶登錄賬號、登錄時間、登錄的終端以及所訪問的文件、存取操作，并放人系統日志中保存在磁盤上，使影響系統安全性的存取以及其他非法操作留下線索，以便審查。（2）檢測各種安全事故。審計工具能檢測和判定對系統的攻擊，如多次使用非法口令登錄系統的嘗試，及時提供報警甚至自動處理，使系統安全管理人員能夠了解系統的運行情況，及時堵住非法入侵者。審計工具還能識別合法用戶的誤操作等。（3）保存、維護和管理審計日志。由于審計日志記錄了審計、跟蹤、檢測各種安全事件的結果，是查找、分析網絡系統安全事件的客觀依據，是重要的系統文檔，必須有可靠的存儲和管理機制。在現代的經濟環境下對電子商務公司的財務進行審計，其審計的職能已經發生了根本性的變化。審計已經從傳統的財務審計過渡到了風險審計與內部控制。因此，運用內部審計可以很好地控制風險的發生。

2.財務審計。對電子商務系統進行財務審計的主要內容有兩項：（1）對電子商務風險設定非財務化監測工具，這種工具可以是數量化的，也可以是非數量化的。比如實時監測服務器訪問者數量，或者使用嗅探器工具網絡監視工具對公司內部網以及國際互聯網出口進行監測。（2）對電子商務風險實行與商業風險并行的另外一套防范方法，但是這種防范措施要與其他風險的防范一起進入風險管理的總的成本與人員控制。

參考文獻：

[1] 劉艷慧.電子商務及其安全性研究與應用[D].天津:天津大學，2008.

[2] 王鐵柱，等.中國電子商務安全性分析與研究[J].河北公安警察職業學院學報，2010，(3).

審計評估范文第4篇

關鍵詞:政府審計;法律依據;國家經濟安全;評估

中圖分類號:F239.44 文獻標識碼:B

法律為政府審計評估國家經濟安全提供了合法性基礎，使政府審計在維護和保障國家經濟安全方面負有重要的責任。

一、我國法律中有關政府審計實施國家經濟安全評估的依據

我國政府審計機關代表政府對國家經濟安全進行監督和評價，是由我國法律賦予的權力，相關的法律主要有《憲法》、《審計法》。

(一)《憲法》授予了政府審計的審計監督權力

監督職能是審計最基本的職能，其他職能都是監督職能的延伸與拓展。而政府審計具有的審計監督權力是由我國的最高法律——《憲法》來授予的。《憲法》第三章第九十一條規定:“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。”可見，由政府審計來進行審計監督，是具有法律保障的。

(二) 《審計法》對政府審計評估國家經濟安全進行了相關規定

從我國《審計法》可以見到有關的政府審計監督和評估國家經濟安全的相關依據，內容如下:

1.《審計法》第一章第一條規定，政府審計的目的就是“為了加強國家的審計監督，維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展。”政府審計的目標之一就是“維護國家財政經濟秩序”，財政經濟秩序是有關國家經濟安全的重要內容之一，可見，《審計法》中已經將維護國家經濟安全作為了政府審計的重要目標之一。

2.《審計法》第一章第二條規定“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機關和企業事業組織財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。”這條規定授權政府審計具有監督政府預算管理的權力，將政府審計的監督范圍擴大到了宏觀經濟管理領域，突出了政府審計在宏觀經濟管理中的重要作用。

3.《審計法》第三章第十八條規定:“審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監督。審計機關對國有金融機構的資產、負債、損益，進行審計監督。”這授予了政府審計對金融機構及金融監管機構進行監督的權力，有權監督評價金融資產質量及金融系統運行風險。

4.《審計法》第三章第二十條規定:“審計機關對國有企業的資產、負債、損益，進行審計監督。”這條規定授予了政府審計機關對國有企業(包括關系到國家經濟安全的國有企業)進行監督的權力。

5.《審計法》第三章第二十二條規定:“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。”政府如果投資于關系到國家經濟安全的領域，當然也要接受政府審計機關的監督。

6.《審計法》第三章第二十三條規定:“審計機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈基金以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監督。”社會保障基金等是有關民生安全的重要內容，這條規定賦予了審計機關監督民生安全的權力。

7.《審計法》第三章第二十四條規定:“審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監督。” 這賦予了政府審計監督和評估國際及外國貸款項目的權力，國際及外國貸款項目則是關系到金融安全的重要項目。

從我國《憲法》和《審計法》的上述規定可以看到法律賦予了我國政府審計在監督和評價國家經濟安全方面一定的權力。

二、 我國現行法律有關政府審計評估國家經濟安全依據的缺陷

根據《憲法》和《審計法》的上述規定，政府審計可以在一定程度上、一定范圍內開展有關國家經濟安全的監督和評價工作。但是，應當看到，這些法律規定如果作為政府審計開展國家經濟安全評估工作的依據，是存在一些缺陷的:

(一)現行法律依據僅涉及“財政、財務收支”審計

我國現行的法律規定中有關政府審計的范圍都是限于“財務收支”或“財政收支”審計，財政財務收支的審計目標僅限于真實性和合法合規性上，不論從審計范圍還是審計目標來看，傳統的財政財務收支審計都不足以評估國家經濟安全。

(二)對政府審計用來“維護國家財政經濟秩序”過于狹窄

《審計法》對政府審計用以“維護國家財政經濟秩序”的規定未免過于狹窄，不能適應今天全球化的發展以及經濟風險的防范，國家財政經濟秩序也僅是國家經濟安全的一個方面，不能全面代表國家經濟安全。特別是在現今全球經濟危機的背景之下，更是要拓展政府審計的審計目標。

(三)僅監督政府部門的財政收支，不足以對財政安全作出評估

財政安全所涉及的方面是很多的，而不僅僅是政府的財政收支是否真實和合法的問題。如財政收入是否穩定增長;財政赤字是否引發嚴重的財政失衡;國債的規模是否引致國債危機;國債的使用效益如何;國家外債風險如何;是否存在或有隱性負債、程度如何;財政政策有無確實履行及效果如何等等，都屬于財政安全涉及的內容。如果政府審計僅僅監督和評價政府的財政收支，是遠不夠評估國家經濟安全的。

(四)僅監督金融機構的資產、負債和損益，不足以維護金融安全

對金融安全進行評估，應該是對整個國家的金融市場體系和金融運行體系進行的評估。不僅包括評估金融機構資產質量，還要包括金融機構的信用風險;國際投機資本的風險;金融創新產品特別是金融衍生產品的交易風險;匯率波動造成的風險;國外金融危機對我國金融業造成的沖擊等各方面的評價。僅監督金融機構的資產、負債和損益，監督中央銀行的財務收支，是不足以評估金融安全的。

(五)缺乏其他如民生安全、環境安全、能源安全、信息安全等國家經濟安全的監督與評估內容

在我國目前的法律中雖然有對社會保障資金、國有企業等方面的監督與評估內容，但是這只是冰山一角，總體上來說，缺乏對如民生安全、環境安全、能源安全、信息安全等國家經濟安全的監督與評估內容的有關法律規定。

三、借鑒美國相關法律及GAO的實踐，改進我國現行法律

美國政府審計工作做的比較好，取得了很好效果，這雖然與其政府審計模式(獨立性)有很大的關系，但是也離不開法律的支持;對于國家經濟安全的評估方面，也有很好的實踐基礎。

(一) 美國有關法律規定

美國有關政府審計評估國家經濟安全的法律規定的比較多的，而且在不斷補充之中①。如《1921年預算與會計法案》中由美國國會賦予了美國會計總署“有權調查與公共資金的收入、支出和使用相關的所有事項”以及“在調查公共支出的經濟性和效率性方面提供建議”的職權;《1945年政府公司控制法》將政府審計對象拓展到“包括除中央情報局和總統辦公室以外的聯邦政府各部門及其所屬企事業單位和公共開支有關的事項”;《1970年立法機關重組法案》授權審計總署對聯邦政府活動進行項目評估和分析;《1974年國會預算和處罰控制法案》補充了審計總署的評價職能和預算過程中的職責;《1980年審計總署法案》進一步強化了審計總署從政府部門和其他組織獲取調查和評價所需資料的權力;《1990年首席財務官法案》和《1994年政府管理改革法案》授權審計總署審計政府部門的財務報表和聯邦政府的年度合并財務報表;《1993年政府績效與結果法案》授權審計總署向國會報告法案的執行情況，以監督聯邦政府的績效改革進程。

(二)美國的實踐基礎及借鑒

借鑒美國GAO在評估國家經濟安全方面開展的實踐工作，對我國的有關法律作出進一步修訂，為我國政府審計評估國家經濟安全提供一個良好的法律基礎。

1.在法律中拓展政府審計評價目標及審計評價方法。美國GAO更多的是績效審計或專項審計，即不再主要對財政財務收支的真實性和合法合規性進行監督審查，而更注重評價“經濟、效率和效果”，或是針對專門的項目進行審查和評價。美國績效審計的工作量已經占到了總工作量的90%以上②。相比而言，我國政府審計如果僅限于“財政財務審計”是不足以評價國家經濟安全的，其審計目標、審計途徑和方法應作出拓展，并要在法律中予以規定。

2.在法律中明確政府審計“維護國家經濟安全”的重要目標。借鑒美國GAO在《2000-2007年的戰略規劃》中提出的戰略目標，其中，戰略目標之一是“確保美國人民的福利和財政安全”，戰略目標二是“應對不斷變化的安全威脅和全球一體化挑戰”。美國審計總署對于政府審計維護國家安全(不僅是國家經濟安全)的職責是充分予以肯定的。我們也應該在法律中進一步明確。

3.拓展財政安全的評估范圍。如美國GAO最近就美國7 000萬億美元的救市計劃發表了題為“為保證救市方案的完整性、權責明確和透明度，財政部需采取更多行動”的報告，除了指明救市資金去向不明以及金融機構高層薪酬狀況不夠透明兩大監管漏洞之外，報告同時還指出了財政部金融穩定辦公室人手不夠，與國會信息溝通不暢等缺陷。[1]我國政府審計對財政安全的評估內容也要作出進一步的拓展，把重點逐步放在評估整個財政安全上，特別是政府財政政策執行的效率效果及財稅改革的效果上，并提出建設性意見，而不能僅限于政府的財政收支上。 4.拓展金融安全的評估范圍。如美國GAO下面就專設了金融市場和社會投資局，負責評估美國整個金融方面的審計工作。GAO曾對“對沖基金存在的現在的系統風險”發表了報告，“詳述了對沖基金、金融機構和監管者在風險管理和透明度上所取得的進展，但最後認為仍然有潛在的系統性風險”。[2]GAO還注重對金融機構監管系統的評估，但并不限于“財務收支”，GAO曾發表過報告中稱:“美國當前的金融監管系統太過陳舊，機制也不健全，因此難以防止未來危機的出現。政策制定者必須迅速采取行動，對金融監管系統進行改革”。[3]相比而言，我國目前《審計法》中的規定，僅對中央銀行的財務收支、金融機構的資產、負債和損益進行評價，是不足以評估整個金融運行體系的安全的。要加強對金融產品、金融手段等各方面的監督與評估。

5.將評估有關民生安全、環境安全、能源安全、信息安全等內容也納入政府審計的工作范圍。

在民生安全方面，如美國GAO就“食品安全監管體制問題過約20余篇的報告，呼吁整合機構、消除弊端。就環境安全方面、信息安全方面和能源安全方面，美國GAO都對此進行調查，并發表報告。例如石油生產，認為“石油生產高峰可能發生在2040年。”并“建議能源部和聯邦部門有必要制定戰略，減輕石油生產高峰將帶來的影響”。

美國政府審計對民生安全(包括食品安全、糧食安全等)、環境安全、能源安全等多方面都有著評估的實踐經驗，這些具體的做法值得我們借鑒，當然，更重要的是，要將這些涉及國家經濟安全的重要內容作為政府審計的評價范圍，必須以法律作為其支撐依據。目前來看，雖然我國法律，特別是《審計法》賦予了政府審計評估國家經濟安全的權力，但是真正要是政府審計發揮其“免疫系統”的功能，對國家經濟安全進行預防、提示和抵御，法律還需要進一步修正。[4]

注釋:

① 有關美國政府審計的法律內容規定參照李永強.美國政府審計發展及其啟示[J].財會通訊(學術版)，2007(11).

② 劉明輝.新公共管理背景下的績效審計研究[J].財政監督，2006(10).原文注:資料來源:lnaudit.com.cn/gyzfjxsjdtt.htm，遼寧省暨沈陽市課題組，《關于政府績效審計的探討》。

參考文獻

[1] 7000億美元救市計劃再處風口浪尖[EB/OL].[2008-12-17].zgxxb.com.cn.

[2] 對沖基金仍然構成潛在的系統性風險——GAO報告[EB/OL].[2008-02-26].news.hexun.com.

審計評估范文第5篇

一、內部審計質量外部評估的基本含義

(一)內部審計質量外部評估的含義

IIA 在2003 年修訂頒布的《內部審計實務標準》中，將質量項目評估釋義為內部審計部門應當通過有關過程，對質量項目的總體有效性進行監測和評價。IIA 在2009 年修訂頒布的《國際內部審計專業實務框架》中，將質量保證與改進程序釋義為質量保證與改進程序旨在對內部審計活動是否遵循內部審計定義和《標準》，以及內部審計師是否遵循《職業道德規范》進行評估，還可以用來評價內部審計活動的效率和效果，并識別改進的機會。中內協借鑒IIA 的最近定義及解釋，并根據我國內部審計的實際情況，在2012 年的《評估辦法》中，將內部審計質量評估定義為由具備職業勝任能力的人員，以《內部審計準則》、內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規，對組織的內部審計工作進行檢查和評價的活動。該定義明確指出了內部審計質量評估的人員、內容、標準、依據及評估的程序和方法，是對IIA 定義的進一步明確和細化。

目前IIA 所實施的內部審計質量外部評估，主要分為兩種形式，一種為獨立審定的自我評估，這是內部審計部門按照IIA 要求的程序和方法，對內部審計活動進行自我評估，形成評估報告后，由IIA 的獨立審定師進行現場評估，給出初步評估結論，隨后再出具正式評估報告。另一種是全面質量評估，這是由IIA質量評估小組按照IIA 要求的程序和方法，對內部審計活動進行外部評估，并形成質量評估報告。當前我國所開展的內部審計質量評估，按照實施主體的不同可以分為內部評估和外部評估兩種形式。內部評估與外部評估的聯系主要表現在：一是評估的依據和內容相同。內部評估與外部評估都要按照《評估手冊》的要求，對組織的內部審計環境和內部審計業務實施全面的審視與檢查，因此，兩種評估的依據和內容具有一致性。二是評估的程序和方法相同。內部評估與外部評估的程序都包括前期準備、現場實施和出具評估報告三個階段，內部評估和外部評估的方法都采用問卷調查和訪談、資料審閱等手段，說明兩者具有相同的評估程序和方法。三是評估的目標相同。內部評估與外部評估都是為了改善組織內部審計環境，提高內部審計工作質量，并提高組織各層級對內部審計工作的認可度和滿意度。

內部評估與外部評估的區別主要表現在：一是評估的主體不同。內部評估的人員主要來自組織內部，而外部評估人員則全部來自內部審計機構以外，由中內協或其認定的機構從評估專家庫中選定。二是評估的時間及頻率不同。內部評估作為組織對內部審計工作的一種有效監管手段，可以根據組織的需要，不定期地加以組織實施;而外部評估則時間跨度相對較長，頻率相對較低。三是評估結論的權威性不同。由于評估的主體不同，故會對評估工作的獨立性與客觀性產生影響，從而造成內部評估和外部評估結論的權威性存在區別。因此，內部評估僅作為組織對內部審計的一種監管手段，其評估結論僅代表組織對內部審計質量的認可。而外部評估不僅是一種監管手段，評估結論更是代表著整個內部審計行業對組織內部審計工作質量的評價與認可。

(二)內部審計質量外部評估的內容

為了更好地指導我國內部審計質量評估工作的開展，中內協制定了《評估手冊》，對內部審計質量評估的內容作出了明確的規定，共分為兩大評估類別：第一類是內部審計環境，包括了11 個評估要素和19項評估要點;第二類是內部審計業務，共包括8 個評估要素和15 項評估要點。可見，內部審計質量評估所涉及的內容十分廣泛，除了應當關注和評估直接影響內部審計業務質量的各主要因素，包括審計計劃制定、審計過程控制、審計工具與技術、審計報告編制、后續審計管理等方面外，評估還應當關注和評估對內部審計質量具有重要影響的內部審計環境中的各主要因素，包括審計獨立性和客觀性、審計機構的組織定位及其管理、審計質量控制的內容及機制、審計質量評估的內容及形式、審計人員素質、審計信息溝通、內外部審計協調機制以及審計外包質量等方面。《評估手冊》既是一整套實施內部審計外部質量評估工作的規程，同時也是指導組織保證和改進內部審計質量，開展內部審計質量評估的指南。

二、內部審計質量外部評估的好處基于中鐵大橋局的基本經驗

中鐵大橋局已經于2012 年5 月通過了由中內協組織實施的內部審計質量外部評估，成為我國首家通過中內協內部審計質量外部評估的單位。由于本次評估是從第三方的角度對中鐵大橋局的內部審計質量情況進行的全面檢查和審視，并且對進一步改進中鐵大橋局內部審計工作提出了中肯而切實可行的整改意見和建議。中鐵大橋局的高管層高度重視評估組所提出的意見，并根據評估報告的要求，認真、及時地進行了落實整改，從而取得了明顯的評估效應：企業的內部審計環境有了進一步改善，內部審計資源得到了進一步加強，審計業務技術方法得到了進一步豐富，內部審計工作質量得到了明顯的提升。中鐵大橋局僅是我國眾多的企事業單位中的代表，其通過內部審計質量評估所取得的實際效應當是具有一定的代表性與指導意義的。從我國內部審計質量管理的現狀，以及中鐵大橋局實施內部審計質量外部評估的實際效果來看，通過開展內部審計質量外部評估，對于促進提升內部審計工作的質量、效率和效果具有重要意義：

(一)能夠有效提高組織內部各個層級對內部審計工作的認可度和滿意度，改善內部審計環境

外部評估人員本著客觀公正的原則，通過運用問卷調查、訪談和現場測試等方法獲取充分而可靠的證據，尤其是聽取治理層、管理層或其他利益相關方的意見和建議，幫助內部審計機構在組織架構、工作程序、工作方法、工作內容等方面進行不斷地改進和完善。實踐證明，高水平的內部審計質量外部評估，能夠提高組織各個層級對內部審計工作的關注度，增強內部審計在組織中的認可度和權威性。同時，內部審計機構自身也要為達到各個層級的要求和期望而不斷努力。

(二)能夠有效促進內部審計機構和人員遵循標準，提升內部審計質量

內部審計質量外部評估是以全面評估內部審計活動是否遵循《中國內部審計準則》(以下簡稱《準則》)為主要內容，評價遵循程度，找出差距，尋求改進。通過開展內部審計質量評估，將體現在《準則》中的內部審計職業理念、執業原則、實務標準、技術方法和人員勝任能力等各項要求，全面宣傳至組織各個層級及有關人員，引導和推動《準則》的廣泛應用，不斷提高內部審計工作的質量，從而提高整個內部審計行業的職業化水平。

(三)能夠有效提高內部審計人員專業勝任能力

內部審計質量外部評估十分關注內部審計人員促進組織增加價值的能力，通過開展評估活動，能夠全面、客觀地了解和評價內部審計人員的執業情況，從而推動其不斷增強專業勝任能力。總之，內部審計質量外部評估是一種對組織內部審計的審計，而開展該項審計的目的是為了實現內部審計的工作目標，即通過開展內部審計質量外部評估，進一步優化內部審計環境，提升內部審計人員的素質和能力，提高內部審計工作質量、效率和效果，促進組織加強內部控制，強化風險管理，增加組織價值，以幫助組織最終實現其目標。

(四)能夠有效促進內部審計機構服務企業的能力的全面提升

通過開展內部審計質量外部評估，內部審計機構在外部評估人員的幫助和指導下，對于組織目標有了更加清晰的認識，對于內部審計職能定位有了更加準確的把握。同時根據組織管理層、運營層的需要和被監督服務對象的需求，堅持以風險控制為導向，突出審計重點，統籌安排審計資源，科學制定審計計劃和審計方案，綜合運用各種審計技術手段，全面履行內部審計的監督、評價、咨詢、服務職責，從而促使內部審計機構服務企業的能力得到全面的提升。

三、參加內部審計質量外部評估的內部審計機構必須做的幾項基本工作

(一)宣傳教育，提高對內部審計質量外部評估的認識

內部審計是現代組織制度的重要組成部分，是現代組織管理的重要環節，需要組織內部各個職能部門和全體員工的共同參與。內部審計質量外部評估同樣也是如此，外部評估人員既要對各項內部審計業務進行檢查和評價，同時也要對內部審計環境進行充分了解和評估。為了做好內部審計質量外部評估工作，應當從兩個層面重點抓好宣傳教育。一是在內審協會層面，應當通過舉辦內部審計質量培訓班、進行報刊雜志以及網絡推介等多種途徑，宣傳介紹內部審計質量外部評估涵義、內容、程序、方法、作用及成效，著重解決好內部審計質量外部評估是什么、查什么、怎么查、起什么作用、有什么益處等問題，促使內部審計質量外部評估工作深入人心;同時還可以通過典型引路的方式，擴大內部審計質量外部評估工作的影響范圍。二是在各級組織層面，內部審計質量外部評估工作目前正處于起步階段，組織中各層級管理人員，尤其是高級管理人員對其還不了解，內部審計人員應當以內審協會的推介為依托，在企業中廣泛宣傳，為開展審計質量外部評估營造良好的氛圍，為進行員工訪談和問卷調查打下良好的基礎。

(二)加強業務學習，統一并提高對評估標準的認識與理解

內部審計人員既是各項審計活動的執行人，也是內部審計質量評估的參與者，為了切實做好內部審計質量外部評估，內部審計人員應當切實加強三個方面的業務學習。一是要加強對《評估辦法》和《評估手冊》的學習。充分了解、掌握評估工作程序、內容及要點，對照評估標準開展對內部審計質量的自我評估，全面審視組織內部審計環境和審計工作質量，只有這樣才能針對工作不足有效整改。二是要加強對《準則》和《內部審計人員職業道德規范》的學習。加強對《準則》的系統學習，將《準則》的要求落實到日常內部審計工作中，從源頭上做好內部審計質量管理工作。三是要積極參與國際注冊內部審計師考試(CIA)。IIA 是內部審計質量評估在全球的推動者，其所組織的CIA 考試十分注重將內部審計質量控制及質量評估的思路和理念貫穿其中，而我國的內部審計質量外部評估工作，也主要是借鑒了IIA 的成功經驗與做法。因此，內部審計人員應當積極參與國際注冊內部審計師培訓考試，這對于內部審計人員更加全面地了解和掌握內部審計質量外部評估的知識和技能，具有積極的促進作用。

(三)做好審計記錄，按照評估標準做好各項審計工作

在評估過程中，外部評估人員除了通過開展訪談和問卷調查了解組織內部審計工作質量情況外，還需要對各項內部審計業務的開展情況進行檢查，這些主要是依靠對審計工作記錄的復核與審查，而這恰恰是內部審計工作中容易忽視的環節。因此，在日常審計工作中，應當按照內部審計質量外部評估的要求，及時完整地做好對內部審計環境、內部審計過程、內部審計結果、內部審計效果等方面的審計工作記錄，真正落實《準則》要求。

(四)開展自我評估，查找不足及時進行改進和完善

在進行外部評估前，各級組織應當適時開展針對內部審計質量的自我評估。為了保證評估的客觀性，評估人員不應僅由內部審計人員擔任，還應從組織內部抽調熟悉內部審計工作或與內部審計機構聯系較多的人員參與，按照內部審計質量外部評估的程序、內容和標準，重點對組織內部經常開展的審計項目、審計業務和審計環境等進行全面檢查，評價內部審計工作質量，查找工作不足，提出改進意見，形成《內部審計質量自我評估報告》提交組織最高管理層，聽取組織最高管理層的意見，并在他們的支持下，針對評估中發現的不足，及時組織落實整改，為迎接內部審計質量外部評估的開展奠定良好的基礎。

(五)做好與外部評估的配合和協調工作

在認真做好上述前期準備工作后，組織通過申請，并經中內協批準同意以后，中內協將會組成評估組，對組織內部審計工作質量進行現場評估。在此期間，評估組將通過問卷調查、訪談、現場查閱文檔等方法，對組織內部審計環境和內部審計業務開展全面的檢查與評估，幫助組織進一步改進內部審計工作質量。對此組織應當要有清晰的認識，在整個評估過程中，積極、主動地做好各項配合、協調工作，面對問題要真誠交流、虛心請教，并與評估人員一道探尋改進工作的方法與措施，保證現場評估工作的順利開展。

(六)認真落實整改，切實提升內部審計工作質量

現場評估完成以后，評估組將根據現場評估所了解、掌握的各種情況，對組織內部審計質量進行綜合評分，總結組織內部審計最佳實務，查找內部審計工作中亟待改進的不足，并從治理層和內部審計機構兩個層面，提出進一步改進組織內部審計質量的意見和建議，最后形成《內部審計質量外部評估報告》提交給中內協和接受評估的組織。《內部審計質量外部評估報告》既是對本次評估工作的全面總結，同時也是指導組織改進內部審計工作的重要依據，這對于提升組織內部審計工作質量，具有積極的促進作用。因此，組織應當高度重視外部評估所提意見和建議的整改與落實工作，積極創造條件，不斷改善內部審計環境，不斷改進內部審計工作，切實提升內部審計工作質量。

四、當前我國深入推進內部審計質量外部評估的若干建議

當前，應當采取多種舉措，積極推進內部審計質量外部評估工作的深入開展。主要由三個方面：

(一)全面推廣內部審計外部評估的成功經驗。截至目前，我國通過了IIA 或中內協內部審計質量外部

評估的有中廣核工程有限公司、中海殼牌石油化工有限公司和中鐵大橋局三家單位，并都取得了內部審計環境得以改善、資源配置更趨合理、內部審計質量明顯提高等成效。當前，中內協應當充分發揮典型引路的示范作用，全面推廣已經通過內部審計質量外部評估單位的成功做法與經驗，用實實在在的效果彰顯內部審計質量外部評估的作用與價值，吸引更多的組織參與內部審計質量外部評估，推動我國內部審計質量外部評估事業的迅速發展。