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產(chǎn)品成本核算范文第1篇

（一）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息

在我國(guó)現(xiàn)行金融體制下，中國(guó)人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價(jià)格，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價(jià)格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價(jià)自。因此，根據(jù)本量利分析的基本原理，在價(jià)格既定的情況下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，銀行需要在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面做出努力。

（二）金融體制改革的趨勢(shì)要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息

隨著金融體制改革的深入和金融市場(chǎng)的成熟，利率市場(chǎng)化是大勢(shì)所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題即產(chǎn)品定價(jià)。從改革和發(fā)展的角度來(lái)看，各銀行應(yīng)從現(xiàn)在著手開展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來(lái)挑戰(zhàn)做好基礎(chǔ)工作。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法提品成本信息資料

從理論上講，成本和費(fèi)用是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)；成本則是對(duì)象化的費(fèi)用。因此，財(cái)務(wù)制度中對(duì)成本的定義更適合于費(fèi)用概念。鑒于銀行依據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度組織會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，目前所實(shí)施的成本管理實(shí)質(zhì)是費(fèi)用管理，尚未建立以產(chǎn)品為對(duì)象的成本核算系統(tǒng)，無(wú)法提供成本信息。

二、產(chǎn)品成本核算的實(shí)踐

根據(jù)成本會(huì)計(jì)理論，產(chǎn)品成本由直接人工、直接材料和制造費(fèi)用組成。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)中，直接人工和直接材料占產(chǎn)品成本較大比例，制造費(fèi)用比重較小，制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確程度對(duì)產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性影響不大。但是銀行業(yè)不同于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，具有產(chǎn)品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對(duì)較低、制造費(fèi)用所占比重相對(duì)較高的特點(diǎn)，制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性直接關(guān)系著產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確程度。若采用傳統(tǒng)方法分配制造費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲和產(chǎn)品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時(shí)，不應(yīng)沿襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)政策分配制造費(fèi)用的方法，應(yīng)引入工序成本法。

對(duì)于工序成本法而言，以勞動(dòng)工時(shí)、材料數(shù)量或機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)己不能滿足需要，追溯產(chǎn)品成本應(yīng)遵循從資源到工序、再?gòu)墓ば虻疆a(chǎn)品的過程。

（一）國(guó)外銀行業(yè)的實(shí)踐

就目前國(guó)外銀行業(yè)的實(shí)踐來(lái)看，一些國(guó)外銀行已經(jīng)開始利用工序成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算.據(jù)了解，新加坡華僑銀行從1997年開始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個(gè)部門再向下一個(gè)部門推進(jìn)，逐步推廣到全行，經(jīng)過近兩年的實(shí)踐已經(jīng)取得了一定成果。

(二)、我國(guó)銀行業(yè)實(shí)施產(chǎn)品成本核算的設(shè)想

開發(fā)設(shè)計(jì)成本核算系統(tǒng)應(yīng)包括以下工作：

首先，制定符合本行實(shí)際的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)。各行應(yīng)根據(jù)決策層的要求和實(shí)際情況定義產(chǎn)品并進(jìn)行分類，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)直接經(jīng)辦各類產(chǎn)品，應(yīng)承擔(dān)提供本部門產(chǎn)品類別和細(xì)分的工作。

其次，明確產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和定義工序。業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)范化、統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化的原則，制定各項(xiàng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程。因此根據(jù)決策層的要求合理劃分工序時(shí)，應(yīng)充分考慮成本效益原則。需要說明的是，構(gòu)成某一產(chǎn)品的工序并不局限于一個(gè)部門，往往會(huì)涉及到若干個(gè)不同部門，如發(fā)放貸款就會(huì)涉及到信貸、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)會(huì)、電腦等部門。針對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、人員多的現(xiàn)實(shí)情況，建議由總行建立統(tǒng)一的產(chǎn)品分類、業(yè)務(wù)流程和工序構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，避免各分支行自行投入導(dǎo)致資源浪費(fèi)和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。

產(chǎn)品成本核算范文第2篇

關(guān)鍵詞 產(chǎn)品 成本核算 理論

在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，洛克菲勒曾經(jīng)說過—句很有意義的話：“緊緊地看好你的錢包，不要讓你的金錢隨意出去，不要怕別人說你吝惜。當(dāng)你的錢每花出去一分，都要省兩分錢的利潤(rùn)，才可以花出去。”企業(yè)只有嚴(yán)格控制并不斷降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，員工只有將這種降低成本的意識(shí)落實(shí)到實(shí)踐中去，才能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，在變化不定的市場(chǎng)上盈利和生存。成本是企業(yè)素質(zhì)的表現(xiàn)之一，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中的成本費(fèi)用都要正確的劃分和計(jì)量。

一、成本核算的基礎(chǔ)

成本是為取得經(jīng)濟(jì)資源付出的代價(jià)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，它包括生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本。成本可以劃分為兩個(gè)主要類別：實(shí)際成本和機(jī)會(huì)成本。費(fèi)用是指為取得某一會(huì)計(jì)期間的收入而對(duì)所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)。按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)分類：可以分為：生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用；按照費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系分類可以分為：變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。

成本與費(fèi)用有著密切的聯(lián)系。應(yīng)該說，成本與費(fèi)用都是對(duì)資源耗費(fèi)的衡量，只是兩者是從不同的視角。就制造而言，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程同時(shí)又是產(chǎn)品制造成本的形成過程。生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生是由于生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)過程引起的。生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的歸宿。因此生產(chǎn)費(fèi)用核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品成本的正確性。

二、成本核算的基本原理

產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的過程，同時(shí)也是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的耗費(fèi)過程。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理過程中，要發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)。這些耗費(fèi)用貨幣額表現(xiàn)，就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用包括：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用，稱為銷售費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用，稱為管理費(fèi)用；用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的費(fèi)用，稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)成本核算的目的，可以概括為以下四個(gè)方面：成本核算可以向管理當(dāng)局提供許多信息，幫助他們對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理做出更好的決策，如定價(jià)、自制和外購(gòu)的選擇、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等；成本核算要為分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供數(shù)據(jù)，通過預(yù)算成本和實(shí)際成本的比較，分析差異，才能達(dá)到控制的目的；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要使用存貨成本和已銷產(chǎn)品成本信息，這些成本信息是股東、債權(quán)人和稅務(wù)當(dāng)局所需要的，它們必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)的要求來(lái)報(bào)告；有些產(chǎn)品的銷售價(jià)格是以成本為定價(jià)的基礎(chǔ)，為了確定價(jià)格就要計(jì)算成本。

企業(yè)管理的主要目的就是降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，成本核算與管理相結(jié)合，就是要根據(jù)企業(yè)管理的要求組織成本核算，核算要服務(wù)于管理，服從于管理。為了正確地核算生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本利企業(yè)損益，必須正確劃分以下各個(gè)方面的費(fèi)用界限。

1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的界限

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多方面的，除了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，還有其他方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而費(fèi)用的用途也是多方面的，并非都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。例如，企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)以及進(jìn)行對(duì)外投資，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不是企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其支出都屬于資本性支出，不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。活動(dòng)而發(fā)生的，也不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。亂擠和少計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，都會(huì)使成本費(fèi)用不實(shí)，不利于企業(yè)成本管理。亂擠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入；少計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用則會(huì)虛增利潤(rùn)，超額分配，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。因此，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限，遵守國(guó)家關(guān)于成

本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，防止亂擠和少計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的錯(cuò)誤做法。

2.正確劃分生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限

產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本要在產(chǎn)品（或勞務(wù)）完工并銷售以后才計(jì)入企業(yè)的損益，而當(dāng)月投入生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)不一定當(dāng)月完工、銷售，當(dāng)月完工、銷售的產(chǎn)品或勞務(wù)不一定是當(dāng)月投入生產(chǎn)的或當(dāng)月開始提供的，因而本月發(fā)生的費(fèi)用往往不是計(jì)入當(dāng)月?lián)p益、從當(dāng)月利潤(rùn)中扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。但是，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，而直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益、從當(dāng)月利潤(rùn)中扣除。因此，為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，正確地計(jì)算企業(yè)各個(gè)月份的損益，還應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用正確地劃分為生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，也就是劃分為成本和費(fèi)用。

3.正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限

為了按月分析和考核產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，正確計(jì)算各月?lián)p益，還應(yīng)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費(fèi)用和作為期間費(fèi)用處理的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，在各個(gè)月份之間進(jìn)行劃分。為此，本月發(fā)生的成本費(fèi)用都應(yīng)在本月入賬，不應(yīng)將其一部分延到下月入賬，也不應(yīng)在月末以前提前結(jié)賬，將本月成本、費(fèi)用的一部分作為下月成本、費(fèi)用處理。

4.正確劃分各種產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用界限

為了分析和考核各種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計(jì)劃或成本定額的執(zhí)行情況，應(yīng)該分別計(jì)算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。因此，應(yīng)該計(jì)入本月產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品或各種勞務(wù)之間進(jìn)行劃分。屬于某種產(chǎn)品或勞務(wù)單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。屬于幾種產(chǎn)品或勞務(wù)共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入這兒種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。

5.正確劃分完工產(chǎn)品或勞務(wù)與在產(chǎn)品或尚未完工勞務(wù)的費(fèi)用界限

月未計(jì)算產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品或勞務(wù)都已完工，這種產(chǎn)品或勞務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本或這種完工勞務(wù)的成本。如果某種產(chǎn)品或勞務(wù)都未完工，這種產(chǎn)品或勞務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品或勞務(wù)成本。

在推行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)里，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低產(chǎn)品成本是一個(gè)重要的途徑。要降低產(chǎn)品成本，一個(gè)很重要的方法就是適宜的成本核算方法的采用。

產(chǎn)品成本核算范文第3篇

一、產(chǎn)品視角下高職教育成本核算前提

高校在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)上與企業(yè)十分相似。從產(chǎn)品角度看，畢業(yè)生是大學(xué)的終端產(chǎn)品，大學(xué)和消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量有嚴(yán)格的要求；從經(jīng)營(yíng)的角度看，大學(xué)也有招生宣傳、人財(cái)物的管理和經(jīng)營(yíng)；從銷售角度看，學(xué)校向受教育者推銷教育服務(wù)、向社會(huì)推銷科研成果，畢生生就業(yè)率則間接反映了教育教學(xué)服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量和適銷對(duì)路情況；不同的是企業(yè)側(cè)重追求經(jīng)濟(jì)效益而大學(xué)側(cè)重社會(huì)效益。在高校引入企業(yè)管理理念，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理念來(lái)配置利用教育資源，可以更加充分發(fā)揮辦學(xué)資源的社會(huì)效益。

在高校引入企業(yè)管理理念，則可像潘序倫先生提出的將學(xué)校看成是生產(chǎn)人才的工廠，可以采取工廠成本的會(huì)計(jì)方法來(lái)核算某一系、某一班組、某一學(xué)生的培養(yǎng)費(fèi)用。各類高校因其定位不同，教育產(chǎn)品也有所不同，高職高專教育的中心工作是培養(yǎng)高等技術(shù)應(yīng)用性專門人才，高等技術(shù)應(yīng)用性專門人才即高職院校畢業(yè)的學(xué)生是高職院校的產(chǎn)品。高職高專教育的中心工作決定了高職院校教育成本核算的原則和核算的范圍。

二、高職院校教育成本核算原則

要真實(shí)、清晰、準(zhǔn)確和及時(shí)反映高職院校教育成本，為政府評(píng)價(jià)各高職院校的績(jī)效、制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及高職院校加強(qiáng)內(nèi)部管理提供有用的財(cái)務(wù)信息，高職院校教育成本核算應(yīng)遵循如下原則：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期成本。

（二）相關(guān)性原則高職院校教育成本核算應(yīng)遵循相關(guān)性原則，即應(yīng)該考慮到各項(xiàng)支出與教育活動(dòng)的相關(guān)程度，直接成本直接計(jì)入相關(guān)專業(yè)的教育成本，間接成本按合理的方法分配計(jì)入各受益專業(yè)的教育成本。

（三）分類核算原則 培養(yǎng)不同專業(yè)高技能應(yīng)用性人才教育投入需求相差較大，高職教育成本應(yīng)按專業(yè)分類進(jìn)行核算。

（四）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 實(shí)際成本是指高職院校為培養(yǎng)不同專業(yè)的學(xué)生實(shí)際消耗的物資和人工的貨幣表現(xiàn)，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本計(jì)價(jià)。

（五）劃分收益性支出與資本性支出的原則 收益性支出是支出僅與本期收益相關(guān)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期教育成本；資本性支出是指其支出效益涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出，應(yīng)通過固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷分期計(jì)入其受益期的教育成本。

（六）重要性原則 對(duì)教育成本有重要影響的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)處理，力求準(zhǔn)確，而對(duì)教育成本影響不大的項(xiàng)目，則應(yīng)簡(jiǎn)化核算，提高核算效率。

三、高職院校教育成本核算范圍

為保證信息客觀準(zhǔn)確，根據(jù)相關(guān)性原則，應(yīng)明確高職教育成本核算范圍，將教育經(jīng)費(fèi)支出中不構(gòu)成教育成本的內(nèi)容剔除。

（一）應(yīng)該計(jì)入高職院校教育成本的項(xiàng)目具體包括：

其一，直接人工費(fèi)。教學(xué)部門直接從事教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)的教師的工資、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金和住房補(bǔ)貼等各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)支出。能明確對(duì)象的，直接計(jì)入受益對(duì)象成本，幾個(gè)對(duì)象共同受益的，按合理的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象。

其二，直接教學(xué)費(fèi)。直接用于培養(yǎng)學(xué)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)材料費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、資料講義費(fèi)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)和修理費(fèi)等與教學(xué)直接相關(guān)的費(fèi)用，能明確受益對(duì)象的，直接計(jì)入受益對(duì)象的成本，幾個(gè)對(duì)象共同受益的，按合理方法分配到各受益對(duì)象中。

其三，輔助教學(xué)費(fèi)。屬于輔助教學(xué)費(fèi)用項(xiàng)目，主要反映教學(xué)管理部門、圖書館、計(jì)算中心等為組織和管理教學(xué)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括教輔人的工資福利支出、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和維修費(fèi)、教學(xué)研究費(fèi)、按一定比例分配計(jì)入的科研經(jīng)費(fèi)等。

其四，科研經(jīng)費(fèi)。教育部教高［2000］2號(hào)文對(duì)高職教育培養(yǎng)人才的定位是培養(yǎng)擁護(hù)黨的基本路線，適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的，德、智、體、美等方面全面發(fā)展的高等技術(shù)應(yīng)用性專門人才。所以高職教育的科研應(yīng)圍繞培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用型人才來(lái)開展，重點(diǎn)應(yīng)在教學(xué)改革研究和應(yīng)用技術(shù)研究，通過研究提高教師的教學(xué)水平和專業(yè)知識(shí)水平，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量和水平，這方面的研究支出應(yīng)計(jì)入教育成本。但單純性科研機(jī)構(gòu)科研成果轉(zhuǎn)化中的支出、橫向科研經(jīng)費(fèi)支出等不應(yīng)計(jì)入教育培養(yǎng)成本。

其五，行政管理費(fèi)。學(xué)院行政管理和服務(wù)于教學(xué)區(qū)的后勤服務(wù)費(fèi)用。包括行政和相關(guān)后勤管理人員工資福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和維修費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、郵電費(fèi)等管理業(yè)務(wù)費(fèi)支出。

其六，學(xué)生事務(wù)管理費(fèi)。在教學(xué)業(yè)務(wù)外直接用于學(xué)生事務(wù)性的各類費(fèi)用，如學(xué)生各類社團(tuán)活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生管理工作經(jīng)費(fèi)、就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)等。

（二）應(yīng)從高校教育成本中剔除的項(xiàng)目具體包括：

其一，離退休人員經(jīng)費(fèi)。離退休教職工的工資福利與教學(xué)沒有關(guān)系，屬于全社會(huì)公共性質(zhì)的支出，應(yīng)該計(jì)入社會(huì)保障支出。

其二，學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金支出。學(xué)生助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸款貼息等并非教育過程中消耗的資源，而屬轉(zhuǎn)移支付范圍，不應(yīng)計(jì)入高職教育成本。但學(xué)生為教學(xué)提供服務(wù)的勤工儉學(xué)支出應(yīng)計(jì)入高職教育成本支出。

其三，與教學(xué)無(wú)關(guān)的后勤部門支出。與教學(xué)無(wú)關(guān)的后勤服務(wù)支出如飯?zhí)谩⑺奚峒捌涔芾碇С觯搪毠ど顓^(qū)綠化、衛(wèi)生補(bǔ)貼等，其與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)直接關(guān)系，屬于社會(huì)化服務(wù)，不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。其無(wú)償占用學(xué)校的房屋、設(shè)備以及學(xué)校為其負(fù)擔(dān)的人員工資福利應(yīng)從高校教育成本中剝離出來(lái)，。

其四，校辦企業(yè)支出。校辦企業(yè)作為學(xué)校對(duì)外投資的實(shí)體，為獨(dú)立企業(yè)法人，其財(cái)務(wù)也應(yīng)獨(dú)立核算。若高校為校辦企業(yè)提供房屋建筑物、為其職工發(fā)放工資福利、提供后勤服務(wù)，相應(yīng)支出應(yīng)由校辦企業(yè)承擔(dān)，不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

其五，其他與高校教育無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出。與教學(xué)無(wú)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)的支出、社會(huì)服務(wù)成本支出、賠償捐贈(zèng)支出和災(zāi)害事故損失。

四、高職院校教育成本核算方法

（一）確定成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象是歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用承載的客體，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，首先需要確定成本計(jì)算對(duì)象，以便按每一成本計(jì)算對(duì)象，分別設(shè)置成本明細(xì)賬，來(lái)歸集各個(gè)對(duì)象所承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。因此正確確定成本計(jì)算對(duì)象，是保證成本計(jì)算準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。就高職教育產(chǎn)品而言，對(duì)不同專業(yè)學(xué)生，提供的教育服務(wù)成本是不同的，為了準(zhǔn)確核算高職教育成本，應(yīng)視不同專業(yè)學(xué)生為不同的教育成本計(jì)算對(duì)象，分別開設(shè)教育成本明細(xì)賬，將一學(xué)年中學(xué)校提供的教育服務(wù)耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出不同專業(yè)每一學(xué)生接受一學(xué)年教育服務(wù)的成本。

（二）設(shè)置成本核算項(xiàng)目目前高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，沒有設(shè)置教育成本核算科目；財(cái)政部2009年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中，引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制， 將高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素歸為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，也沒有設(shè)置成本核算類會(huì)計(jì)科目，但將費(fèi)用類科目設(shè)置為教學(xué)支出、科研支出、其他業(yè)務(wù)支出、后勤支出、行政支出、資產(chǎn)折耗、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用等。其中教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、行政支出、資產(chǎn)折耗等科目核算范圍都涉及教育成本核算內(nèi)容，卻又包含不應(yīng)計(jì)入教育成本的經(jīng)費(fèi)開支，為保證既能執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，又能準(zhǔn)確核算高職院校教育成本，建議按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求開發(fā)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件時(shí)，按教育成本項(xiàng)目設(shè)置輔助核算，核算高校教育成本。

為了直觀反映教育成本各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生情況，教育成本項(xiàng)目可設(shè)置直接人工費(fèi)、直接教學(xué)費(fèi)、輔助教學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生事務(wù)費(fèi)、教學(xué)相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)、教學(xué)相關(guān)后勤服務(wù)費(fèi)、行政服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目。在每年的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表中，增加教育成本計(jì)算單，在教育成本計(jì)算單中，分別列示各項(xiàng)直接費(fèi)用和分?jǐn)偟墓步逃M(fèi)用。

（三）歸集與分配成本費(fèi)用原則 在歸集與分配時(shí)，按專業(yè)、院（系）、學(xué)校三個(gè)層次進(jìn)行歸集和分配。能分清為某專業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入相關(guān)專業(yè)的成本；院（系）發(fā)生的為全院（系）各專業(yè)服務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)分配計(jì)入受益專業(yè)的成本；學(xué)校層面發(fā)生的為管理全校教育事務(wù)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入全校各專業(yè)教育成本。在各專業(yè)教育成本計(jì)算單中，應(yīng)單列直接成本、分配院（系）管理成本、分配學(xué)校管理成本，其中分配學(xué)校管理成本中還應(yīng)分教輔科研管理成本、行政后勤事務(wù)管理成本和學(xué)生事務(wù)管理成本。根據(jù)高職院校教育活動(dòng)的特點(diǎn)，高職院校教育成本可以按照以下程序進(jìn)行歸集和分配：

第一，歸集直接教育成本和公共教育費(fèi)用。首先將高校發(fā)生的直接教育成本歸集到各專業(yè)或各教學(xué)部門，公共教育費(fèi)用按照用途和發(fā)生環(huán)節(jié)分別歸集為教輔、科研、學(xué)生事務(wù)、行政管理、為教學(xué)提供的后勤服務(wù)支出等，資產(chǎn)折耗可根據(jù)資產(chǎn)用途和服務(wù)對(duì)象直接歸集到各專業(yè)、各教學(xué)部門或公共教育費(fèi)用中。

第二，分配公共教育費(fèi)用。高校的公共教育費(fèi)用包括教輔、科研、學(xué)生事務(wù)、行政管理、為教學(xué)提供的后勤服務(wù)支出等費(fèi)用，需要通過一定的方式分配計(jì)入教育成本。教育輔助費(fèi)用，指學(xué)校圖書館、計(jì)算機(jī)中心等輔助教學(xué)部門為提供教育服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，可按照各專業(yè)學(xué)生人數(shù)或教學(xué)工作量比例分配計(jì)入各院系教育成本。科研經(jīng)費(fèi)根據(jù)受益院（系）先分配計(jì)入院（系）成本，再通過分配院系成本計(jì)入各專業(yè)成本。學(xué)生事務(wù)費(fèi)、行政管理費(fèi)和后勤服務(wù)費(fèi)，可按各專業(yè)學(xué)生人教比例或其他合理方法分配計(jì)入各專業(yè)教育成本。

第三，各院系之間交互分配教育成本。因?yàn)楦髟合党秊楸驹合祵W(xué)生開設(shè)課程外，還為其他院系的學(xué)生開設(shè)一些課程，因此，應(yīng)按照各院系分別為其他院系授課的數(shù)量以及接受其他院系授課的數(shù)量對(duì)其相互提供教學(xué)服務(wù)而發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行交互分配。

第四，計(jì)算各專業(yè)學(xué)生教育培養(yǎng)成本。對(duì)經(jīng)過上述步驟歸集、分配到各院系的教育成本，再按照各專業(yè)、年級(jí)的學(xué)時(shí)數(shù)或?qū)W生人數(shù)分配至具體的成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算各專業(yè)每一學(xué)生教育培養(yǎng)成本。

參考文獻(xiàn)：

產(chǎn)品成本核算范文第4篇

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)品成本 成本核算 成本信息

2012年2月9日，財(cái)政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）>和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）起草說明》，并于3月31日前向社會(huì)公開征集意見。這一通知的，拉開了產(chǎn)品成本核算制度改革的序幕，在我國(guó)各行各業(yè)建立統(tǒng)一、規(guī)范的成本核算制度有望得以實(shí)現(xiàn)。建立全國(guó)統(tǒng)一的成本核算制度是勢(shì)在必行。

一、我國(guó)現(xiàn)有成本核算制度滯后表現(xiàn)

我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者萬(wàn)守義曾指出“近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變遷和會(huì)計(jì)改革的深化，現(xiàn)有的成本核算制度越來(lái)越不能適應(yīng)企業(yè)成本核算和管理的現(xiàn)實(shí)需要，其缺陷和弊端日益明顯。”我國(guó)成本核算制度滯后主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，企業(yè)成本重核算輕管理，成本核算方法落后。上世紀(jì)各行各業(yè)所制定的本行業(yè)的成本核算制度，僅僅關(guān)注的是企業(yè)成本核算，而忽視了企業(yè)的成本管理，成本方法上采用的是傳統(tǒng)的完全成本法、分批法和分步法，較為先進(jìn)的作業(yè)法、標(biāo)準(zhǔn)成本法則沒有提及；其次，間接費(fèi)用分配方法簡(jiǎn)單，成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本核算對(duì)制造費(fèi)用的分配是以某一總量為基礎(chǔ)（如以直接工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、材料耗用額為基礎(chǔ)），計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來(lái)分配間接費(fèi)用，這種分配方法在間接費(fèi)用項(xiàng)目較少或者間接費(fèi)用在總成本中所占比重較小，對(duì)成本管理要求不高的情況下是可行的。可是，隨著信息化、自動(dòng)化的不斷發(fā)展，材料、人工成本所占比重不斷的降低，而間接成本所占比重大大提高，并且構(gòu)成也日益復(fù)雜，在這種情況下再采用傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配方法就顯得過于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致成本計(jì)算結(jié)果失真；最后，分行業(yè)的成本核算制度中的某些條款與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不一致。2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及到成本核算內(nèi)容的只有存貨準(zhǔn)則中，并且關(guān)于發(fā)出材料成本的計(jì)算與《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》中規(guī)定的是完全不同的。

二、建立統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的必要性

企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須制定出合理的價(jià)格，而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是制定價(jià)格的基礎(chǔ)，同時(shí)產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對(duì)制造過程中發(fā)生的成本予以及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的反應(yīng)，同時(shí)也要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)，如果成本核算不準(zhǔn)確，將直接導(dǎo)致預(yù)算和決算之間的脫節(jié)，另外產(chǎn)品成本核算成為最近多年來(lái)我國(guó)反傾銷案例中被申訴的重要原因之一，所以統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度已勢(shì)在必行。

（一）建立統(tǒng)一成本核算制度是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。但是，目前由于沒有統(tǒng)一的成本核算依據(jù)，各企業(yè)在成本核算時(shí)口徑不一，比如在冶金礦山行業(yè)，在同一時(shí)期，關(guān)于鐵礦石有的報(bào)價(jià)400元/噸，有的500元/噸，這樣就造成不同企業(yè)產(chǎn)品成本大小不同，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也就失去了可比性。相同行業(yè)之間成本無(wú)法比較，就無(wú)法制定出公允價(jià)格，也就無(wú)法正確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，有時(shí)為了競(jìng)爭(zhēng)的需要，可采取降價(jià)的措施，在殘酷的價(jià)格戰(zhàn)中，競(jìng)爭(zhēng)雙方都要較低的價(jià)格來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)，以期壓倒對(duì)法，而成本是制定價(jià)格的基礎(chǔ)。只有核算準(zhǔn)確，具有相關(guān)性、可比性的成本信息才有助于企業(yè)制定出正確的價(jià)格決策。所以，從這個(gè)角度出發(fā)，統(tǒng)一產(chǎn)品核算制度，就能夠有效地提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）建立統(tǒng)一成本核算制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方法。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于其作出正確決策的數(shù)量化信息。通過成本核算，可以提供有關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成的信息，而成本信息的準(zhǔn)確程度，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作。產(chǎn)品成本失真，就會(huì)造成企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策脫節(jié)，就會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)諸多困難。有些行業(yè)雖然有可供參考的成本核算制度，但是由于不同的企業(yè)采用的方法不一，致使企業(yè)的成本信息缺乏可比性，從而大大影響了成本決策的相關(guān)性和科學(xué)性。因此，在全國(guó)各行各業(yè)范圍內(nèi)，制定一套統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，提高成本信息相關(guān)性是勢(shì)在必行。

（三）建立統(tǒng)一成本核算制度是我國(guó)反傾銷成功的主要措施。據(jù)統(tǒng)計(jì)，連續(xù)多年來(lái)我國(guó)已成為世界上遭受反傾銷制裁最多的國(guó)家，并且近年來(lái)，被提起反傾銷訴訟的頻率也越來(lái)越大，被反傾銷的產(chǎn)品也越來(lái)越多，這給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大的損失。在被反傾銷敗訴的眾多原因中最主要的問題就是產(chǎn)品成本的核算。因此，成本核算是反傾銷勝訴與否的關(guān)鍵因素。《反傾銷協(xié)定》明確規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理放映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。”而我國(guó)目前由于沒有一套與國(guó)際趨同的產(chǎn)品成本核算制度，并且現(xiàn)有的分行業(yè)成本核算制度方法簡(jiǎn)單，成本內(nèi)容構(gòu)成不合理，這就造成了我國(guó)產(chǎn)品成本核算內(nèi)容，產(chǎn)品正常價(jià)值承待修正，因此在國(guó)際反傾銷訴訟中常常處于不利的地位，大多最終以失敗告終。由此可見，建立統(tǒng)一的成本核算制度，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，使我國(guó)成功應(yīng)訴反傾銷、實(shí)現(xiàn)“走出去”的關(guān)鍵。

綜上所述，目前分行業(yè)的成本核算制度由于其日益明顯的弊端和缺陷，已不能適應(yīng)企業(yè)成本核算和成本管理的需要，為了提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)成本信息質(zhì)量，成功應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)境外反傾銷調(diào)查，實(shí)現(xiàn)“走出去”，制定一套具有中國(guó)特色又與國(guó)際成本核算制度趨同，完整性、規(guī)范性并具有可操作性的統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度是會(huì)計(jì)改革的大勢(shì)所趨，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界眾人所望。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：11

產(chǎn)品成本核算范文第5篇

關(guān)鍵詞：義齒加工企業(yè) 生產(chǎn)管理特點(diǎn) 成本對(duì)象 成本核算體系

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-269-02

隨著患者對(duì)口腔疾病重視程度的提高，口腔義齒加工企業(yè)繁榮發(fā)展，也推動(dòng)了口腔醫(yī)療修復(fù)技術(shù)迅速進(jìn)步。但大多數(shù)義齒企業(yè)存在組織機(jī)構(gòu)不健全、人員素質(zhì)參差不齊、成本管理混亂的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為不利。面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立完善的產(chǎn)品成本核算體系，加強(qiáng)成本管理，已勢(shì)在必行。筆者以所在企業(yè)為例，對(duì)建立該行業(yè)的成本核算體系，提出一些解決思路。

一、義齒加工企業(yè)建立成本核算體系需要考慮的因素

（一）成本核算目標(biāo)

成本在經(jīng)濟(jì)管理中有重要的作用：（1）補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；（2）制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)；（3）經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)；（4）考核經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)管理水平的重要數(shù)據(jù)。義齒企業(yè)成本核算不僅要滿足會(huì)計(jì)核算需求，更要滿足成本管理控制、制定產(chǎn)品價(jià)格與銷售策略的需求。因此，義齒企業(yè)需要建立核算各類別、各品種、各工序的產(chǎn)品成本和各成本明細(xì)構(gòu)成的成本體系，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品盈利能力判斷，改進(jìn)銷售策略，壓縮不合理成本，提高企業(yè)盈利能力。

（二）生產(chǎn)管理特點(diǎn)與成本核算假設(shè)

相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，義齒加工屬于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，具有規(guī)模較小、手工制作度高、產(chǎn)品個(gè)性化強(qiáng)、流水線較短等生產(chǎn)特點(diǎn)，存在管理人員較少、管理垂直化與跨度小等經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)。義齒加工企業(yè)應(yīng)分析實(shí)際情況，選擇相對(duì)簡(jiǎn)化、滿足管理需求的核算方法，建立產(chǎn)品成本核算體系。

與成本核算相關(guān)的因素與假設(shè)：（1）產(chǎn)品個(gè)性化強(qiáng)，工序、原材料組合性強(qiáng)，需合理確定成本對(duì)象；（2）非標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)下，不同質(zhì)產(chǎn)品的可比性轉(zhuǎn)化，需合理確定同質(zhì)化折算標(biāo)準(zhǔn)、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)；（3）不同類產(chǎn)品差異較大，需合理確定成本在全部成本對(duì)象之間分配的基數(shù)、方法；（4）在定制化的生產(chǎn)特點(diǎn)下，半成品無(wú)實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，故不對(duì)其進(jìn)行成本核算；（5）流水線與生產(chǎn)周期較短，在產(chǎn)品所占比例小，且估算結(jié)果精確度低，故將其數(shù)量假設(shè)為0；（6）生產(chǎn)規(guī)模較小、管理機(jī)構(gòu)少且垂直化，期間費(fèi)用較少，故選擇產(chǎn)品制造成本模式，而非全成本模式。

（三）成本核算方法的選擇

綜合分析義齒企業(yè)的生產(chǎn)管理特點(diǎn)，宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行核算，其適用于不需提供半成品成本的多步驟復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)。其特點(diǎn)為：以最終完工產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，各工序歸集本工序直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，并分別與完工產(chǎn)品直接聯(lián)系，平行地把份額計(jì)入完工產(chǎn)品成本；該方法計(jì)算時(shí)間較短，有助于提高成本核算效率。

二、義齒加工企業(yè)成本核算體系的建立

（一）成本對(duì)象的確定

義齒產(chǎn)品，分為固定、活動(dòng)兩大類；固定義齒病人不可卸帶，計(jì)量單位為顆；活動(dòng)義齒病人需每日卸帶義齒，計(jì)量單位為件。義齒產(chǎn)品沒有標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)成品，無(wú)法以實(shí)際的義齒產(chǎn)成品為成本對(duì)象，只能以產(chǎn)成品組合部分為成本對(duì)象，并使用對(duì)應(yīng)計(jì)量單位。義齒企業(yè)會(huì)按照病人需求生產(chǎn)特殊產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)該類產(chǎn)品的數(shù)量、重要性，確定是否將其納入成本對(duì)象；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品變化調(diào)整成本對(duì)象，見表1。

（二）明確生產(chǎn)工序與成本對(duì)象的對(duì)應(yīng)關(guān)系

分析產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)過程，明確工序與成本對(duì)象對(duì)應(yīng)關(guān)系，確保成本準(zhǔn)確分配。實(shí)例企業(yè)對(duì)應(yīng)關(guān)系如表2、表3所示。

（三）成本費(fèi)用的歸集分配

1.統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品數(shù)量，將其轉(zhuǎn)化為成本對(duì)象數(shù)量。成本對(duì)象數(shù)量，一般由義齒產(chǎn)品數(shù)量直接確定；但塑料基托有其特殊性，如以其產(chǎn)品件數(shù)為分配基數(shù)，既無(wú)法反映產(chǎn)品大小之間的差異，也無(wú)法反映金屬支架產(chǎn)品耗費(fèi)的塑料基托成本，因此選擇金屬支架、樹脂基托均需使用的樹脂牙數(shù)為塑料基托的分配基數(shù)。以實(shí)例企業(yè)某期數(shù)據(jù)為例，轉(zhuǎn)換方法如表4所示。

2.成本分配過程。

（1）按照以下順序?qū)⒊杀練w集分配至對(duì)應(yīng)的成本對(duì)象。各成本對(duì)象原料成本各生產(chǎn)工序輔料成本①各生產(chǎn)工序人工成本各生產(chǎn)工序折舊費(fèi)、維修費(fèi)等制造費(fèi)用②輔助生產(chǎn)工序的制造費(fèi)用

注意要點(diǎn)：①氧化鋯高值專用輔料，在分配時(shí)將其成本計(jì)入氧化鋯產(chǎn)品。②單一產(chǎn)品專用高值生產(chǎn)設(shè)備，其折舊、維修費(fèi)歸集到對(duì)應(yīng)成本對(duì)象。

（2）輔助生產(chǎn)工序制造費(fèi)用的分配說明。義齒企業(yè)輔助生產(chǎn)工序的材料、人工、折舊等成本均列入制造費(fèi)用，按照費(fèi)用分類，分別在所有成本對(duì)象之間進(jìn)行分配。

由于固定義齒、活動(dòng)義齒之間差異巨大，加工特點(diǎn)、計(jì)價(jià)方式均不相同，活動(dòng)義齒中的金屬支架、樹脂基托不能獨(dú)立成為產(chǎn)品，須與樹脂牙組合為產(chǎn)成品，因此這兩大類產(chǎn)品可比性差，在該分配環(huán)節(jié)需進(jìn)行相應(yīng)的修正處理。現(xiàn)以實(shí)例數(shù)據(jù)進(jìn)行說明。

某期，企業(yè)生產(chǎn)固定義齒總量4005顆，活動(dòng)義齒總量1765件（含金屬支架1025件、膠托450件、彈性義齒290件），樹脂牙8810顆，輔助生產(chǎn)工序材料費(fèi)6000元、人工費(fèi)36000元、折舊費(fèi)0元、其他7000元，成本分配計(jì)算過程如下：

a.將固定義齒產(chǎn)品顆數(shù)與活動(dòng)義齒件數(shù)之和作為分配基數(shù)，計(jì)算費(fèi)用分配率

輔助工序材料費(fèi)分配率=6000/（4005+1765）=1.04

輔助工序人工費(fèi)分配率=36000/（4005+1765）=6.24

輔助工序其他費(fèi)用分配率=7000/（4005+1765）=1.21

b.根據(jù)產(chǎn)品信息計(jì)算金屬支架、樹脂基托單件產(chǎn)品的平均排牙數(shù)，計(jì)算費(fèi)用修正分配率

金屬支架、樹脂基托產(chǎn)品平均排牙數(shù)=8810/（1025+450）=6

輔助工序材料費(fèi)修正分配率=1.04/6=0.17

輔助工序人工費(fèi)修正分配率=6.24/6=1.04

輔助工序其他費(fèi)用修正分配率=1.21/6=0.20

c.各類產(chǎn)品的輔助成本分配：固定義齒、彈性義齒以分配率進(jìn)行分配，樹脂牙以修正分配率進(jìn)行分配，金屬支架、塑料基托不分配

固定義齒分配成本=4005（1.04+6.24+1.21）=34002元

彈性義齒分配成本=290（1.04+6.24+1.21）=2462元

金屬支架、塑料基托分配成本=0元

樹脂牙分配成本=8810（0.17+1.04+0.20）=12422元

注：固定義齒并非成本對(duì)象，此處只為簡(jiǎn)化說明該分配過程。實(shí)際成本核算中，以各成本對(duì)象為分配對(duì)象，按費(fèi)用明細(xì)類別分別分配。

3.成本核算結(jié)果

至此，義齒加工企業(yè)基于制造成本模式的成本核算體系已完整建立，利用核算結(jié)果可對(duì)各成本對(duì)象的成本構(gòu)成進(jìn)行分析、也可計(jì)算每件義齒的產(chǎn)品成本，見表5。

三、義齒加工企業(yè)建立成本核算體系的實(shí)際意義

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，必須講求經(jīng)濟(jì)效益，以較少的成本支出最大限度實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。筆者所在企業(yè)建立成本核算體系后，深入分析核算結(jié)果，發(fā)現(xiàn)異常成本消耗和利潤(rùn)空間較大產(chǎn)品，對(duì)降低成本、制定合理銷售政策、提高企業(yè)利潤(rùn)有著極大的積極作用。

（一）降低成本

筆者通過比較成本核算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，鎳鉻金屬冠輔料成本為其原料成本的1.5倍，遠(yuǎn)超過同類產(chǎn)品；經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，該產(chǎn)品在生產(chǎn)中存在單件產(chǎn)品隨機(jī)包埋，導(dǎo)致包埋材料浪費(fèi)，后調(diào)整為多批次合并包埋，輔料成本下降50%，每年至少節(jié)約成本10萬(wàn)元。

（二）制定合理銷售政策

筆者所在企業(yè)的成本核算結(jié)果顯示，國(guó)產(chǎn)氧化鋯產(chǎn)品毛利率比進(jìn)口氧化鋯高出15個(gè)百分點(diǎn)，因此建議將以進(jìn)口氧化鋯為推廣重點(diǎn)的銷售策略，調(diào)整為以進(jìn)口氧化鋯為宣傳突破口、重點(diǎn)推廣更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)的國(guó)產(chǎn)氧化鋯，用以替代傳統(tǒng)產(chǎn)品。當(dāng)年國(guó)產(chǎn)氧化鋯訂單增長(zhǎng)70%，企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)超過40%。

綜上所述，口腔義齒加工企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)確分析企業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品特性的基礎(chǔ)上，建立完整、合理、適用的成本核算體系，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，深入分析核算結(jié)果，發(fā)現(xiàn)成本管理中的不足，降低企業(yè)成本、改進(jìn)銷售政策，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高盈利能力。

[基金項(xiàng)目：2016年江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（2016SJA630009）]

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