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摘要：財(cái)務(wù)思維是經(jīng)管類(lèi)大學(xué)生亟需培養(yǎng)的輔助決策的重要思維之一。文章通過(guò)分析應(yīng)用型本科院校開(kāi)設(shè)《小微企業(yè)管理實(shí)務(wù)》課程當(dāng)中存在的主要問(wèn)題，創(chuàng)新性地從財(cái)務(wù)報(bào)表分析視角出發(fā)進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，通過(guò)戰(zhàn)略、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、薪酬激勵(lì)、投資、融資七大模塊透視企業(yè)的管理能力及特點(diǎn)；教學(xué)活動(dòng)上通過(guò)賦能學(xué)生，讓學(xué)生自主選擇感興趣企業(yè)、成立行業(yè)研究小組等，結(jié)合課堂講授、案例討論等形式挖掘管理現(xiàn)象背后的原因，并進(jìn)一步探究解決方案。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；小微企業(yè)；管理特點(diǎn)

決策能力是經(jīng)管類(lèi)大學(xué)生學(xué)習(xí)生涯預(yù)期應(yīng)達(dá)到的核心學(xué)習(xí)成果之一，而財(cái)務(wù)思維作為優(yōu)化決策的方法論之一，應(yīng)該在非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的經(jīng)管類(lèi)大學(xué)生中得到普及。近年來(lái)，許多學(xué)者嘗試建立財(cái)務(wù)報(bào)表視角下的企業(yè)分析框架：肖星（2020）把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為：銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)、薪酬、投資與融資五大業(yè)務(wù)循環(huán)，分析五大業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，同時(shí)嘗試用財(cái)務(wù)思維分析業(yè)務(wù)問(wèn)題。張新民（2019）結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際，以“股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施后果、管理質(zhì)量”為分析路徑，從資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、利潤(rùn)質(zhì)量和現(xiàn)金流量質(zhì)量四個(gè)維度，解讀上市公司的資本引入戰(zhàn)略、資源配置戰(zhàn)略、戰(zhàn)略實(shí)施效果和戰(zhàn)略支撐能力，建立了評(píng)價(jià)上市公司管理質(zhì)量和治理效率的新體系。張新民（2020）總結(jié)了小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的特征，并通過(guò)具體案例展示了小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過(guò)程及要點(diǎn)。陳錦梅（2021）從思政角度對(duì)《小微企業(yè)管理實(shí)務(wù)》課程的激勵(lì)與溝通、人力資源管理、企業(yè)文化、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、市場(chǎng)開(kāi)拓進(jìn)行了改革。

一、傳統(tǒng)《小微企業(yè)管理實(shí)務(wù)》教學(xué)存在的問(wèn)題

本課程主要面向大三、非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的經(jīng)管類(lèi)學(xué)生開(kāi)設(shè)，32課時(shí)，課程內(nèi)容以理論為主，包括小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等，每個(gè)管理模塊的理論知識(shí)大部分在企業(yè)規(guī)模上無(wú)法區(qū)分，與學(xué)生大一大二已學(xué)過(guò)的《管理學(xué)》《人力資源管理》《創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)》《市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)》《質(zhì)量管理》《運(yùn)營(yíng)管理》等基礎(chǔ)理論課程重疊，導(dǎo)致學(xué)生的獲得感不足。另一方面，教材配套的案例以大企業(yè)為主，且較為陳舊，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。教學(xué)活動(dòng)以老師講授為主，對(duì)于基本無(wú)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生而言，難以引起共鳴。考核方式是讓學(xué)生撰寫(xiě)某小微企業(yè)的管理特點(diǎn)分析報(bào)告，面對(duì)網(wǎng)上各種繁雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息，學(xué)生往往不知如何將所學(xué)理論應(yīng)用到具體企業(yè)的分析中，報(bào)告內(nèi)容普遍較空泛。

二、課程改革的主要目標(biāo)

1.鞏固和深化財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)理論知識(shí)；2.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表視角下分析小微企業(yè)管理特點(diǎn)的方法和技巧；3.提高分析和解決小微企業(yè)管理中具體問(wèn)題的能力。

三、應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析思路進(jìn)行課程改革的具體方法

（一）采用What+Why+How的學(xué)習(xí)模式

1.教學(xué)設(shè)計(jì)方面：What部分首先讓學(xué)生從興趣出發(fā)，在新三板選擇自己感興趣的企業(yè)作為分析對(duì)象，并鼓勵(lì)研究同行業(yè)的同學(xué)組成“行業(yè)研究小組”，便于后續(xù)同行企業(yè)管理特點(diǎn)之間的比較和討論。其次，圍繞戰(zhàn)略、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、薪酬激勵(lì)、投資、融資七大模塊，從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的視角引導(dǎo)學(xué)生透視企業(yè)的管理能力及特點(diǎn)。Why部分引導(dǎo)學(xué)生分析自己提煉的管理特點(diǎn)形成的原因。若該原因揭示了企業(yè)管理可能存在的問(wèn)題，則進(jìn)入How部分：學(xué)生通過(guò)自己查找資料和分析老師提供的參考案例尋找管理問(wèn)題的解決方案，并由師生共同評(píng)價(jià)。2.教學(xué)活動(dòng)方面：以激發(fā)學(xué)生內(nèi)驅(qū)力為目標(biāo)，通過(guò)興趣和系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)框架，引導(dǎo)學(xué)生逐漸進(jìn)入沉浸式的案例情境中，實(shí)現(xiàn)“分析-獲得一點(diǎn)成就感-近一步分析-獲得更多成就感”的正向循環(huán)，而不是老師說(shuō)一步、學(xué)生做一步的機(jī)械化模仿。3.考核方面：日常學(xué)習(xí)情況評(píng)估+總結(jié)課后分析報(bào)告相結(jié)合。每個(gè)模塊結(jié)束需各行業(yè)小組派出一位同學(xué)分析研究企業(yè)的管理特點(diǎn)，并和同行進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因。課程結(jié)束后，每位同學(xué)需以研究企業(yè)近幾年的財(cái)報(bào)為主要分析資料，用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路，從7個(gè)模塊對(duì)企業(yè)的管理情況進(jìn)行分析，并給出最終評(píng)價(jià)。

（二）七大模塊管理特點(diǎn)的分析思路

為了讓學(xué)生在分析過(guò)程中能不斷積累成就感，分析框架必須清晰，且有較高可遷移性和操作性，以下分別對(duì)七大模塊的分析思路進(jìn)行說(shuō)明：模塊一：戰(zhàn)略1.分析企業(yè)的主要股東狀況。小微企業(yè)特別是傳統(tǒng)行業(yè)，主要股東以創(chuàng)始人夫妻或家庭為主，持股比例一般超過(guò)50%。創(chuàng)始人個(gè)人或群體對(duì)企業(yè)有著巨大的影響力，其個(gè)人素質(zhì)、背景、經(jīng)歷、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格基本決定了企業(yè)的方向、目標(biāo)和實(shí)施能力，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格。2.分析企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)資源有限，往往聚焦一個(gè)或多個(gè)系列產(chǎn)品或服務(wù)。分析營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)和毛利率結(jié)構(gòu)，可了解其聚焦業(yè)務(wù)是否與戰(zhàn)略一致，以及是否有走多元化發(fā)展之路的趨勢(shì)。同時(shí)，分析業(yè)務(wù)的地區(qū)結(jié)構(gòu)，可了解企業(yè)戰(zhàn)略在區(qū)域布局方面的成效。3.分析企業(yè)的利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)。支持企業(yè)利潤(rùn)總額的主要支柱是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)、金融活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支，這三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)對(duì)比也包含了戰(zhàn)略信息。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)是利潤(rùn)總額的主要支撐時(shí)，企業(yè)的發(fā)展主要集中在主營(yíng)業(yè)務(wù)上，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力能解決企業(yè)利潤(rùn)表的盈利問(wèn)題；當(dāng)企業(yè)金融活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)外收支，如政府補(bǔ)貼、出售固定資產(chǎn)獲得資產(chǎn)處置收益等，對(duì)利潤(rùn)總額形成主要支撐時(shí)，企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品在戰(zhàn)略上可能需要進(jìn)行調(diào)整：通過(guò)研發(fā)提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，或企業(yè)變更主業(yè)等。模塊二：采購(gòu)采購(gòu)管理表現(xiàn)在報(bào)表上，就是存貨和經(jīng)營(yíng)性負(fù)債或資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)關(guān)系管理，即通過(guò)采購(gòu)的付款條件分析供應(yīng)商談判能力：如果貨物到達(dá)之前付款，在報(bào)表里形成“預(yù)付款項(xiàng)”，貨到了以后會(huì)形成企業(yè)的存貨；如果存貨到了企業(yè)還沒(méi)付錢(qián)，則形成“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”。預(yù)付和應(yīng)付都是隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自發(fā)產(chǎn)生的，不同的是：預(yù)付屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，應(yīng)付屬于經(jīng)營(yíng)性負(fù)債。首先，應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的規(guī)模結(jié)構(gòu)可一定程度上反映企業(yè)與供應(yīng)商的談判能力。小微企業(yè)更青睞應(yīng)付賬款，但應(yīng)付票據(jù)對(duì)供應(yīng)商而言更有利，因此，如果應(yīng)付賬款在應(yīng)付項(xiàng)目中占比較高，說(shuō)明了企業(yè)在付款安排上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，應(yīng)付與存貨的關(guān)系方面，以制造業(yè)企業(yè)為例，當(dāng)期末存貨余額少于應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款余額時(shí)，說(shuō)明企業(yè)賣(mài)貨的速度快于對(duì)外支付貨款的速度，如果這種狀況是常態(tài)，說(shuō)明企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)存貨利用了供應(yīng)商大量資金，在付款安排上具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。小微企業(yè)的存貨余額遠(yuǎn)高于應(yīng)付項(xiàng)目的情況較少，往往略高于或低于應(yīng)付項(xiàng)目，說(shuō)明供應(yīng)商的談判能力強(qiáng)。預(yù)付款項(xiàng)與存貨的關(guān)系方面，如果預(yù)付隨著存貨的增加而增加，且同行也存在類(lèi)似的情況，則預(yù)付是該行業(yè)購(gòu)貨付款的主要形式。如果存貨變化不顯著，而預(yù)付顯著增加，則可能源于企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的談判能力下降。如果預(yù)付和應(yīng)付都不多，企業(yè)和上游供應(yīng)商可能處于勢(shì)均力敵的狀態(tài)。另外，存貨中原材料的周轉(zhuǎn)天數(shù)有助于采購(gòu)管理能力的分析，企業(yè)希望原材料從買(mǎi)進(jìn)來(lái)到入庫(kù)，再到放上生產(chǎn)線的這段時(shí)間可以短一點(diǎn)，但如果買(mǎi)得太多、采購(gòu)與生產(chǎn)不匹配，都可能讓這個(gè)時(shí)間延長(zhǎng)。模塊三：生產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程是通過(guò)人工、機(jī)器設(shè)備和原材料等，制造出產(chǎn)品，比如汽車(chē)、衣服、菜品、軟件等，甚至服務(wù)業(yè)中，服務(wù)提供的過(guò)程也可看作生產(chǎn)過(guò)程。生產(chǎn)成本由“料、工、費(fèi)”組成，不同行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)存在巨大差異，比如海爾的原材料在生產(chǎn)成本中占86%，咨詢(xún)等服務(wù)行業(yè)則主要是人工。但財(cái)務(wù)報(bào)表中并沒(méi)有“生產(chǎn)成本”這個(gè)項(xiàng)目，與其最接近的項(xiàng)目是利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”。營(yíng)業(yè)成本是被賣(mài)掉的那部分產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)成本則通過(guò)“原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品”出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”里。企業(yè)增加產(chǎn)量不增加銷(xiāo)量會(huì)降低營(yíng)業(yè)成本，如果產(chǎn)品售價(jià)不變，毛利率提高。這源于多生產(chǎn)可以攤薄固定成本，從而降低營(yíng)業(yè)成本。因此，重資產(chǎn)企業(yè)如果毛利率上升的同時(shí)產(chǎn)成品庫(kù)存增加，毛利率的上升不一定意味著盈利水平提升，可能是過(guò)量生產(chǎn)導(dǎo)致的；反之亦然。存貨中在產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)天數(shù)的長(zhǎng)短體現(xiàn)了生產(chǎn)管理能力的強(qiáng)弱。企業(yè)希望原材料從放上生產(chǎn)線到變成產(chǎn)成品的時(shí)間能短一點(diǎn)，但如果生產(chǎn)技術(shù)不過(guò)關(guān)而停頓、或生產(chǎn)計(jì)劃不周全而等待，都可能使這個(gè)過(guò)程變慢。模塊四：銷(xiāo)售銷(xiāo)售活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是由貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款融資、預(yù)收款項(xiàng)和合同負(fù)債共同推動(dòng)的。其中，應(yīng)收賬款融資主要是從應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移而來(lái)，可視為應(yīng)收票據(jù)。2018年后預(yù)收款項(xiàng)部分內(nèi)容被劃至合同負(fù)債，視同預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行分析即可。首先應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的規(guī)模結(jié)構(gòu)可一定程度上反映企業(yè)與下游客戶(hù)的談判能力。企業(yè)更青睞應(yīng)收票據(jù)，回款有保證，但應(yīng)收賬款對(duì)客戶(hù)而言更有利。小微企業(yè)的應(yīng)收賬款占應(yīng)收的比例往往較高，反映出小微企業(yè)在和客戶(hù)的談判中處于弱勢(shì)地位。其次，應(yīng)收類(lèi)項(xiàng)目可通過(guò)對(duì)比年初和年末余額，以及與收入變化對(duì)比分析賒銷(xiāo)債權(quán)的回收情況。如果在收入穩(wěn)定的前提下，年末應(yīng)收類(lèi)余額比年初高，其差額則是當(dāng)年少收回的賒銷(xiāo)款，也說(shuō)明企業(yè)在面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大的情況下，主動(dòng)放松了賒銷(xiāo)的回款條件，以支撐收入保持相對(duì)穩(wěn)定。因此，在收入穩(wěn)定的情況下，應(yīng)收類(lèi)越多，企業(yè)對(duì)下游客戶(hù)的談判能力可能在減弱；預(yù)收款項(xiàng)越多，除了行業(yè)本身具有高預(yù)收的特點(diǎn)外，往往說(shuō)明企業(yè)對(duì)下游客戶(hù)的談判能力在增強(qiáng)。例如格力電器的預(yù)收在2009年曾占營(yíng)業(yè)收入的22%，2019年下降為8%，反映了其收款安排上競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)變化。小微企業(yè)往往變現(xiàn)出應(yīng)收類(lèi)較多、預(yù)收較少的特點(diǎn)。另外，存貨中產(chǎn)成品的周轉(zhuǎn)天數(shù)可反映企業(yè)的銷(xiāo)售管理能力。企業(yè)希望生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品從入庫(kù)到被賣(mài)掉的時(shí)間越短越好，但如果產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)需求、或銷(xiāo)售組織不力，都可能導(dǎo)致這個(gè)時(shí)間延長(zhǎng)。模塊五：薪酬激勵(lì)1.工資性薪酬。通過(guò)財(cái)報(bào)中“員工情況”可了解企業(yè)員工的工作性質(zhì)（生產(chǎn)、銷(xiāo)售、技術(shù)、財(cái)務(wù)、行政等）和學(xué)歷，結(jié)合“應(yīng)付職工薪酬”，可大致計(jì)算平均工資，以分析員工薪酬水平的合理性。2.股權(quán)激勵(lì)。小微企業(yè)基本沒(méi)有上市公司，新三板掛牌企業(yè)股票流動(dòng)性較差，難以形成實(shí)質(zhì)激勵(lì)，因此股權(quán)激勵(lì)在小微企業(yè)的應(yīng)用較少。模塊六：投資1.對(duì)內(nèi)投資：主要包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)管理能力主要通過(guò)“固定資產(chǎn)原值增長(zhǎng)率”（營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)原值）分析。固定資產(chǎn)原值增長(zhǎng)率較低的企業(yè)反映了固定資產(chǎn)推動(dòng)營(yíng)業(yè)收入的能力較弱，可能源于企業(yè)新增固定資產(chǎn)的決策失誤或企業(yè)管理者不能對(duì)新增固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理和使用。無(wú)形資產(chǎn)方面：企業(yè)的研發(fā)管理情況可以通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)支出”、“研發(fā)費(fèi)用”分析：無(wú)形資產(chǎn)主要反映企業(yè)外購(gòu)的技術(shù)。因此，技術(shù)類(lèi)初創(chuàng)公司如果無(wú)形資產(chǎn)較高，可能存在較大水份。剛成立的技術(shù)類(lèi)企業(yè)研發(fā)成功率低，大量投入只能計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”，直接導(dǎo)致利潤(rùn)數(shù)據(jù)不好看，難以讓投資人滿(mǎn)意，為此，他們可能會(huì)另成立一家研發(fā)公司，然后高價(jià)購(gòu)買(mǎi)該研發(fā)公司的“爛”技術(shù)，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，讓資產(chǎn)更“好看”。而企業(yè)自己研發(fā)的技術(shù)主要在開(kāi)發(fā)支出中反映，好的公司開(kāi)發(fā)支出很小，因?yàn)橘M(fèi)用化以后，可以幫助企業(yè)抵稅。2.對(duì)外投資：主要包括金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、收購(gòu)兼并等。小微企業(yè)一般專(zhuān)注經(jīng)營(yíng)，對(duì)外投資較少。模塊七：融資小微企業(yè)以債權(quán)融資為主：包括短期借款和長(zhǎng)期借款。由于短期借款成本比長(zhǎng)期的低，小微企業(yè)的債權(quán)融資常以短期借款為主，存在短貸長(zhǎng)用的現(xiàn)象，需警惕資金鏈斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的短期借款管理能力可通過(guò)“貨幣資金”和“短期借款”分析：在企業(yè)貨幣資金較充裕，且無(wú)大額支付壓力時(shí)，不應(yīng)舉借自己不需要的債務(wù)。小微企業(yè)利潤(rùn)所獲得的現(xiàn)金流往往不足以支撐固定資產(chǎn)等投資，要通過(guò)股東入資或借款籌措資金。

四、方案實(shí)施效果及未來(lái)規(guī)劃

對(duì)工商管理專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)與小微企業(yè)管理方向的50余位同學(xué)試行了該教改方案，總體反映良好，較多學(xué)生反饋能夠看懂財(cái)務(wù)報(bào)表并分析企業(yè)的管理能力很有成就感，并且該分析方法可遷移到投資、創(chuàng)業(yè)等多個(gè)場(chǎng)景，感覺(jué)比較有用。但由于學(xué)生的前置課程里財(cái)會(huì)相關(guān)的課程只有《會(huì)計(jì)學(xué)》《財(cái)務(wù)管理》，沒(méi)有《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，部分學(xué)生反饋課程難度較大，需要重溫前置課程的主要知識(shí)點(diǎn)，甚至補(bǔ)充一些財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)知識(shí)。綜合學(xué)生的反饋，本方案打算在以下方面進(jìn)行優(yōu)化：一是爭(zhēng)取在授課學(xué)期之前增加財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)類(lèi)的前置課程；二是結(jié)合非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)經(jīng)管類(lèi)學(xué)生的知識(shí)體系，進(jìn)一步簡(jiǎn)化七大模塊的分析思路，提高分析的可操作性。

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作者:卓岱 單位:廣州城市理工學(xué)院管理學(xué)院