論文關(guān)鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則

論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

論文關(guān)鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則

論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

(2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長(zhǎng)期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇āＲ恍┑胤降亩悇?wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

論文關(guān)鍵詞：稅收收入計(jì)劃管理經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依法治稅

論文摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長(zhǎng)以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過對(duì)我國現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問題進(jìn)行分析，提出解決問題的思路。

稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。

一、我國目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問題

(一)編制方法不科學(xué)

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來看，過去很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長(zhǎng)系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡(jiǎn)便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

一、依法治稅的內(nèi)涵

總體來說，依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收，達(dá)到依法征稅、依法納稅和依法管稅。依法治稅的內(nèi)涵可以從兩個(gè)角度來理解，一個(gè)角度是把依法治稅看作是治稅的思想體系，一個(gè)角度是把依法治稅看作是一套治稅的方式、原則和制度。我們理解，依法治稅具體應(yīng)包括以下五層意思：

1、法律至上。即在思想觀念上，承認(rèn)法律具有至高無上的地位，把法律看作是開展稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的依據(jù)和評(píng)判稅務(wù)工作的核心標(biāo)準(zhǔn)；任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部，不論級(jí)別高低，都必須服從法律的權(quán)威，而不能凌駕法律之上。要指出的是，這里所講的法律，不僅僅指稅法，而是泛指一切與稅務(wù)相關(guān)的法律。

2、職權(quán)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的行使國家稅收征收管理的職權(quán)是由法律授予或設(shè)定的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動(dòng)。非經(jīng)法律或法規(guī)授權(quán)，不能具有并行使某項(xiàng)稅收職權(quán)。這一點(diǎn)與公民私權(quán)明顯不同，對(duì)于公民私權(quán)而言，凡是沒有禁止的，公民皆可為之（當(dāng)然也要受道德、紀(jì)律的約束）。稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的權(quán)力是公共權(quán)力，對(duì)于公權(quán)而言，凡是法律法規(guī)沒有授予的，行政機(jī)關(guān)不得為之；當(dāng)然法律法規(guī)禁止的，更不得為之。否則，就是超越職權(quán)或?yàn)E用職權(quán)，必然要負(fù)法律責(zé)任。

3、義務(wù)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和納稅人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)都是由法律規(guī)定的，而不是由哪級(jí)組織規(guī)定的，更不是由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定的。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人所承擔(dān)的義務(wù)，與其他組織和個(gè)人承擔(dān)的義務(wù)有所區(qū)別，其他組織和個(gè)人對(duì)于自身所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)，往往既可以履行，也可以不履行，但都不算違法。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)于法律賦予的義務(wù)，則必須履行，而且要全面履行到位；稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人如果沒有全面履行法律所賦予的義務(wù)則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，更不用說不履行義務(wù)了。

4、程序法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所應(yīng)遵循的程序是由法律規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反；納稅人履行納稅義務(wù)的程序也是由法律規(guī)定，納稅人也不得違反。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律程序執(zhí)法，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)所依據(jù)的實(shí)體法依據(jù)是正確的，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。如果納稅人沒有按照法律程序履行法律義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處理，并要求納稅人承擔(dān)因此而引起的一切法律后果。

論文摘要：該論文從稅收本身；新時(shí)期治稅思想；稅收征管改革；社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；人類社會(huì)發(fā)展需要等五個(gè)方面論述了稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓，闡明了稅收的本質(zhì)和特征；稅收征管改革的指導(dǎo)思想和改革的目標(biāo)；稅收的調(diào)控作用；稅收促進(jìn)人類社會(huì)發(fā)展等觀點(diǎn)以及在這些觀點(diǎn)方面加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的客觀性、必要性、迫切性，從而證明了稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓。一、稅收本身需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓；二、新時(shí)期治稅思想需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓；三、稅收征管改革需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓；四社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓；五、人類社會(huì)發(fā)展需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓；

正文：黨的十四屆六中全會(huì)《決議》指出：“鄧小平同志強(qiáng)調(diào)我們要建設(shè)的社會(huì)主義國家，不但要有高度的物質(zhì)文明，而且要有高度的精神文明，兩個(gè)文明都搞好，才是有中國特色的社會(huì)主義，搞現(xiàn)代化一定要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，要有兩手，只有一手是不行的”?？倳浽谑宕髨?bào)告中指出：“只有經(jīng)濟(jì)、政治。文化協(xié)調(diào)發(fā)展，只有兩個(gè)文明都搞好，才是有中國特色社會(huì)主義”。十四屆六中全會(huì)《決議》和江總書記十五大報(bào)告中都強(qiáng)調(diào)建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義，必須堅(jiān)持兩手抓。稅收是國家財(cái)政收人的主要手段，是社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)的主要資金來源，稅收工作客觀上需要兩手抓，即一手抓組織收人工作，一手抓稅務(wù)隊(duì)伍的精神文明建設(shè)工作。朱《容基副總理對(duì)稅務(wù)戰(zhàn)線的領(lǐng)導(dǎo)同志反復(fù)強(qiáng)調(diào)“抓好隊(duì)，收好稅”就是這個(gè)道理。

一、稅收本身需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其統(tǒng)治職能，憑借政治權(quán)力，用法律手段，強(qiáng)制地對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收人的一種形式。從稅收的定義可以得出這樣的一個(gè)結(jié)論，稅收體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟(jì)上的存在（馬克思說：“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”），而且具有鮮明的特征。首先，稅收是通過國家法律規(guī)定強(qiáng)制征收，而并非一種自愿獻(xiàn)納；其次，稅收是國家對(duì)納稅人的一種無償課征，是不付任何報(bào)酬而向居民取得；再次，稅收是國家對(duì)納稅人的一種固定征收，非經(jīng)國家法律調(diào)整、納稅人和征收機(jī)關(guān)都不得任意改變這個(gè)固定比例或數(shù)額。稅收的這種強(qiáng)制、無償和固定征收的特征，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持以組織收人為中心，依法治稅，做到應(yīng)收盡收，保證國家財(cái)政收人。而另一方面，在依法治稅的同時(shí)又要嚴(yán)格治隊(duì)，保證隊(duì)伍清正廉潔，不斷增強(qiáng)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力，按照辯證唯物主義理論理解，思想政治建設(shè)規(guī)定著稅收業(yè)務(wù)工作，促進(jìn)稅收工作的完成，稅收業(yè)務(wù)工作成果則是思想政治業(yè)績(jī)的最終體現(xiàn)，特別是在新的歷史時(shí)期，稅收工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的地位和作用日起重要，稅收工作面臨的新情況、新問題給干部隊(duì)伍建設(shè)提出更高、更嚴(yán)格的要求，面對(duì)機(jī)遇和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)并存的局面，在稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)中，必須注重干部政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，努力加強(qiáng)自身的勤政、廉政建設(shè)，做到文明執(zhí)法，樹立良好的稅務(wù)人員形象。

二、新時(shí)期治稅思想需要稅收工作必須堅(jiān)持兩手抓

國家稅務(wù)總局指出：新時(shí)期治稅思想要貫徹“法治、公平、文明、效率”的原則。這一原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，納稅人依法納稅，征納雙方在法律面前是平等的。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅人既是管理對(duì)象，又是服務(wù)對(duì)象，只有優(yōu)質(zhì)服務(wù)寓于管理的全過程，才能營(yíng)造“法治、公平、文明、效率”的治稅環(huán)境。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法對(duì)各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行管理的同時(shí)，還要對(duì)納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，如建立稅法公告制度，定期向納稅人提供有關(guān)稅法咨詢和納稅指南，在辦稅服務(wù)廳為納稅人提供“一條龍”服務(wù)等。對(duì)納稅人來講，依法履行納稅義務(wù)時(shí)，有權(quán)獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)搞得好，納稅人才能舒心、愉快、高效。準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，從而促使納稅申報(bào)率的大幅度提高。目前，我國企業(yè)納稅申報(bào)率普遍在90％以上，個(gè)體工商戶的納稅申報(bào)率在城區(qū)達(dá)85％左右，在農(nóng)村也在70％左右。另一方面，納稅人違反稅法會(huì)受到法律制裁，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅法同樣也會(huì)受到法律制裁。新刑法第六節(jié)危害稅收征管罪第二百零一條到二百一十二條規(guī)定了量刑的標(biāo)準(zhǔn)，從處三年以下有期徒刑或者拘役到處無期徒刑或者死刑。對(duì)那些偷、逃、抗稅者，要狠狠打擊和嚴(yán)厲地制裁，同時(shí)也要完善內(nèi)部執(zhí)法機(jī)制，加大監(jiān)控力度，對(duì)那些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的干部，也要分清情況嚴(yán)肅查處，不能姑息遷就，真正把依法治稅扎扎實(shí)實(shí)落到實(shí)處。