摘要：

內部審計是企事業單位中內部管理控制的重要環節，也是促進企事業單位內部實現自我約束機制的重要組成部分。廣電企業為了良好地適應現代化社會經濟的逐步發展，就必須重視廣電企業內部審計管理問題，努力做好廣電企業中的內部審計工作。然而，受傳統的內部審計方式影響，我國的內部審計工作在廣電企業的真正應用中卻不能發揮出完全的積極作用，目前，隨著互聯網時代的到來，計算機技術也得到充分應用和發展，利用計算機網絡通信技術來對企業內部審計工作進行管理，逐漸實現了傳統內部審計方式向先進內部審計方式的轉變，對廣電企業的發展具有重要促進意義。

關鍵詞：

互聯網；廣電企業；內部審計

在廣電企業的經營管理過程中，對其內部實行嚴格的審計制度具有非常重要的意義，換言之內部審計是廣電企業經營管理中的重要組成部分，對實現企業良好管理、推動廣電企業的發展而言起著至關重要的作用。隨著計算機信息技術的不斷發展，使得廣電企業的內部審計方式也得到了改革和更新，本文主要講述在目前的互聯網時代下，對廣電企業內部審計存在的問題進行探討，并提出相應的優化措施，進而通過對內部審計制度的優化改革，推動廣電企業不斷向前的發展進程。

一、廣電企業中內部審計目前存在的問題

摘要：在審計實務當中需要審計人員在審計各階段、各環節作出審計判斷。審計判斷的正確與否直接關系著審計結論的正確性和會計信息使用者的正確決策。而審計判斷偏誤的存在是導致審計判斷錯誤的主要原因之一。因此，研究審計判斷偏誤的形成機制及其防治就顯得十分必要了。

關鍵詞：審計判斷；審計專業；審計準則

縱觀近40年來的中外職業審計及學術審計的研究文獻，有很多資料都強調了審計專業判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執行審計工作的過程中，審計專業判斷是一項最為重要的因素。”Mautz（1959）指出：“審計專業判斷在審計工作中扮演著一個不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一項研究中，通過對近期的法庭意見及美國審計準則的全面回顧得出了結論，認為在當代財務報表審計的每一個領域中，審計專業判斷都發揮著極其重要的作用。在實際工作中，各會計師事務所對此種觀點也十分贊同。

一、審計專業判斷的特征

國外近四十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，對審計專業判斷的概念要給予科學的定義，須全面、準確地把握其特征。

首先，審計專業判斷是審計人員綜合能力的體現。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現了審計人員的專業知識和專業水平，更多地體現了審計人員的綜合能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業基礎、高度的職業敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

隨著審計環境的變化，注冊會計師為了實現審計目標，不斷調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計逐步發展到傳統風險導向審計和現代風險導向審計。現代風險導向審計是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。

一、我國的審計風險準則

2006年2月15日財政部在北京舉行新聞會，宣布新的注冊會計師執業準則體系自2007年1月1日起在境內所有會計師事務所執行，這標志著現代風險導向審計在我國步入了實施階段。其中涉及審計風險的準則主要包括：《財務報表審計的目標與一般原則》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《針對評估的重大錯報風險實施的程序》和《審計證據》。

二、我國實施現代風險導向審計存在的問題和難點分析

現代風險導向審計的引入，必然會在降低審計風險、發現并揭露管理層財務舞弊、提高審計效率、增強會計信息的可信性等方面發揮重要作用。但作為一種全新的審計思想和審計理念，無疑給習慣了制度基礎審計的注冊會計師帶來了前所未有的困難和挑戰。

（一）缺乏大量能夠滿足要求的人才

一、中小企業內部財務控制所面臨的問題

1.管理層對內部財務控制的重視程度不夠在中小企業的管理中，由于企業管理層對財務控制的重視程度不夠，導致有些企業沒有按照會計法和公司法的相應要求設置相應的財務部門或者財務制度。在企業的實際運營當中，中小企業的管理層往往認為內部財務控制是非常空洞的，虛無縹緲的，甚至是可有可無的。在管理層的此種認識下下，中小企業的關于財務的相關決策或方案都是由企業管理層中的一人或少數人按照管理層自身的認識或感覺所決定的，并沒有對相關的決策或方案進行可行性研究、論證，這樣的處理方式就造成了財務決策或方案的可行性在實施的過程中受到很大的質疑。同時，在中小企業的財務控制的管制中，管理層對財務管理的理論方法缺乏應有的認識或研究，導致了企業管理者之間，企業內部部門之間職責沒有分清楚，有時也會出現企業管理者越權管理的情況發生，使得財務相關信息失真，給財務的控制和管理帶來了較大的麻煩。

2.財務內控制度不完善在中小企業管理制度建設中，中小企業應當以《會計法》、《公司法》和《會計基礎工作規范》等法律法規作為依據，又要結合企業的具體情況，建立適合企業自身的財務內控制度體系，以使得企業有效加強內部監管，防范經營風險，增加企業效益。但是，在中小企業的經營過程中，由于中小企業的生產經營規模并不像大型企業注冊資金高、生產技術完備，發展經營期限較長，同時，中小企業又受到了現代市場經濟、政策等因素的影響，導致了中小企業的財務控制的相關制度并不完善，甚至部分中小企業根本就沒有建立相應的財務控制制度。如，會計核算制度、財務管理制度、財務收支審批制度、財務機構與人員管制制度、成本費用管理制度、財務分析制度、會計檔案管理辦法、會計電算化管理辦法等相關財務制度。財務相關制度的缺失直接影響了財務工作的真實性、有效性和及時性。

3.財務人員綜合素質不高財務人員的綜合素質主要包括專業素質和思想道德素質兩個方面。

（1）財務人員專業素質不高。現代市場經濟的快速發展，對財務從業人員素質的要求也越來越高，這就需要中小企業根據自身實際情況，招聘適合企業的財務人員。在《會計法》、《企業會計準則》和《小企業會計準則》相關算內容發生變化的情況下，有些中小企業的財務人員并沒有及時地加強相應知識的學習、培訓，導致了財務人員的專業知識與新的會計核算相脫節，不能適應企業的用人要求。比如，財務人員針對企業的收入與支出，沒有按照規定納入會計核算，而是分散在企業內部各之中，各部門享有較大的自主管理權，在這種情況下，就很容易造成原始票據資料不全或者賬實不符，有的甚至是沒有表明資金使用用途，導致了公款私存或腐敗行為出生的較大可能性。同時，中小企業財務人員專業認識不到位，往往會有一些非常片面的認識。比如，認財務人員只要做好自己的本職工作就會很好地管理企業的資金，控制財務風險的產生，這種認識就顯得非常的片面。

（2）思想道德素質有待加強。在現行的會計專業教育中，教育機構往往只是重視會計專業知識的傳授，而忽視了學習者的會計職業道德的教育。再者，由于財務監管、內部審計的缺失，這就導致了在中小企業的財務工作中，時而會發生財務人員根據自己在財務工作上的便利條件，挪用公款和報假賬等現象。

一、我國行政事業單位內部審計質量控制存在的問題

(一)行政事業單位內部審計人員素質不高內審人員作為審計質量控制的主體，對行政事業單位內部審計質量控制有著至關重要的作用。行政事業單位內部審計人員首先應當有足夠的專業知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應當在進行審計時保持謹慎的態度，而我國目前行政事業單位內部審計人員的專業技能、職業操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內部審計質量控制人員的權責也沒有落實到位，使得內部審計質量控制的效率較低。主要表現在:行政事業單位內部審計人員知識掌握不全面。現有內審人員雖然掌握較多的懂財務專業知識，但并不了解相關的現代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業道德不夠。受一些因素的制約，內審人員在審計評價時不能保持客觀的態度而使審計結果往往不能體現審計的真實性。

(二)行政事業單位內部審計質量控制過程不規范規范的內部審計過程是內部審計工作的決定性因素。目前行政事業單位內部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學方法進行切實的風險評估，這樣，一些高風險項目和環節就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質量控制的標準，導致內審質量控制無章可循，難以進行統一的質量控制。

二、我國行政事業單位內部審計質量控制對策

(一)優化內審質量控制的組織保障機制行政事業部門可以從內部和外部兩個方面來優化內審質量控制的組織保障。從行政事業單位內部來講，可以設立內審機構單位領導班子議事決策報告制度。單位領導班子議事決策是行政事業單位的最高決策層，將內部審計機構設立在最高決策層下可以在保證內部審計機構權威性的基礎上，與高層之間實現信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應當充分利用國家審計的指導、監管作用，在促進內部審計規范運行的同時，大力提高內部審計機構的主體地位，從而達到強化內部審計質量控制的目的。具體來講，首先應當完善有關內部審計規范體系，根據我國行政事業單位現有的基本情況來進行完善，以提高內部審計規范的可行性；其次，可以設立專門的內部審計質量檢查委員會，定期對內審機構進行質量檢查或者不定期抽查，并將檢查結果進行公布、總結，來推廣優秀的質量控制經驗并對內審質量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業單位內部審計年度備案制度，對行政事業單位內部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應該依據相關法律法規從嚴從重處理處罰。

(二)健全內部審計質量的人員控制機制進行內部審計質量控制，在設置健全有效的組織機構的前提下，應當保證內部審計人員的專業性。首先，應實行內審執業資格制度，要保證錄用進行政事業單位內審機構的都是具備專業的審計知識與技能的人員，具有一定的從業經驗。其次，在聘用內部審計人員時注重職業道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業道德考核來實現。最后，行政事業單位應強化內部審計人員的培訓；應當定期對相關人員進行專業知識培訓和職業道德培訓，讓內審人員及時吸納新知識。為確保培訓事項的順利完成，單位可規定內審人員每年要接受的強制性職業培訓的最低時數，來不斷提高內審人員執業水平和道德規范。此外，在進行人員控制時，應根據行政事業單位的實際情況來考慮，例如若單位規模較小，審計業務量也不大，可以設置專門的內部審計質量控制人員或直接由內部審計機構負責人擔任內部審計質量控制工作。這樣，有助于將內部審計質量控制的權責職責切實落實到每一個專業人員上。