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本文作者：易露作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院

所謂結(jié)構(gòu)性減稅政策是指“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平。這種結(jié)構(gòu)性減稅有利于避免類(lèi)似2009年投放4萬(wàn)億的刺激計(jì)劃來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致產(chǎn)能過(guò)剩和通脹，并且通過(guò)有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整來(lái)縮小收入差距，擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，最讓百姓關(guān)心的是這種結(jié)構(gòu)性減稅到底能對(duì)我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生什么經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，帶來(lái)何種問(wèn)題，又如何解決。

1.我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的必然性

首先，全球性減稅熱潮不斷，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，世界各國(guó)的減稅政策無(wú)疑對(duì)我國(guó)稅收政策的選擇造成了很大的影響，為順應(yīng)全球減稅趨勢(shì)，就必然出臺(tái)減稅政策；其次，從我國(guó)宏觀稅負(fù)由1995年的10.2%上升至2003年的18.6%來(lái)看，較之發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)水平仍很低，甚至低于某些發(fā)展中國(guó)家，因此，大規(guī)模的全面減稅空間很小；再次，減稅可以達(dá)到刺激投資和消費(fèi)，增加供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)性減稅政策是實(shí)行積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容；最后，我國(guó)現(xiàn)行的“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)存在諸多不合理，間接稅收入占總體稅收收入比重高達(dá)約70%，而直接稅收入則只占20%左右，這和發(fā)達(dá)國(guó)家以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)相比存在很大的差距，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)處于轉(zhuǎn)型階段，結(jié)構(gòu)性減稅有力的推動(dòng)了稅制改革。基于上述原因，結(jié)構(gòu)性減稅開(kāi)始在我國(guó)大范圍實(shí)施，在三個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段—“保增長(zhǎng)”、“治理通脹”、“穩(wěn)增長(zhǎng)”中發(fā)揮了重要的作用。其具體內(nèi)容也相應(yīng)不同，但目的都是結(jié)合推進(jìn)稅制改革，利用減稅、免稅、退稅或抵免的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力。

2.結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要問(wèn)題

回顧四年來(lái)我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅政策，減稅不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還緩解了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，擴(kuò)大了內(nèi)需，刺激了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。同時(shí)，減稅對(duì)平抑物價(jià)，緩解通貨膨脹的壓力具有重要的效果。為此，結(jié)構(gòu)性減稅在應(yīng)對(duì)2008年的國(guó)際金融危機(jī)以及2009年的4萬(wàn)億帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)弊端起到了重要的作用。雖然結(jié)構(gòu)性減稅減輕了稅收負(fù)擔(dān)，抑制了通貨膨脹，緩解了經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下行的壓力，但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中存在不少問(wèn)題，下面我們將討論結(jié)構(gòu)性減稅政策存在的問(wèn)題及其對(duì)策。

2.1結(jié)構(gòu)性減稅概念理解有誤

結(jié)構(gòu)性減稅是指有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整，不是一味地只是強(qiáng)調(diào)“減”稅。在我國(guó)稅收的調(diào)整不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減稅問(wèn)題，而是一個(gè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。以商品稅為例，我國(guó)現(xiàn)行商品稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)模式是增值稅與營(yíng)業(yè)稅兵力、疊加消費(fèi)稅的模式，它具有較強(qiáng)的過(guò)渡性，主要為發(fā)展中國(guó)家所采用。我國(guó)為了逐步建立起增值稅和消費(fèi)稅相結(jié)合的模式，采取了在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。這項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，我認(rèn)為，從其將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅稅率的制定可以看出，其目的并不是減稅，因?yàn)槎惵实脑O(shè)置使得企業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有發(fā)生太大的改變，而是將營(yíng)業(yè)稅的稅目納入到增值稅的稅目這一舉措大大促進(jìn)了增值稅稅制結(jié)構(gòu)的完善，從而促進(jìn)了我國(guó)稅制的轉(zhuǎn)型。

2.2結(jié)構(gòu)性減稅變?cè)龆?/p>

近日，政府的“過(guò)頭稅”引起不少網(wǎng)名的注意，“過(guò)頭稅”是指地方政府出于各種目的過(guò)度征稅的俗稱(chēng)。為何在結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施期間，卻出現(xiàn)了這種掛羊頭賣(mài)狗肉的作法？從財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2011年全國(guó)稅收總收入近9萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)22.6%，稅收占GDP比重達(dá)到近2成（超過(guò)19%）2011年全國(guó)稅收總收入完成89720.31億元，同比增長(zhǎng)22.6%，增速基本與2010年持平。并且今年1-5月全國(guó)財(cái)政收入比去年同期增長(zhǎng)12.7%，增幅同比回落19.3個(gè)百分點(diǎn)，其中稅收收入增長(zhǎng)9.4%，增幅同比回落21.4個(gè)百分點(diǎn)。由此可見(jiàn)，稅收收入呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，而政府財(cái)政收入的壓力也增大，為維持政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及執(zhí)行各項(xiàng)政府職能，政府不得不在減稅的環(huán)境下巧立名目收取各種費(fèi)用。所以，當(dāng)減稅政策減輕納稅人負(fù)擔(dān)時(shí)，他們可能在同時(shí)必須承擔(dān)更多的收費(fèi)或攤派，所以導(dǎo)致實(shí)際負(fù)擔(dān)水平并沒(méi)有下降，反而有所增加，從而無(wú)法達(dá)到政府預(yù)期減稅的目的。為了更好的發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅政策的作用，政府應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策，清理一些不合法、不合理的收費(fèi)項(xiàng)目和基金項(xiàng)目，使稅收與收費(fèi)各歸其位，并且簡(jiǎn)化手續(xù)，減少收費(fèi)，杜絕“過(guò)頭稅”的發(fā)生。

2.3結(jié)構(gòu)性減稅稅收征管力度不夠

在結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施下，我國(guó)稅收收入總額仍不斷上升，但稅收收入比重逐年下降，這勢(shì)必導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政支出壓力加大。此時(shí)，稅收征管的作用體現(xiàn)的更加明顯。而在實(shí)踐中，結(jié)構(gòu)性減稅政策下的稅收征管仍存在一定的問(wèn)題。比如，增值稅方面，根據(jù)新增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)有關(guān)設(shè)備的進(jìn)行稅額可以直接抵扣，但由于對(duì)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的界定不夠明確細(xì)致，導(dǎo)致操作中難以準(zhǔn)確執(zhí)行；所得稅方面，新政策規(guī)定了8項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除，給企業(yè)加大研發(fā)投入帶來(lái)利好，但是扣除力度不夠，如為研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)等，這些都是研發(fā)過(guò)程中必須發(fā)生的直接費(fèi)用，卻不能加計(jì)扣除，影響了鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策功能的發(fā)揮。因此，我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)配套措施以使結(jié)構(gòu)性減稅政策發(fā)揮充分有效的作用，加強(qiáng)稅收征管力度。此外，還應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳教育，優(yōu)化納稅服務(wù)，減少征納成本，提高征管的質(zhì)量和效率。

3.結(jié)構(gòu)性減稅政策的發(fā)展方向

在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)下行壓力仍很大的背景下，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，完善結(jié)構(gòu)性減稅，并結(jié)合推進(jìn)稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

實(shí)踐中，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)重視惠及民生，應(yīng)當(dāng)把促進(jìn)改善人民生活水平，擴(kuò)大就業(yè)和縮小收入差距等重大民生問(wèn)題放在更突出的位置。注重在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展中注重民生問(wèn)題的解決，在推進(jìn)社會(huì)民生改善中促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

由于適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)能夠較少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。正如前面所說(shuō)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅即間接稅的稅收收入占稅收總收入的比重高達(dá)70%，而直接稅稅收比重約為20%，而在實(shí)際生活中，間接稅的稅負(fù)容易通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，不利于對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲的程度較大。對(duì)于我國(guó)屬于發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，已經(jīng)具備由雙主體向以直接稅為主體的轉(zhuǎn)變的條件。因此，我國(guó)在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅時(shí)，應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)以增值稅為主的減稅政策，應(yīng)加大減輕中小型企業(yè)稅負(fù)的力度，同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)增加以所得稅的為主的增稅措施，以調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求是實(shí)現(xiàn)政府絕大部分收入項(xiàng)目的稅收化，并實(shí)現(xiàn)各個(gè)稅收項(xiàng)目的寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管。當(dāng)前的收入結(jié)構(gòu)中存在大量的費(fèi)與基金性收入，我國(guó)有必要通過(guò)費(fèi)改稅的形式規(guī)范這部分收入，從而嚴(yán)格控制政府全部收入規(guī)模的增長(zhǎng)。