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摘要：當人工智能技術發展越來越成熟，傳統的人工成本管理已不合時宜，企業人工成本的預測是重中之重。管理會計模式下完善人工成本的預測，先根據人工成本預測方法，預測出產品成本，再依據必要的利潤率預測出產品的目標銷售價格是會計人員的重要工作，人工成本包括企業支付給員工的勞動報酬、社會養老保險費用、醫療保險費用、各項津貼、補貼、福利待遇等，管理會計著重于管理，在經濟全球化、信息技術飛速發展的今天，根據市場的變化采取積極有效的措施提高企業的經濟效益，是每個企業管理者的責任。運用科學的方法根據不同的地區、不同的行業，企業不同的發展階段、參考企業歷史成本水平作為基數，預測人工成本的增量、預測產品目標銷售價格是管理會計理念下人工成本管理的目標。根據企業現實情況采取適宜的人力資源政策、在員工的需求上達到最佳配置、最大限度發揮員工的潛力、采用科學的績效評價考核措施、結合企業發展戰略，綜合考慮企業所處的內外部經營環境，做好企業人工成本的預測，這樣才能有利于提高企業的利潤水平，有助于企業實現長期規劃，實現企業的戰略目標。

關鍵詞：管理會計；人工成本；成本管理

我國經濟處在平穩向上運行中，高質量的發展是企業目前的主要工作，擁有優秀的人才，既要使他們努力工作，又要使他們需求獲得滿足，對人工成本的預測非常重要。每個企業的盈利水平高低關系著國家利益、企業利益、員工個人利益，在管理會計視角預測好人工成本，才能在此基礎上對產品成本有著更準確的預測，根據預測的產品成本、必要的目標利潤，企業才能在信息高速發展、商品競爭激烈中抓住先機，實現企業的愿景。

一、企業人工成本管理現狀

成本管理是企業在生產產品過程中實施的產品成本預測、決策、計劃、核算、分析和考核等復雜的工作集合，人工成本管理應是成本管理項目中的內容，目前大多數企業沒有專項的人工成本管理理念，沒有對人工成本的支出提前預測、規劃，每月財務部門只是根據人力資源部門提供的員工考勤、獎金支付單做出應付工資金額，對人工成本的統計后知后覺，沒有前瞻性。大多數制造企業產品成本中的人工成本只是根據產品的機器小時、小時工資率、產品定額工時數等確定人工成本，人工成本不準確，會影響產品成本的準確性，進而影響產品價格。成本核算方法、成本控制方法對人工成本的核算是簡單的以人工小時或定額工時計算的，沒有精算人工成本。員工的績效考核評價是否準確影響著人工成本管理。

二、企業人工成本管理存在的問題

（一）對企業人工成本預測不夠重視

大多數企業對成本的管控只注重原材料的價格變化、關注直接材料的用量化、輔助材料的成本價格、耗用的水電等，根據產品的生產計劃對直接相關的成本項目按類別進行預測、合理預計，精達細算，而忽略了企業人工成本，企業員工的薪酬、員工的各項保險費用、員工的福利待遇等缺乏提前預測，產品在制造環節的每個階段人工成本缺乏預測預計，員工的基本工資、獎金、加班費、各項補貼、津貼只有等到各項費用實際發生財務手續辦理完畢以后才計入（應付職工薪酬），再從應付職工薪酬轉入生產成本或管理費用類科目，員工的福利待遇沒有預先預測。

（二）對企業人工成本在成本總額中所占比例高低變化沒有精算分析預計，單個產品的人工成本重視度不夠

產品成本既包含直接費用也包含間接費用，為生產某一產品而發生的直接材料、直接人工及生產車間管理人員的工資、其他資源耗費直接計入產品成本，間接制造費用一般通過人工小時、機器小時分配到生產成本，或通過作業成本法按照資源動因將水熱電風等能源動力費用、以及機器設備的折舊、維護費用等分配給各項產品。沒有明確到具體產品成本的期間費用類包括：銷售費用（營銷宣傳費用、售后服務費用、銷售人員的工資）、管理費用（辦公成本費用、研究開發支出費用化、管理人員工資）、財務費用（應付銀行利息支出、相關手續費、匯兌損失），銷售人員工資、管理人員工資不能直接計入產品成本，產品成本等到產品銷售后進行結轉、期間費用在發生當期計入當期損益，因為入賬時間不同，對單個產品的人工成本計量有一定難度。

（三）單純以材料成本為主要參照而忽略人工成本預測產品市場銷售價格有一定局限性

產品在市場的銷售目標價格應既包含：1.原材料成本、直接人工成本、水電消耗等直接成本。2.制造費用、車間管理人員工資、等間接成本。3.機器廠房等固定資產分攤的折舊、行政辦公費用，管理人員工資、銷售費用、管理費用財務費用等各項費用之和。4.企業期望的必要利潤，產品的目標價格還受到政治經濟環境、人口、傳統文化產業等內外部環境影響。企業只有盈利才能可持續發展，是企業追求的終極目標。許多企業忽略人工成本持續增長，主要關注原材料成本的增長。

（四）傳統的成本管理理念制約著現代企業的增速發展

傳統的成本管理還只是停留在加強產品在制造過程中的精算、提高資源利用效率，提高勞動生產率、降低原材料等成本費用方面，管理會計認為產品在制造環節的成本降低幅度不會很大，材料費、基本確定的，勞動生產率、產品加工工時等變化不會很大。管理會計認為從產品設計環節入手，秉承滿足客戶需求理念，通過產品研發、產品設計、產品人工成本實施事前規劃性控制，產品的價格、質量、性價比、受市場歡迎程度等綜合起來要到同類產品市場去檢驗，產品價格應提前確定，根據價格確定成本。

三、管理會計視角下人工成本預測分析

隨著市場競爭的激烈，一部分企業已經認識到人工成本問題給企業帶來的影響，因此對人工成本進行預測是非常重要的。人工成本事前的預測、事中的控制、事后的考核可以提升企業的經濟效益，讓企業的長遠期計劃愿景實現。

（一）人工成本的構成要素組成

人工成本既包含員工的工資薪酬、還包括基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、還有生育保險、補充醫療保險、年金、住房公積金等還有節假日的福利待遇。職工各項社保繳費根據職工的月平均工資基數計算基本養老保險19%，基本醫療保險10%（有的企業還有1%的補充醫療保險，用來對那些得重病及特大病員工醫療補貼，進行二次報銷，減輕職工的負擔及后顧之憂）工傷保險0.64%~1%，失業保險0.8%，生育保險0.8%，住房公積金11%，有的企業年金5%，這樣企業每給職工支付100元工資薪酬的同時，繳納職工的保險費用大約為接近48~50元之間。

（二）不同地區每年的工資水平還在不同程度的上升

每個城市所處的地理位置不同，經濟發展水平不同，每個地區的工資水平存在差異。相對來講北京地區的月平均工資水平高、天津地區、河北地區月平均工資水平中等，每年的月平均工資水平有不同程度的增長，北京地區2013年比上一年度平均月增570元，2014年比上一年度平均月增670元，2015年比上一年度平均月增623元，2016年比上一年度平均月增620元，2017年比上一年度平均月增761元，近5年月平均工資增長649元；天津地區2013年度比上一年度平均月增394元，2014年比上一年度平均月增333元，2015年比上一年度平均月增303元，2016年比上一年度平均月增381元，2017年比上一年度平均月增342元，近5年月平均工資增長351元；河北地區2013年比上一年度平均月增249元，2014年比一年度平均月增309元，2015年比上一年度平均月增514元，2016年比上一年度平均月增382元，2017年比上一年度平均月增690元，近5年月平均工資增長429元。

（三）企業性質不同平均工資水平存在差異

企業有全民所有制企業、集體企業、央企、民企、私企、科技含量高的高新技術企業，也有技術含量低，企業不景氣的落后企業，每個企業員工月平均工資水平相差很大。高新技術企業員工大部分是專業人才、社會精英，平均工資水平比較高；技術含量低、企業不景氣的落后企業員工的工資水平比較低。

（四）行業不同工資水平差異

通過圖2可以看出信息傳輸、軟件和信息技術服務業2017年月平均工資比2016年月平均工資增長889元，增長幅度較大，平均工資水平最高達到月平均11096元；科學研究和技術服務業2017年月平均工資比2016年月平均工資增長931元，增長幅度最大；金融業行業2017年月平均工資比2016年月平均工資增長453元，增長水平較信息傳輸、軟件、信息技術服務業次之達到月平均10238元；交通運輸、倉儲、郵政業2017年月平均工資比2016年月平均工資增長548元；電力、熱力燃氣及水產2017年月平均工資比2016年月平均工資增長540元；月平均工資增長幅度在行業屬于中等；農林牧漁業2017年月平均工資比2016年月平均工資增長241元，在行業里平均工資水平最低月平均3042元；住宿餐飲業2017年月平均工資3818元，比2016年月平均工資增長197元，增長幅度最低。

（五）人工成本預測方法

根據企業人工成本歷史水平基數，按照相對的增長比率測算未來工資水平，測算出來以后再根據所得數據按照50%左右的比率測算出企業負擔的社會保險繳費，根據得出的結果測算出人工成本的增量，根據人工成本增量及參考的歷年人工成本基數測算得出人工成本數據。當人工成本數據測出以后，根據提前預測的銷售價格可以測算出產品的成本。人工成本不論是在制造環節還是在管理環節、銷售環節都是價格組成不可或缺重中之重，提前預測人工成本后，才能預測產品成本，這樣企業才能抓住先機，充分發揮自身優勢，提高產品在同類市場的競爭能力，擴大市場占有率，讓企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

四、管理會計模式下完善人工成本管理的方法

（一）實行精細化管理

通過加強人工成本的核算預算，提高人工勞動生產效率增加企業效益；通過加強定額定員管理，嚴格執行定員定編標準，解決好因人設崗、崗位照顧、崗位職責模糊等造成的崗位冗員、人浮于事問題；通過建立崗位績效考核制度，采取底薪加創效、動態工資收入考核等靈活的機制，把員工收入與崗位責任、工作質量、崗位業績充分連掛，調動職工的工作熱情和積極性。

（二）運用智能化技術

現在人工智能發展很快，企業智能化程度的高低將決定企業綜合效益的高低甚至是未來發展能否長遠。在當前情況下要根據企業崗位狀況，充分運用好智能技術，對于簡單重復的勞動項目、有毒有害的特殊工種、精細化程度需求高崗位，使用智能化機器人擔當，這樣既降低了人工成本，又有效防止人身傷害及引發的勞動糾紛問題，同時又能有效地提高勞動效率。

（三）引入大數據管理

大數據分析和運用將極大地推動管理的進一步科學與規范，在人工成本核算上通過互聯網大數據分析，篩選出企業所需的有用的信息，將這些信息與企業用工的實際狀況進行有效結合，提出進行成本結構優化的具體措施，為企業經營決策提供依據；同時要通過大數據運用，結合各地工資水平的差異狀況，對企業階段性、季節性、差異性用工，提出切合實際的用工方案，推進企業采用靈活的用工方式，降低成本支出。

（四）采取分類統籌管理

企業要堅持走專業化管理的道路，要根據企業行業特點、業務狀況、經營結構等實際情況，集中人力、物力、財力和精力做好企業關鍵技術、核心產品、重點工藝等方面工作；對于非重點的輔助業務及利潤不高的業務，特別是企業承擔的社會職能及非必需的通用經營業務等，可以采取外包、外購、委托、剝離等方式，縮短管理鏈條、減少直接用工、壓縮管理機構，從而達到既降低用工成本，又提高核心競爭能力。開展此項工作，也要特別注意對輔助業務的分類管理的過程的管控和監督。

（五）加強企業文化建設

企業的凝聚力和員工歸屬感是最大的成本節支，在日常經營中要特別注重加強企業文化建設，不僅要關心員工的物質需求，更要關心員工的精神需求，加強學習引導營造積極向上的企業文化氛圍，增強員工的責任感。同時要提高員工的思想品格文化修養、引導正確的生活方式和價值觀。

（六）注重人才培養儲備

要根據企業規模，招聘選撥優秀合格的人才，特別是專業化人才，要做好自我培養和適時引進相結合，實現人力資源的供給需求平衡；要做好后備人才的儲備，做好員工的技能培訓。根據管理人員經營業績評價結果，對企業貢獻大小、制定激勵措施。確保企業的長遠期規劃與管理者的目標保持一致。企業要長遠發展，擁有德才兼備的員工是必備條件，尊重人才，尊重知識，設置科學的績效考核評價體系，制定適宜的業績考核薪酬制度和激勵措施。加強企業文化建設，提倡愛崗敬業、團結協作，加強對員工的培訓，提升員工的技能素質，引導員工積極向上的價值觀，增強員工的責任感和使命感。只有這樣才能留住人才，才能挖掘員工潛力，實現企業價值最大化。未來企業的競爭是人才的競爭。管理會計視角下做好人工成本的預測，具有重要的現實意義，通過互聯網大數據篩選出對企業有用的各類成本信息，做好對產品成本的預測、目標利潤的預測、產品銷售價格的預測，根據企業所處的經營環境、企業的發展階段，做好企業的生產經營決策。現在市場信息瞬息萬變，只有抓住先機才能適應未來企業之間的競爭，不同的地區、不同的行業，不同的歷史成本水平，預測人工成本的增量、進而預測人工成本。對人工成本進行事前的預測、事中的控制、事后的考核根據企業經營情況采取適宜的人力資源政策、采用科學的績效評價考核措施、激勵措施，做好企業人工成本的預測，這樣才能有利于提高企業優勢，實現企業的戰略目標，實現企業愿景。

作者:才華 單位:北京首鐵科技工程有限公司