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醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，是指醫院把一定時期內發生的醫療服務費用進行歸集、匯總、分配，計算醫療服務總成本和單位成本的管理活動。實施成本核算是適應當前新醫改制度下醫院經營管理、搞好資源合理配置、適應醫療市場競爭、完善激勵機制、規范醫療管理的需要。同時也是研究解決醫院財政補償、醫療服務成本和費用控制、醫療服務合理定價、醫療付費方式及醫療保險等難點的必要手段和重要依據。在市場經濟的今天，要想在競爭中求得生存，要想使醫院走上“優質、高效、低耗”的發展之路，成本核算將是必需的選擇［1］。

1新醫改制度與成本核算

新醫改制度提出了“有效減輕居民就醫費用負擔，切實緩解看病難、看病貴”的近期目標，以及“建立健全覆蓋城鄉居民的基本醫療衛生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務”的長遠目標。具體表現在：城鄉居民將獲統一衛生服務，報銷上限增至年平均工資6倍，醫保由大病向門診小病延伸，2011年切實緩解看病難看病貴。加強醫院成本核算的管理能夠促進新醫改目標的實現，結合我國醫院成本核算的現狀，分析其出現的問題，并找出解決方案，才能使得醫院在新醫改制度的指導下走可持續發展的道路。我國大型醫院大多數是公立醫院，由于歷史原因，長期以來醫院投入不計成本，產出不計效益，醫院的經濟缺乏統一和科學的管理，造成醫院成本在數據信息應用方面、核算手段方面的基礎都比較薄弱，更增加了成本核算的難度。

2醫院成本核算的現狀及存在問題

2．1借鑒工業企業的會計核算理論，缺乏系統的理論指導目前我國完整的醫院成本核算理論尚未真正建立，現有的醫院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業企業成本核算的原理和方法。而且我國的醫院成本核算沒有確定的理論指導，雖然財政部、衛生部于1999年頒發了《醫院會計制度》，但是在現實中不能結合各醫院和患者的特點發揮很好的作用。也就是說理論體系空缺是由醫院這種特殊機構的特點決定的，由于各個醫院提供的服務不同，以及其患者的需求不同，醫院之間沒有橫向可比性。各醫院的會計體系也就不統一。

2．2把成本核算與分配獎金等同起來自20世紀80年代中期開始，醫院自發地進行成本核算的直接目的是為了節約消耗、分配獎金。這是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的功能出發，只是起到了節約消耗的作用。在有些人眼中，所謂成本核算就是通過收入分割確定收支結余，按比例計算獎金數額。把核算成本與分配獎金等同起來。這樣看來，成本核算的目的似乎就是為了獲得獎金分配。不可否認通過利益與成本責任相掛鉤，可以促進各科室努力降低成本。但這不是成本核算的唯一目的，成本核算是為了在節約成本的基礎上，實現醫院的可持續發展，而不是各科室盲目追求獎金分配。

2．3部門主觀上認識不足且缺乏合作，科室員工成本核算的意識淡薄在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算涉及醫院管理全方位和全過程的工作，其技術性強，涉及面廣，工作量大，僅靠財務部門或某一成本核算科室無法單獨完成，需要各科室、部門、職工共同的支持。目前看來，醫院成本核算部門與財務部門基本不發生大的關系，兩者之間只是相關數字之間的提供和合作關系，這種關系淡化了部門間的協作，使得成本核算不能達到財務上控制成本的目的。同時各科室員工成本核算的意識薄弱，不少醫院的總收入都呈上升的趨勢，但是結余的卻不多。造成這種情況是員工的節約意識淡薄，沒有成本核算的概念，無節制地使用產品、能源。

2．4醫院非完全成本核算目前，我國大部分醫院在成本核算過程中，只將設備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費用列入成本核算范疇，而數額較大、比重較高的管理費用尚未納入成本，這樣算出的成本并非完全成本，必然導致收益和支出的不配比，那么利潤也就不能很好反映醫院的具體經營狀況。

3新醫改制度下醫院成本核算面臨的挑戰

醫療形勢的變化，促使醫院內部需要及時分析、預警政策變化帶來的影響，同時，隨著醫院逐步從粗放型向精細化管理模式發展，各項管理措施推行需要以深入詳盡的核算數據作為基礎，科室、員工對核算數據的關注及要求也不斷提高。因此，對成本核算提出了更多新的要求。

3．1科室對成本核算的關注度不斷提高，希望通過成本核算的信息能反映醫療業務運行過程中的問題隨著對成本認識的加深，業務科室對成本核算的要求也隨之提高。例如：科室希望了解工作量與科室效益的關系、手術業務的結構以及成本效益狀況、病區衛生材料消耗是否合理、各項成本的變化及原因、后勤輔助費用的分攤方法等等，這意味著成本核算的內容需要不斷細化，并將成本信息與科室的業務有機連接起來。

3．2醫院的各項管理決策，需要成本核算信息作為參考依據醫院內部管理深化，決策朝著科學化的方向發展，成本核算信息發揮著越來越重要的作用。例如，醫院在進行后勤社會化的改革，需要依據相關后勤服務的歷史成本作為社會化成本的參考。因此，后勤服務成本的核算必須完整、準確。成本核算的方法需要進一步朝更科學、合理的方向發展。

3．3服務于不同的管理需要，核算對象多元化隨著政府逐步推行單病種付費的收費政策，以及醫院內部業務管理的深化，病種成本核算、項目成本核算已進入各醫院的議事日程。另外，醫療業務是涉及多學科合作的工作，科室的醫生除了為本科患者提供醫療服務，也同時協助參與其他科室的醫療工作，如會診、手術等。從績效評價的角度，科室員工的總經濟績效應包括住院業務、門診業務以及為他科患者提供醫療服務等，由此核算的對象是作為“執行醫療業務”的科室，而不僅僅是收治住院患者或診療門診患者的科室。因此，核算對象逐步走向多元化［2］。

4新醫改制度下做好醫院成本核算的措施及建議

醫院成本核算的目的是為了真實反映醫療活動的財務狀況和經營效果，醫院進行成本核算對于醫院確定一定時期內的醫療服務成本水平，考核成本計劃的完成情況，并根據不同醫療服務項目的消耗，分配醫療服務費用具有指導作用。通過核算醫療病種成本、項目成本、科室成本，可以反映出勞動組織是否合理，設備利用的程度、醫療質量的好壞、勞動效率高低、費用的節約或浪費，以及經營管理中的薄弱環節等。總體說來，實行成本核算，促進醫院管理與提高效益是相一致的。應從以下幾個方面做好醫院成本核算工作［3］。

4．1完善理論指導，建立與成本核算相關的信息系統①根據醫院的特點，在現有理論的基礎上，進行修改和完善。例如根據權、責、利的要求，通過利益與成本責任相掛鉤，根據不同的成本核算方法確定各科室的成本攤銷比例，然后算出各科室的成本，并求出相應的收益，根據其經濟效益分配來評價科室業績。理論的完善是一個長期的過程，在發現問題過程中不斷完善才能達到理論正確指導實踐的目的。②目前，一般的醫院信息系統，從系統應用的角度可分為：門診管理、住院管理、病房管理、衛生經濟管理、血庫管理、藥品管理、手術室管理及器材管理等功能模塊。引進ERP項目，將企業的流程再造系統沿用到醫院的管理中來。ERP項目實施可以使醫院的后臺系統如財務、物流管理、固定資產管理等真正實現信息化管理。

4．2將成本核算與科室業績掛鉤也就是說獎金分配的目標不僅僅是根據各科室的賬面收益數字，而應該根據科室的綜合業績來評定。具體的措施是：對于收入高、成本高的科室應該按一定比例收入成本折算后，再與收入低、成本低的科室進行比較，這樣不僅體現了成本核算的公平性，還有利于促進高成本科室在維持高收入不變的情況下盡量壓縮成本，同時低成本科室在維持低成本不變的情況下盡量提高收入，最終使各科室實現優異的業績。

4．3加強部門間的合作，加強員工成本核算意識①實施以科室為二級成本核算單位，激發醫院內部管理活動，加強部門間的合作，使收入結構發生變化，提高技術性勞務比重的上升，降低藥品和材料收入的比例，在一定程度上降低患者負擔。財務部門和成本核算部門兩者根據實際支出和收入的情況，進行成本的事前預算，事中控制，事后反饋。②員工應該養成節約意識，盡量壓縮不必要的成本。各科室根據自身實際，行使自主權，發揮各自的優勢，揚長避短，開展創造性工作，從而有效地促進了人力和物力的合理使用和配置。在實行成本核算后，消耗材料等辦公費用支出明顯下降，職工增強了節約意識，注重控制成本，通過成本核算建立健全相應的經濟管理制度，并做好成本預算以及成本的核算，通過全員、全方位的管理，使科室朝高質量、低消耗、高效益的方向發展。

4．4醫院全成本核算隨著醫療衛生體制改革不斷深化和發展，醫院面臨生存與發展的挑戰，全成本核算已經成為必不可少的基礎管理手段。醫院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即醫院納入成本的支出合計。全成本管理的核心思想是“誰受益，誰承擔成本”，全成本管理是從成本的發生過程分析控制成本，通過分析成本構成，實行全成本管理，使各項成本以誰受益誰承擔的方式，按責任成本分攤到其所對應的成本對象上。全成本核算可以分為：科室核算系統、全成本分攤系統、成本分析系統及經營評價系統，應用4級分攤模式進行：第一級為公攤費用分攤；第二級為管理成本分攤；第三級為醫療輔助成本分攤；第四級為醫技科室成本分攤。成本核算的方法采用完全成本法、分項逐級分步結轉法，醫療成本項目的選擇遵照財政部、衛生部會計制度規定的會計科目確定，保證成本核算資料與財務會計核算資料口徑一致，便于分析、評價、統計［4］。在當前形勢下，醫療市場仍存在著激烈競爭，醫院的生存和發展，仍然要依賴于出色的經濟管理，醫療成本核算仍是直接關系醫院興衰成敗的根本因素。成本核算是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵，搞好成本核算有利于促進整個醫院的管理，增強醫院自身的競爭力，實現醫院的可持續發展。