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[摘要]有關(guān)資料表明,我國(guó)目前80%左右的金融資產(chǎn)被占社會(huì)總?cè)丝诓坏?0%的人所占有,收入差距之大,不容忽視。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看,在一個(gè)社會(huì)里,如果大部分財(cái)富集中到少部分人手中,必然降低社會(huì)總體的消費(fèi)傾向,抑制社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,在以擴(kuò)大內(nèi)需為經(jīng)濟(jì)工作的重中之重的今天,如何正確看待目前我國(guó)收入差距擴(kuò)大的形勢(shì)及其成因,個(gè)人所得稅制應(yīng)如何配合啟動(dòng)內(nèi)需這一戰(zhàn)略需求做進(jìn)一步的完善,是應(yīng)當(dāng)著力研究解決的。

一、日益擴(kuò)大的居民收入差距與宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)疲軟改革開放20年來(lái),伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入水平得到大幅度提高,但同時(shí),我國(guó)居民收入在不同人群之間的分配差距也在日益擴(kuò)大。這可從以下幾方面來(lái)考察:首先,從居民總體收入差距情況看。據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)1996年為0.424,2000年達(dá)到0.458,而且還在進(jìn)一步擴(kuò)大。依據(jù)國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn),基尼系數(shù)在0.4以上就表示分配的絕對(duì)不均。可見,我國(guó)居民的收入差距擴(kuò)大的總態(tài)勢(shì)是不容忽視的。其次,從城鄉(xiāng)居民收入差距情況看。我國(guó)經(jīng)濟(jì)是一種典型的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,從而其收入水平有著明顯的不同。具體地講,農(nóng)村相對(duì)基礎(chǔ)薄弱,發(fā)展相對(duì)遲緩;城市工業(yè)化水平較高,發(fā)展也相對(duì)較快。因而,城鄉(xiāng)居民的收入差距是客觀存在的。

改革開放之初,我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入差距就已經(jīng)比較大,在1978年,城市居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均純收入之比為2.57∶1。經(jīng)過(guò)20年的改革開放,差距進(jìn)一步擴(kuò)大,2000年城鄉(xiāng)居民人均收入比上升為2.80∶1。目前,我國(guó)人均GDP為900美元(2001年統(tǒng)計(jì))。從國(guó)際上其他國(guó)家情況看,當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在人均GDP為800—900美元階段,城鎮(zhèn)居民收入大體上是農(nóng)村居民收入的1.7倍。而我國(guó)這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家,且呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。第三,從不同地區(qū)居民的收入差距情況看。可分別從城鎮(zhèn)和農(nóng)村兩方面考察。在城鎮(zhèn),比如1999年,按東、中、西三大區(qū)域進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示,三大區(qū)域城鎮(zhèn)居民的人均收入比為1.48∶1∶1.06。其中,從省級(jí)情況看,收入最高的上海市人均收入是最低的山西省人均收入的2.52倍;而從城市情況看,最高的深圳是最低的西寧人均收入的4.31倍。從動(dòng)態(tài)情況看,差距也在逐年拉大。從1997年到2000年,上海和北京城鎮(zhèn)居民可支配收入的增長(zhǎng)幅度相對(duì)較快,平均每年要比上一年多增加1.57%,而山西和河南卻只比上年多增加0.25%。在農(nóng)村,1998年?yáng)|、中、西三大地域的人均收入比為1.94∶1.35∶1。從動(dòng)態(tài)角度看,1978年人均收入最高的華南地區(qū)與人均收入最低的西北相比為1.68∶1,而到了2000年,相對(duì)差距已達(dá)到2.15∶1。由此可見,不同地區(qū)居民的收入差距也在不斷擴(kuò)大。第四,從不同行業(yè)職工收入差距情況看。改革開放之初,由于我國(guó)所有制形式單一,不同行業(yè)間的差距是微乎其微的。但經(jīng)過(guò)20年來(lái)的改革開放,行業(yè)差距在逐年擴(kuò)大。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算,1990年,收入最高行業(yè)與最低行業(yè)人均收入比為1.29∶1,1995年達(dá)到2.23∶1,1999年達(dá)到2.55∶1。

同時(shí),這種收入差距的擴(kuò)大還具有明顯的階段性特征。其中,80年代中后期至90年代初期,收入差距主要集中在不同所有制單位成員之間,私營(yíng)、個(gè)體階層的收入較高。而90年代中后期至今,隨著所有制結(jié)構(gòu)的全面調(diào)整和分配過(guò)程的市場(chǎng)化,收入差距已轉(zhuǎn)移到不同行業(yè)之間、不同單位及部門之間、甚至同一單位不同個(gè)體成員之間。上述分析表明,當(dāng)前我國(guó)收入分配差距擴(kuò)大的形勢(shì)已變得嚴(yán)峻起來(lái)。過(guò)大的收入差距,不僅影響著整個(gè)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié),而且也直接制約著宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。1998年以來(lái),我國(guó)已全面進(jìn)入買方市場(chǎng),通貨緊縮逐步顯現(xiàn)和加深,居民消費(fèi)價(jià)格持續(xù)負(fù)指數(shù)增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)低迷問(wèn)題也越來(lái)越引人關(guān)注。雖然,其中的原因是多方面的,但它與我國(guó)目前居民收入差距過(guò)大不無(wú)關(guān)系。

二、收入差距擴(kuò)大的成因與個(gè)人所得稅制的缺陷既然我國(guó)目前收入差距擴(kuò)大的形勢(shì)已十分嚴(yán)峻,并開始制約著我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行,我們就應(yīng)當(dāng)想辦法去縮小差距、啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)。為此,首先需要尋找收入差距擴(kuò)大的原因。首先,最根本的因素,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的市場(chǎng)化取向。由于市場(chǎng)化改革,收入的分配機(jī)制由過(guò)去的按勞分配模式,轉(zhuǎn)化為目前的以按勞分配為主、各種生產(chǎn)要素共同參與分配的格局。由于經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)能力、各社會(huì)成員的要素投入和勞動(dòng)貢獻(xiàn)上的差別以及不同地區(qū)資源稟賦上的差距,必然會(huì)帶來(lái)不同區(qū)域和不同群體居民間收入差距的存在和擴(kuò)大。從歷史上看,在市場(chǎng)初始化時(shí),城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間、不同所有制之間競(jìng)爭(zhēng)的初始條件不同,從而他們?cè)诟?jìng)爭(zhēng)能力上一開始就存在著差距,由此也決定了收入分配的格局在市場(chǎng)化運(yùn)作中必然存在差距。其次,現(xiàn)實(shí)的因素是市場(chǎng)化轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的雙軌并存。市場(chǎng)化改革不是一蹴而就的,它總要經(jīng)歷一段過(guò)渡期。

在過(guò)渡期中,舊的體制尚未完全打破,而新的體制尚未真正建立。一些人憑借自己有利的地位,如掌握重要經(jīng)濟(jì)信息,獲取特定的市場(chǎng)準(zhǔn)入權(quán),對(duì)重要的、緊缺的商品享有控制權(quán)等,利用雙軌體制,謀取巨大利益。由此,出現(xiàn)了一部分暴富群體。另外,在市場(chǎng)機(jī)制作用范圍還沒有得到完全延伸的條件下,一些領(lǐng)域所存在的行業(yè)性壟斷,也使不同行業(yè)、不同部門之間的個(gè)人收入差距明顯擴(kuò)大。再次,政策性因素,是宏觀經(jīng)濟(jì)政策不平衡。為了早日擺脫貧窮落后的舊面貌,小平同志提出,允許一部分人和一部分地區(qū)先富起來(lái),然后由先富帶動(dòng)后富,最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。這條思路本身是正確的,但在具體貫徹落實(shí)中,人們采取了一系列的不平衡發(fā)展的政策措施。比如,對(duì)東南沿海地區(qū),尤其是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放城市,給予較多的優(yōu)惠政策,使得這些地區(qū)得到了快速發(fā)展,人們的收入水平明顯提高。但卻沒有采取有效的調(diào)控措施,解決先富帶動(dòng)后富問(wèn)題,從而使地區(qū)差別、城鄉(xiāng)差別和居民收入差距不斷擴(kuò)大。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不可能沒有差距。然而,這種收入差距應(yīng)該是合理形成的,應(yīng)控制在社會(huì)可承受的范圍之內(nèi)。這就需要借助強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控,尤其是要借助收入再分配機(jī)制,對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)。

國(guó)家對(duì)收入分配的調(diào)節(jié),既要依靠行政的和法律的手段,更要依靠經(jīng)濟(jì)杠桿,尤其是稅收杠桿。在對(duì)居民的收入差距調(diào)節(jié)中,個(gè)人所得稅是最直接和最重要的。但從目前情況看,我國(guó)的個(gè)人所得稅調(diào)控能力十分有限,甚至在某些方面還進(jìn)一步拉大了居民間的收入差距。這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,分類征收所得稅制的明顯缺陷。目前對(duì)個(gè)人所得稅的征收,大多數(shù)國(guó)家均采用綜合征收制或分類綜合征收制。采用綜合征收制,不會(huì)產(chǎn)生橫向不公平的問(wèn)題。因?yàn)椴还芎畏N類型的所得,最終只適用于同樣的稅前扣除和按同樣的稅率計(jì)征。這種計(jì)征,不僅能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平,而且還簡(jiǎn)便、快捷。然而,目前,我國(guó)實(shí)行的是分類征收制,這不僅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則,而且增加了征管上的難度,使得個(gè)人所得稅征管效率低下、稅收流失嚴(yán)重。這主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn):一是分項(xiàng)扣除和按月計(jì)征方法不合理。對(duì)工資薪金按月計(jì)征,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等按次征納,會(huì)產(chǎn)生對(duì)納稅人的不合理征稅。比如,在年所得額相同的情況下,月度之間所得比較平均的納稅人的稅負(fù),要低于各月所得差異較大的納稅人。二是按次計(jì)征容易出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。因?yàn)?在這種分類稅制模式下,客觀上造成了從制度上鼓勵(lì)納稅人采取分解收入,多次扣除費(fèi)用的辦法來(lái)合理避稅,導(dǎo)致稅源流失。三是所得項(xiàng)目劃分不清。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅有11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目,不同的所得項(xiàng)目,稅收待遇不同。在實(shí)際工作中有各種各樣的復(fù)雜情況,有些所得之間的界限十分模糊,如工薪所得和勞務(wù)所得有時(shí)區(qū)分起來(lái)十分困難,這就給稅收征管帶來(lái)了很大的難度,而且造成了同一收入稅負(fù)不同。第二,費(fèi)用扣除額的設(shè)定所產(chǎn)生的不公平問(wèn)題。比如,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者,每月固定扣除800元。這種扣除方法極易帶來(lái)不公平問(wèn)題。原因是,我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行的費(fèi)用扣除額未考慮家庭贍養(yǎng)的實(shí)際情況。在國(guó)外,尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國(guó)家,其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況,如固定的家庭費(fèi)用扣除要按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算,此外還要考慮贍養(yǎng)老年人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除,教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過(guò)這些扣除,使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收,避免由于扣除的簡(jiǎn)單化造成征稅上的不公平。

第三,超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)所帶來(lái)的不公平和低效率問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層所征稅收實(shí)行5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅制,而對(duì)個(gè)體工商戶和承包承租所得則實(shí)行5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅制。如此稅率設(shè)計(jì),一方面產(chǎn)生了不公平問(wèn)題,另一方面,工薪所得最高邊際稅率達(dá)到45%,可能產(chǎn)生抑制人們工作積極性的負(fù)效應(yīng)。上述個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)上的問(wèn)題,往往使得高收入群體相對(duì)更易通過(guò)“合理避稅”的辦法,減少納稅比例;相反,對(duì)于那些收入較低的弱勢(shì)群體,往往是納稅中不公正待遇的受害者。個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的合理調(diào)節(jié)功能難以真正發(fā)揮。除上述問(wèn)題之外,目前在對(duì)個(gè)人所得征稅問(wèn)題上,還存在著相關(guān)政策不配套,稅收征管不力的問(wèn)題。比如在與相關(guān)稅種的配套上,目前只在收入形成環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅,使用環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,而沒有在收入積聚環(huán)節(jié)征收不動(dòng)產(chǎn)稅、證券交易所得稅,也沒有在收入轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。即使在收入形成環(huán)節(jié)也未開征社會(huì)保障稅。調(diào)整個(gè)人收入分配過(guò)分倚重目前尚不健全的個(gè)人所得稅,這不能不使居民收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí),目前個(gè)人所得稅的執(zhí)法環(huán)境也較差,例如,公民的納稅意識(shí)還不強(qiáng),稅官們的素質(zhì)還不高,稅收管理的現(xiàn)代化水平也較低,等等。這些都使得個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用大打折扣。超級(jí)秘書網(wǎng)

三、完善個(gè)人所得稅制,調(diào)節(jié)居民收入差距前文述及,欲確保我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)轉(zhuǎn),就必須想方設(shè)法增加弱勢(shì)群體的收入,遏制居民收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大,以此提高居民普遍的消費(fèi)能力和他們的平均消費(fèi)傾向。在這方面,進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制乃當(dāng)務(wù)之急。為此,建議做好如下三方面工作:第一,改革目前的分類征收所得稅制,逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。支付能力原則,是現(xiàn)代課稅制度的最適原則,而綜合所得稅模式恰恰體現(xiàn)了這一點(diǎn)。從理想的角度看,我國(guó)的個(gè)人所得稅制也應(yīng)采取綜合所得稅制。但由于受到現(xiàn)有稅務(wù)管理、稅收環(huán)境等因素的制約,不可能一步到位。為此,可采取逐步過(guò)渡的辦法,在現(xiàn)有分類所得稅制的基礎(chǔ)上,逐步綜合。即,先采用分類綜合所得課稅制度,然后擴(kuò)大分類綜合所得稅的范圍,并逐步過(guò)渡到綜合所得稅制。為實(shí)現(xiàn)這一過(guò)渡,還應(yīng)創(chuàng)造相關(guān)的征管條件。

比如,建立納稅人和支付單位雙向申報(bào)制,以確保納稅額的準(zhǔn)確合理;制定嚴(yán)密科學(xué)的預(yù)扣稅制度,從扣繳人和納稅人兩方面促進(jìn)扣繳制度的貫徹落實(shí);構(gòu)建信息收集和交叉稽核系統(tǒng),以避免因信息不對(duì)稱所造成稅收流失的風(fēng)險(xiǎn);結(jié)合儲(chǔ)蓄實(shí)名制,逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付的規(guī)范化和信用化,在此基礎(chǔ)上建立具有“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”特征的稅務(wù)號(hào)碼制度,為個(gè)人所得稅現(xiàn)代信息化管理奠定基礎(chǔ);同時(shí),還應(yīng)建立全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制,進(jìn)一步提高全社會(huì)居民的納稅意識(shí)。第二,完善個(gè)人所得稅的作用機(jī)制,充分發(fā)揮其對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)職能。為此,一要完善累進(jìn)稅制。在適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)的同時(shí),實(shí)行統(tǒng)一的、檔次區(qū)分的超額累進(jìn)所得稅制,這是一項(xiàng)調(diào)節(jié)高收入者分配的有力措施,也是世界上的通行做法。二要采取稅式支出的辦法,減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān),減輕初次分配差距的懸殊程度。三要執(zhí)行稅收指數(shù)化政策。將通貨膨脹因素考慮進(jìn)去,減輕通貨膨脹對(duì)收入分配的扭曲效應(yīng),以保護(hù)低收入者的利益。第三,做好相關(guān)稅種的銜接配套工作,提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。為充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)居民收入差距方面的作用,除個(gè)人所得稅自身應(yīng)作如上調(diào)整外,還應(yīng)做好與其相關(guān)的其它稅種的完善工作。

特別是對(duì)收入的積聚、使用、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)究竟應(yīng)如何征稅,應(yīng)加強(qiáng)研究。建議逐步開征不動(dòng)產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅以及社會(huì)保障稅,同時(shí)還應(yīng)開征和完善證券交易稅。此外,針對(duì)目前稅務(wù)隊(duì)伍中普遍存在著業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問(wèn)題,也應(yīng)加大建設(shè)力度,逐步提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能(特別是現(xiàn)代化辦公能力,如遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)辦公)水平,同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)政治思想建設(shè),不斷提高他們的執(zhí)法水平、管理水平和服務(wù)水平。

總之,形成居民收入差距寫作論文的原因有多種,對(duì)其治理也應(yīng)多管齊下。稅收調(diào)節(jié)所能做到的主要是對(duì)合法收入部分的調(diào)節(jié),至于那些由于現(xiàn)行體制不完善等方面原因所造成的非法收入和灰色收入部分,則應(yīng)通過(guò)相關(guān)體制的進(jìn)一步完善,依靠行政和法律手段來(lái)解決。