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稅收對企業來說是資金的流出，具有強制性、無償性和固定性。但在遵守稅法的情況下，可以合理利用稅收政策，對企業籌（融）資、投資、收益分配等經濟活動的納稅事項進行籌劃。正確計算應納稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節約資金的稅務性流出，以利于提高企業整體經濟效益，實現企業財務管理目標，從而實現企業價值最大化，這不僅是企業理財的重要內容，也是當前財會人員的一項重要任務。

一、企業籌（融）資決策中的稅收籌劃

籌資是企業財務管理中一個相對獨立的環節，它是研究運用怎樣的資金結構、籌資方式、財務風險來籌集能滿足企業生產經營所需的資金。籌資環節中的納稅因素不僅會影響企業的現金流量、資金需要量，而且還會直接或間接地影響籌資成本，從而使企業帶來不同的預期收益。企業資金結構比例和籌資方式不同，會使企業承擔不同的稅負水平。因此，如何確立企業的資金結構和籌資方式是企業進行稅收籌劃應著重考慮的問題。企業的資金結構中除資本金外，主要就是負債。負債融資的財務杠桿應主要體現在節稅和提高權益資本收益率上。其中節稅功能反映為負債利息證人財務費用，抵扣應稅所得額，從而相對減少應納稅所得額。因此，資金結構應特別研究制約企業風險程度，成本大小，稅務輕重及權益資本稅后收益實現水平的負債比率。在息稅前收益不低于負債成本總額的情況下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越明顯。

當然，負債比率并非越高越好，隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會相應加大，當負債成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅的目的。企業的資金結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式形成不同的稅前、稅后資金成本，產生不同的稅收效果。企業籌資方式雖多，但總的來看，不外乎債務籌資和權益籌資兩種方式。相比之下利用債務籌資所支付的利息可以在稅前列支。稅率越高利息的抵稅作用越明顯，資金的實際成本也越低。而權益籌資所支付的股利只能在交納所得稅之后分配，從而使資金成本較高。所以，從稅收籌劃角度看，債務籌資比權益籌資更為有利。

此外，符合條件的企業若發行可轉換債券，則既能在前期享受利息減稅的優惠，又能當債券一旦轉換成功時，不需要償還本金和利息，也不失為籌資的一種好方法。尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽嘗試。融資指企業通過自我積累方式向社會發行股票、債券所取得的資金，或向銀行借款，或向其他企業或經濟組織拆借，或向內部職工集資等方法融通資金。從稅收籌劃角度上看，上述4種方法所承擔的稅負依次降低，我們要根據企業實際，選擇適當的方法達到稅收籌劃的目的。此外，從稅收籌劃角度看，融資租賃無論是對于承租方還是對于出租方都是十分有利的。對承租方來說，可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業利潤。同時，通過租金的平衡支付，使利潤在多個年度均攤，以達到減輕稅負的目的。而且所提取的折舊也可在稅前列支，并可避免因設備過時而被淘汰的風險。對出租方來說，其稅金收入要比一般性經營利潤收入享受較為優惠的稅收待遇。因此，融資租賃也是企業理財減輕稅負的重要方法之一。

二、企業投資決策中的稅收籌劃稅收政策因國而異，即使在同一國家，也會因地區及行業的不同規定有所不同。正是由于這種差異，使企業在投資時有了選擇余地，有利于企業在投資時進行稅收籌劃。

1．投資地區的選擇為了實現我國對外開放從沿海向內地推進的戰略部署，高新技術產業開發的生產力布局和扶植貧困地區發展的策略，我國制定了不同地區稅負差別的稅收政策，如設立在經濟特區、高新技術開發區、中西部地區以及“老、少、邊、窮”地區的企業均享受減征或一定限度免征所得稅的優惠政策。我們應充分利用我國實行的區域性政策傾斜，選擇稅負較輕的地區作為企業的注冊地址，以謀求今后的最大稅收利益。這樣不僅可以少交稅，而且完全符合政策導向和稅收立法意圖，于己于國都有利。

2．投資組建形式的選擇投資者在設立企業時有多種形式可供選擇。企業組建形式不同，稅收政策各異，進而影響到投資者的投資收益。如有限責任公司與合伙經營相比較，前者要雙重納稅即先交公司所得稅再交個人所得稅，而后者業主只需交納個人所得稅。又如對企業來說，隨著業務的擴張，勢必面臨設置分公司和子公司的選擇。分公司雖不是獨立法人，不能享受相關的減免、退稅等稅收優惠，但所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤。此外，還可不交資本注冊費、印花稅等費用。而于公司雖有稅收優惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任和虧損，所以總公司應權衡利弊后再決定。從納稅角度講，在開始設置分支機構時，由于虧損可能性大，所以以分公司為優。待分公司成熟后可適時轉化為子公司以獲得稅收優惠。當然，若開始營業就能確保盈利則另當別論。

3．投資方向的選擇稅收作為國家的主要經濟杠桿，是國家政策的體現。為配合經濟政策的貫徹實施，國家實行產業傾斜政策。對限制發展的行業課以重稅；對符合國民經濟發展規劃和產業發展的，如高新技術產業、出口型企業，勞動就業服務企業、三廢綜合利用企業以及投資基礎設施和有利于環保型經濟發展的企業，國家制定了種種稅收優惠差異，為投資者提供了更多的選擇空間。因此，企業在投資前必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收優惠政策，依據國家政策導向，選擇稅收優惠的行業作為企業發展方向，以謀求今后的最大稅收利益。此外，通過出資方式也可進行稅收籌劃，如盡可能地選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資方式。因為，設備折舊、無形資產攤銷都在稅前列支，可縮小所得稅稅基，節約現金流出。同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時須進行資產評估，資產評估增值可節省投資成本，又可縮小稅基而節稅。

三、企業收益分配期間的稅收籌劃

1．利潤分配的稅收籌劃首先，要注意利潤取得的籌劃。由于起征點（或免稅額）稅收假期的存在，企業有必要對處于臨界點處的利潤（如所得稅適用27％與33％稅率的10萬元利潤的臨界點）略作控制，以取得稅后利潤。其次，可利用稅前利潤彌補以前年度虧損。假若5年內仍不夠彌補，企業可采用合理手段將5年后所得提前到5年內以降低稅負，也可采取合理推遲開始獲利年度，以延長申報獲利經營期實現稅收籌劃。再次，企業可利用稅后利潤再投資，如增加新投資項目或擴充注冊資本，可以享受投資退稅的優惠政策。最后，還可利用股利分配形式進行稅收籌劃。根據稅法股票股利不交個人所得稅，而現金股利須交個人所得稅的規定，企業要從實際和發展前景來看，籌劃是否需要發放和發放多少現金股利，從而對企業和股東都有利。

2．企業產權重組的稅收籌劃企業產權重組是企業的分列與合并。當企業分列時，解散原企業或以原有企業分出一部分成立新企業。從本質上講企業并沒有消失，只是同原企業相比有了新的變化，也正是這種實質上的存續為稅收籌劃提供了可能。在企業所得稅采用累進稅率的情況下，通過分列使本適用高稅率的企業，分成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，使其總體稅負得以減輕。企業合并的稅收籌劃，首先是合并中產權支付方式的稅收籌劃。若合并方用其公司債券支付，則被合并方股東收到后就要立即納稅；若合并方用其有表決權的股票支付，被合并方收到時可以免稅。因而支付股票對被兼并公司的股東而言，可以得到推遲或減輕稅負的優惠。其次是合并后存續公司所得稅的稅收籌劃，利潤高的企業通過合并有累積虧損的企業，可將企業利潤轉移到虧損企業的賬上，表面上是沖抵虧損，實質上是以被兼并企業的虧損來抵減其應交納的所得稅，從而使合并后企業的稅負降低。

3．企業資產重組的稅收籌劃企業資產重組后可利用我國稅收的地區差異改變經營地點，或設立分支機構或以直接投資方式與外商合資興辦具有市場潛力的企業，以享受稅收優惠。還可利用符合法律規定的時間差調整納稅期限，在不減少稅金支出的前提下，相應增加利息收入。集團公司內部資產重組后，集團內各企業將實現資源共享，除通過各子公司間優劣資產的相互置換使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額外，還可利用結算價格的稅負因素進行籌劃。在內部結算價格的制定上應考慮產品的利潤及稅金，使企業價格的制定因稅負區的不同，稅負政策的區別而有所差別。一般來說，稅負高的地區以全部成本轉移價為主，稅負低的地區采用市場價格，這樣可以使集團的利潤在不同稅負區實現合理的分配。

四、跨國公司的稅收籌劃對跨國公司來講，由于各國稅率不同，可以利用轉讓價格調節各不同所在國公司的進價和售價，從而實現集團公司整體價值的最大化。利用轉讓價格一般可減輕所得稅和關稅稅負。對于所得稅，如果甲子公司所在國的所得稅較高，可提高甲子公司的進價，以減少甲子公司的利潤。如果乙子公司所在國的所得稅較低可提高乙子公司的售價，以增加乙子公司的利潤。通過利潤在不同所在國的公司之間進行人為轉移以減少所得稅負。對于關稅，由于一般實行從價計征的比例稅率，因此，母公司或子公司相互之間向位于高關稅國的公司銷售貨物，可以采用較低的轉讓價出口；相反，如果向低關稅國的公司銷售，可以提高轉讓售價，從而減輕集團公司的整體稅負。