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本文作者：師永蘇旭林作者單位：太原鐵路局

成本預算管理是企業圍繞成本費用預算開展的一系列管理活動，包括成本預算的編制、執行、分析、調控、考評等多個方面。通過成本預算管理，可以將成本控制和成本的預測、決策有機結合起來；可以有效地將企業不同單位、不同層級在預算期間內的應實現成本目標和應完成的任務協調起來，真正起到企業不同單位、不同層級之間有效溝通的橋梁作用；實現企業從內部孤立單項地降低費用支出，轉向通過市場化資源共享的方式降低費用支出，確保企業總體目標和任務的完成。鐵路運輸企業自2003年實施成本預算以來，成本管理取得了一定的效果。但隨著鐵路運輸企業內部經營機制的轉變、外部市場環境的不斷變化，現階段成本預算管理模式的缺陷不斷地凸顯出來。為此，我們需要盡快改革現行成本預算模式，探索完善企業成本預算管理的新思路和新方法。筆者認為在成本預算管理模式改革中，財務人員重心下移，深入運輸生產一線，以不斷變化著的現場實際為依據，運用成本寫實的方法開展成本預算管理的研究與實踐工作，才是解決問題之本。

一、鐵路運輸企業成本預算管理的現狀

鐵路運輸企業開展成本預算數年來，取得了較大的成績，在保證鐵路運輸安全生產的基礎上，企業的盈利水平也逐年提高，但隨著內外部環境的不斷變化，鐵路運輸企業的成本預算管理還面臨著諸多的現實問題：

（一）成本預算管理模式與經營形勢的發展不適應

目前，鐵路運輸企業正處于轉變經營機制的關鍵時期，運輸市場競爭力不斷加劇。受鐵路運價政策和經濟形勢的影響，增運增收的難度逐年加大，因此，在“開源”受限的情況下，盈虧總額考核目標的完成很大程度將依賴于“節流”。然而，現階段粗線條的成本預算管理模式，難以為內部挖掘節支潛力提供詳實、可靠的數據支持。成本預算管理模式滯后于經營形勢的發展，其作用的發揮受到了影響。

（二）成本預算管理的標準化體系建設不夠完善

隨著鐵路運輸企業生產力水平的不斷提高，企業現行的成本定額體系已無法適應鐵路的發展形勢。成本定額管理制度不健全、修訂不及時致使現行的成本定額體系已不能完全保證一般項目預算定額標準的科學性和特定項目預算標準的合理性，也難以發揮為成本預算管理工作提供基礎支持的作用。

（三）成本預算管理與現場生產脫節

鐵路運輸企業管轄范圍廣，成本支出項目繁雜，財務人員因忙于日常事務而懈怠于管理，不能夠或不愿意深入一線，預算管理前期對情況了解不透，編制過程中溝通不充分，甚至形成了沿襲上年實際支出編制來年預算的懶惰做法，造成在編制預算時“閉門造車”的現象。最后的結果是只重視指標的層層分解和結果的考核，缺乏對過程控制的有效手段，在同級業務部門及下級單位的參與中，存在形式多于實質的問題，往往是指標分下去以后，出現大量調整因素，存在上下兩張皮現象，導致預算方案未能形成共識，認同度大大降低。

（四）成本預算管理中財務人員的發言權日漸弱化

隨著科學技術水平的不斷提升，鐵路運輸企業各種新技術大量投入運用，各種新設備開始運轉，許多專業技術人員都需要努力學習才能逐步適應。而財務人員深入現場不足，不了解情況、不懂得生產過程的情況時有發生。結果是，實際工作中財務人員往往被各種指標迷惑，被各項數據嚇倒；在財務預算管理中被其他人員牽著走，沒有能力對企業投資、籌資及經營管理表達自己的意見，不能很好地融入企業當好參謀助手，為企業決策提供真正有用的數據。

二、開展成本寫實，改革成本預算管理模式

上述成本預算管理過程中所帶來的困擾，作為運輸安全生產成本和資金投入的管理部門———財務部門，只有深入運輸生產一線，開展成本寫實，掌握現場實際情況，才能為成本預算管理標準化體系的完善取得第一手資料，才能保證編制的成本預算與鐵路運輸的經營形勢相適應、與現場生產環節吻合，才能確保財務人員在管理中的發言權。

（一）成本寫實的含義

“成本寫實”是一種動態的管理活動，“成本”是生產和銷售一種產品所耗費的全部費用，“寫實”是“基本地、如實地描繪事物”。“成本寫實”就是以成本控制為目的，對單個或部分項目生產成本進行跟蹤分析、實地調研，運用各種方法或手段，找到一個最佳狀態或核定一個最優值，通過精細化管理，促進企業成本預算管理水平的不斷提高。

（二）開展成本寫實的必要性

開展成本寫實，能夠使財務人員及時熟悉和了解運輸生產過程，掌握設備隱患整治和保障運輸安全投入的需求情況，最終合理地安排調整鐵路運輸安全生產中的成本和資金預算，促進成本預算管理與鐵路運輸安全生產的有效銜接。1.通過成本寫實，財務人員能夠加深對運輸生產知識的了解，提升對運輸生產現場的認知，從而確保預算草案編制的合理性；2.通過成本寫實，進行現場調研，能夠增加財務人員與業務處室積極橫向溝通的機會，從而確保財務人員經常地了解預算執行情況，使有限的成本預算發揮出較大的經濟效益；3.通過成本寫實，財務人員能夠較為充分地掌握來自于現場的第一手資料，從而為全面總結分析年度預算執行情況，全面掌控成本管理方向，推進預算管理標準化體系的完善奠定堅實的基礎。

（三）成本寫實的效能

由以上分析不難看出，成本寫實工作，有助于促進運輸生產和經營管理的緊密融合，提升財務人員的素質，能夠為企業實現全額、全員、全過程管理提供現場依據和可靠保證。

1.提升企業管理的主動性。上級財務部門通過現場寫實，在了解現場生產實際的前提下下達預算，可以切實提高預算的科學性和可操作性；可適當簡化預算下達程序，縮短預算下達時間，從而為預算項目的順利實施、盡早發揮預算項目在運輸安全上的作用奠定基礎；能夠減少對站段頻繁調整預算的工作環節，使財務人員可以騰出精力，深入現場，調查研究，熟悉現場實際情況和作業程序，加強對影響預算額度（單價）的重點項目和關鍵工序的現場寫實工作，最終使成本預算管理走上良性循環的軌道。從基層站段來看，在現場寫實前提下及時下達預算，站段領導非常珍惜手中的權力，在預算立項過程中，他們積極發揮主觀能動性，按照“區分輕重緩急、適當留有余地”的原則立項，減少了事事向上級請示報告的工作程序，確保把主要精力放在安全生產上。

2.確保支出定額核定的科學性。針對鐵路運輸企業成本支出大戶逐項進行寫實和查定，現場核實各支出項目的直接材料、委外維修、配件耗費等支出金額，在此基礎上確定各支出項目的定額，能夠確保支出定額核定的科學性。同時為企業成本預算定額的標準化體系建設奠定基礎，也為生產部門有效提高技術水平、優化支出結構、搞好成本控制積累基礎數據。

3.核查成本費用的真實性。通過對成本預算地點、工作量與實際完成情況的現場對照，對合同地點、工作量與實際完成情況的現場對照，驗工計價與實際完成情況的現場對照，施工調度命令與工作量的現場對照，能夠及時了解成本費用發生的真實性，及時發現成本管理中存在的問題，提升財務人員在成本預算管理中發言的權威性。

4.核實預算調整的合理性。對各業務系統上報的預算調整項目，財務部門只有通過現場抽檢，對生產（施工）方法、范圍、工作量、定額進行核定后，才能確定各單位上報預算項目的真實性，確保預算調整的合理性，從而維護成本預算的嚴肅性。

5.提高財務部門的能動性。運輸組織、經營形式的變化，必然帶來運輸生產過程中耗費的變化。財務部門通過采用深入生產現場實地抽查、向有關人員詢問了解情況的方法了解耗費的變化，取得第一手資料。在此基礎上，與兄弟局、近年來本局同等情況下的耗費對比，能夠及時發現管理中存在的問題，并提出相應的建議措施，這樣既能培養財務人員工作的主觀能動性，又能使企業管理者能準確把握成本決策的方向性。

三、成本寫實的主要內容和基本步驟

根據鐵路運輸企業生產經營的特點，財務部門應該以專題調研為主要形式開展成本寫實，也可以充分利用鐵路局開展專項活動的有利時機到基層開展成本寫實，例如，查處“小金庫”等財稅檢查活動、安全生產大檢查活動、項目專項整治活動、線路集中修盯控等。成本寫實的開展，應圍繞以下幾個方面依次開展，并針對具體情況予以補充和修訂：

（一）確定基本目標

深入基層開展成本寫實，必須要有針對性。無論是已經安排的成本寫實計劃還是臨時性安排，目的性一定要強。至少應按照如下的目標去開展成本寫實：對安排的預算進行驗證，對現場情況進行反映，對可能發生的問題進行預測。在成本寫實還沒有展開的時候就要根據不同的目的，明確其關鍵控制點，即明確成本寫實應重點關注的環節，從而真正做到有的放矢。

（二）制定工作方案

工作方案根據成本寫實目標，應做好統籌規劃：一是搜集材料，熟悉該項目的作業流程，對向相關技術人員了解；二是要研究確定哪個部門參加，并在前期共同做好溝通協調；三是制訂一個翔實的工作方案，編寫一份寫實計劃書，以便盡可能地利用深入基層的機會獲取更多的第一手資料。

（三）深入生產一線

成本寫實最關鍵的一環，就是要深入現場，必要的時候跟班作業，現場了解預算安排是否全面，預算進度是否完成，預算支出是否合理；向作業人員學習生產知識，了解生產過程中成本支出方向。1.獲取每一個環節所應當有的準確可靠的原始記錄和健全的統計資料；2.了解班組每天的生產情況，進行成本動態監控；3.對人工的支出和材料的消耗要加以計算，以定額作為領料用料的依據，檢查分析定額的執行情況及材料的利用程度，發現有超定額現象，要及時分析解決；4.找到作業過程中是否有人浮于事和材料浪費現象、存在的多余材料，是否及時退庫，避免丟失。

（四）撰寫分析報告

成本寫實的一項重要內容就是對成本預算的執行情況進行報告與分析。只有切實加強經濟活動分析工作，運用成本寫實獲得的資料及時發現經營管理中存在的問題，提出解決問題的方法和措施，才能提高預算管理的質量。完善的成本寫實分析報告應符合如下基本要求：1.內容的系統性，對成本寫實過程要進行系統的記錄，對數據分析要有系統的描述。例如，對比每年的支出；分析是否有增長，增長的因素有哪些，找到癥結所在；2.資料的相關性，報告應反映各預算責任單位所能控制的內容和決策層的需求；3.報告的及時性，成本預算調控的對象是日常生產經營管理，是預算執行的過程，所以報告的及時性顯得尤為重要；4.形式的靈活性，可以采用報表、數據分析、文字說明等多種形式，甚至還可以采用口頭匯報和碰頭會等更具靈活性的方式。

（五）做好后續引導

開展成本寫實，不能“頭疼醫頭，腳疼醫腳”，一項具體的成本寫實工作完成了，不等于全部工作就真正完成了。一是要把成本寫實過程中的得失進行認真的總結和思考，便于再次開展工作的時候有更豐富的經驗，少走彎路；二是找到成本支出最優的單位或項目，以它為樣板，更好地指導其它相類似的成本支出的合理性。基于鐵路運輸企業生產實際，有許多性質相同的生產站段和相同支出項目，成本節控水平卻不盡相同，這就需要財務人員在成本寫實時剔除干擾因素，在時間和空間上找到其發展規律，固化合理支出，減少成本寫實工作，形成閉環管理。

四、開展成本寫實工作應重點關注的幾個方面

鐵路運輸企業運營線路逐年加長，作業點數量繁多，作業流程繁雜，運營成本支出項目十分寬泛。如何更好地開展成本寫實、加強現場控制，促進成本預算管理水平的提高，是一項需要長期探索的課題，需要我們不斷地研究和實踐。

（一）取得領導支持，逐步形成制度

每個職工的重視程度和職責落實的到位與否，都影響著成本寫實的正確實施。如果取得領導的支持，加強成本寫實的組織領導，采取積極措施，落實成本寫實中各方的責任，真正做到寫實任務不漏項、組織人員不懈怠、參與各方不松弛，工作開展起來就會得心應手，將成本寫實逐步演變為成本常態化管理的一種手段：對財務部門來說有據可依，不會干擾基層單位正常的工作秩序；對基層單位來說，明確了上級單位的意圖，提前做好準備，不必疲于應付。

（二）提升財務人員素質，扎實工作

一方面，盡管我們強調預算管理不僅僅是財務部門的工作，但它的確需要財務部門的全力投入，在預算管理的廣度、深度和力度上下工夫。在開展成本寫實的時候，財務人員不僅要熟悉本身業務，而且要能將預算管理和生產管理密切結合，使預算管理真正落實到每一個具體環節。同時，成本寫實工作非常辛苦，需要財務人員不斷到基層單位實地察看，這就要求財務人員每次出發前必須開展成本效益的估算，不能顧此失彼，造成人力和財力的巨大浪費；深入現場開展寫實，還必須嚴格遵守企業關于下現場檢查的要求，杜絕造成負面影響；事后對每次寫實行動作一個準確的評估，并不斷加大對成本寫實結果的考核力度。另一方面，有許多鐵路運輸企業非常重視生產經營的組織，卻忽視個人創造性的發展，其結果只能是在依賴現有生產力的基礎上，從挖潛節約的角度去控制和降低成本。而一項合理化建議、新技術的運用所產生的成本競爭力遠比我們通過內部挖潛帶來的競爭優勢大得多。財務人員可以通過引導，激發企業職工創新的積極性，加大對專業人員生產技術革新的獎勵力度，使科研成果盡快轉化為生產力，彌補財務人員開展成本寫實的局限性。

（三）科學安排，根據情況適時調整

成本寫實是一項專業性非常強的工作，需要扎實的財務知識和一定的專業知識，需要處理好效益、效率與安全三者的關系。“凡事預則立”，成本寫實也是如此。財務部門應于每年年初根據鐵路局工作部署，制訂成本寫實計劃，對每年的成本寫實做出具體安排，根據項目計劃時間要求及時追蹤，根據反饋信息作出相應的決策，促進成本預算順利實施。同時，財務部門要找準成本預算管理責任主體和具體實施的成本支出部門，確定成本寫實參與人員，規定在一定的時間完成幾篇有分量的寫實報告。當然，財務人員還應該主動出擊，對事關全局安全生產的重要性、例外性項目調整成本寫實計劃，及時為領導經營決策提供參考建議。

（四）信息互通，爭取資源利用

隨著鐵路運輸企業信息化建設的不斷發展，信息資源已成為一個企業的重要戰略資源，它的開發和利用是整個信息化建設的核心內容。我們必須利用企業在安全生產管理中的一切資源，對涉及的成本事項進行全方位的分析；利用局域網與基層單位提前溝通協調，明確自己的意圖和要求，尋求共識，提高全員對全過程成本寫實工作的支持。此外，鐵路運輸企業已基本上實施了企業內部控制制度，對企業內部控制執行情況的評價已逐步提上日程，已開始聘請有資質的會計師事務所開展內控評估。我們可以尋求事務所的幫助，利用他們對企業風險管理、內部控制和監管程序是否有效的評估結果，找到企業內部控制，特別是成本費用業務控制的薄弱環節開展成本寫實：了解作業程序是否符合企業規定及國家法規；核實企業資源是否有效使用；檢查各個環節是否有可能存在成本舞弊，從而收到事半功倍的效果。

（五）方法創新，拓寬寫實思路

成本寫實的最終目的是為了管控成本，促進企業價值的最大化，因此不能拘泥于到生產一線的調研檢查，分析考核，還需要不斷開拓思路，尋求新的著力點。在成本管理上，我們可以運用信息論和控制論方法，實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式。所謂價值鏈分析就是通過分析和利用企業內部與外部之間的相關活動來達成整個企業的策略目的，實現成本的最低化。它把影響產品成本的每一個環節，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點，進行逐一的作業成本分析，使管理人員對產品的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。從目前情況來看，許多鐵路運輸企業在成本管理的現實操作中，只是把成本降低的著力點放在對直接生產成本的單一控制上，忽視了運輸生產從開始到結束每一環節對成本都有影響。鐵路運輸企業需要提升成本管理理念，由傳統成本管理理念向戰略成本轉變，由生產成本控制向全面成本控制轉變，將內部項目的投資增效、生產工藝改進等方面納入到成本管理當中。