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摘要：我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，而在其中又以民營(yíng)企業(yè)居多，受限于內(nèi)外部的發(fā)展環(huán)境，中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控問(wèn)題一直是一個(gè)難點(diǎn)也是熱點(diǎn)，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是制約中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要原因之一，因此探討中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了建立與完善中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理制度的對(duì)策措施，以期完善中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，促進(jìn)中小民營(yíng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控；財(cái)務(wù)管理；管理制度

一、引言

縱觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的數(shù)十年間，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，非常具有代表性，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)，60%以上的GDP，50%以上的稅收，70%的發(fā)明專利，從而成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中不可或缺的重要力量。黨的報(bào)告指出，“支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展，激發(fā)各類市場(chǎng)主體活力”。而在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中，中小民營(yíng)企業(yè)又占了絕大部份。面臨急速擴(kuò)張瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，中小民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中由于受到規(guī)模及觀念的限制，未能及時(shí)提高企業(yè)的管理水平，還停留在企業(yè)初建時(shí)簡(jiǎn)單粗放的模式，也制約了中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善，顯得尤為重要。

二、中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

中小民營(yíng)企業(yè)有著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)多樣化、經(jīng)營(yíng)形式靈活、對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)靈敏等優(yōu)點(diǎn)，但在其運(yùn)營(yíng)中也存在一些比較突出的問(wèn)題，譬如管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控管理環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范等等情況。當(dāng)前，中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.缺乏關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未設(shè)立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

由于中小民營(yíng)企業(yè)（相對(duì)于國(guó)有企業(yè)和股份制企業(yè)）特有的屬性、成長(zhǎng)歷程或發(fā)展環(huán)境，初期家族式經(jīng)營(yíng)模式居多，而決策者個(gè)人主觀意志在很大程度上決定著企業(yè)的前進(jìn)發(fā)展，也因?yàn)樗帟r(shí)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多決策都是由決策者個(gè)人直接拍板決定，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的多變、個(gè)人的喜惡決定企業(yè)命運(yùn)的現(xiàn)象絕非僅有。早期的中小民營(yíng)企業(yè)大多是家族式，粗放式的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并未分離，決策者“一支筆”、“事必躬親”的管理模式，更多是“人管人”而不是制度管人。

2.缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才

由于中小民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期時(shí)，鑒于財(cái)務(wù)崗位與資金直接相關(guān)，很多企業(yè)主都是任命自己的親戚在財(cái)務(wù)的關(guān)鍵崗位，“唯親是舉”從事相關(guān)工作的人員與財(cái)務(wù)及內(nèi)控管理的知識(shí)欠缺，多數(shù)只從事一些基礎(chǔ)的日常工作，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理混亂。

3.在軟硬件建設(shè)資金投入不夠

中小民營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)和內(nèi)控管理上，很多還是比較原始的處理方法，例如財(cái)務(wù)還是采用手工記賬的處理方式，存在差錯(cuò)率高，無(wú)法相互勾稽，無(wú)法進(jìn)行內(nèi)控中信息及時(shí)反饋與共享等缺陷。

4.無(wú)可參考的適用于中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度藍(lán)本

隨著信息共享的迅速發(fā)展，越來(lái)越多國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上一系列財(cái)務(wù)造假舞弊案件、財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失造成企業(yè)資產(chǎn)流失、風(fēng)險(xiǎn)劇增甚至觸犯法律的事件等等，這些信息不僅嚴(yán)重打擊了廣大投資者的投資健康信心，而且也充分暴露財(cái)務(wù)內(nèi)控管理缺失對(duì)企業(yè)的重要負(fù)面影響，財(cái)務(wù)內(nèi)控近年逐漸引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的關(guān)注，但由于我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)控管理，如2008年我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)章都是要求上市公司執(zhí)行，因此也是針對(duì)上市公司等大中企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)的各種指引，有些規(guī)定對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)并不適用。如果只是生搬硬套，無(wú)法與企業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)，不但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)范沒(méi)有幫助，嚴(yán)重的還會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，降低企業(yè)的效率。

三、建立與完善中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的對(duì)策措施

1.提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、普及財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)

針對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)管理模式上的特點(diǎn)，首先也是最重要的是要提高上至管理層下至基層人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)知，先從觀念上改變“人管人”，例如根據(jù)中小民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)的“產(chǎn)供銷”中有代表性的業(yè)務(wù)，采用設(shè)計(jì)“業(yè)務(wù)流程再造”等方法，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn)嵌入各流程計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，通過(guò)授課培訓(xùn)等方式從上自下普及大家對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到管理制度建立的重要性。

2.引入高素質(zhì)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才，重視對(duì)內(nèi)部?jī)?chǔ)備人才的培養(yǎng)

首先要從觀念上改變?nèi)藗儗?duì)財(cái)務(wù)工作的片面理解，在一些傳統(tǒng)觀念上，財(cái)務(wù)約等于記賬，而現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)在企業(yè)中雖然是重要的崗位，但是由于入門容易，在2017年11月4日將原《會(huì)計(jì)法》“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定，改為“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”。更是放寬了準(zhǔn)入門檻，許多從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)十分有限，只是從事簡(jiǎn)單的記賬工作，甚至都不能勝任，更遑論在企業(yè)中能起到財(cái)務(wù)內(nèi)控作用。（1）針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理各崗位的要求制定相應(yīng)的人才招聘引進(jìn)機(jī)制，“唯才是舉”而不是“任人唯親”。（2）對(duì)相應(yīng)崗位的專業(yè)能力充分關(guān)注，定期進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)培訓(xùn)、考核等方式不斷更新與提高專業(yè)知識(shí)，使其能與企業(yè)的發(fā)展相匹配。（3）制定合理的職工薪酬計(jì)劃，提供職業(yè)晉升的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵崗位的人員能夠相對(duì)穩(wěn)定，降低人員異常變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理各項(xiàng)軟硬件的投入

（1）采用財(cái)務(wù)軟件來(lái)代替手工記賬對(duì)賬等工作，將財(cái)務(wù)人員從日復(fù)一日煩瑣的重復(fù)性勞動(dòng)中脫離出來(lái)，將更多的時(shí)間花在完善各項(xiàng)內(nèi)控管理工作中。現(xiàn)在各種財(cái)務(wù)軟件也都細(xì)分了市場(chǎng)，開發(fā)出針對(duì)中小企業(yè)的版本，如用友通，金蝶標(biāo)準(zhǔn)版等，都能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)賬務(wù)處理、產(chǎn)供銷核算、數(shù)據(jù)報(bào)表分析等系統(tǒng)的整合，提供更加全面、完整的、一體化的中小企業(yè)信息化解決方案;而通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)智能分析、輔助決策等為中小民營(yíng)企業(yè)決策者準(zhǔn)確、及時(shí)、靈活、方便的提供各種分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確來(lái)源，改變?cè)瓉?lái)的憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行決策的方式，降低了主觀決策隨意性、多變性、不確定性等帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。（2）利用先進(jìn)的信息化手段，在涉及財(cái)務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)采集、輸入、加工、存儲(chǔ)、傳輸和輸出各個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制、不相容崗位、人員輪崗的管理機(jī)制。

4.結(jié)合中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立適宜的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

2017年國(guó)家財(cái)政部、審計(jì)署等部委聯(lián)合下發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，主要就是針對(duì)的小規(guī)模中小企業(yè)。這個(gè)規(guī)范對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立具有一定的指導(dǎo)性，該規(guī)范指出：小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。中小企業(yè)搭建內(nèi)控體系要遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、適應(yīng)性、實(shí)質(zhì)重于形式、成本效益”這四大原則，從中不難看出這個(gè)規(guī)范中，強(qiáng)調(diào)的也是“適應(yīng)性、實(shí)質(zhì)重于形式、成本效益”原則，首先中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，與大中型企業(yè)甚至是上市公司相比，中小民營(yíng)企業(yè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，形式簡(jiǎn)單，資金需求多樣化、對(duì)市場(chǎng)信息敏感、抗風(fēng)險(xiǎn)差等特點(diǎn)，建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度應(yīng)該和這些特點(diǎn)相適應(yīng)，生搬硬套反而增加冗多的流程，削弱了中小企業(yè)本身快速反應(yīng)的優(yōu)點(diǎn)。在制度的設(shè)計(jì)上應(yīng)該揚(yáng)長(zhǎng)避短，不流于形式，加強(qiáng)實(shí)用性、可操作性，并綜合考慮成本效益，不求“高大全”，而要求抓住重點(diǎn)，在成本核算、應(yīng)收賬款、存貨、資產(chǎn)、資金安全等重要環(huán)節(jié)加大管理制度的建設(shè)。

5.建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督

（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)的各業(yè)務(wù)事項(xiàng)事先做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，改變內(nèi)控的只是事后控制，更著重于建立事前、事中的控制，以盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)。（2）建立企業(yè)內(nèi)審體系。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施再監(jiān)督的一種有效的手段，隨著企業(yè)的發(fā)展，具備條件的小企業(yè)，可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）或通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來(lái)提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量，特別要注意的是，內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)調(diào)的是其獨(dú)立性，以往企業(yè)由于從成本效益考慮和受自身實(shí)力的限制，很多內(nèi)審人員都由財(cái)務(wù)人員兼任，嚴(yán)重影響到內(nèi)審工作的獨(dú)立性。（3）改變?cè)械拇蠖嘀行∶駹I(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作只起到一個(gè)簡(jiǎn)單稽核的作用的現(xiàn)狀，在關(guān)鍵崗位的設(shè)置上要互相牽制、互相監(jiān)督，形成完整的內(nèi)審制度。（4）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度實(shí)施的監(jiān)督、反饋、獎(jiǎng)懲機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建立是一個(gè)不斷改進(jìn)、完善的過(guò)程，企業(yè)不但要在運(yùn)行過(guò)程嚴(yán)格執(zhí)行制度，還要有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，這樣才能更激發(fā)制度執(zhí)行者的積極性。在執(zhí)行過(guò)程中還應(yīng)要求定期加以評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋信息，根據(jù)反饋對(duì)制度不斷加以改進(jìn)完善，以適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期間，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，正視到自身財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的不足，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況和國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)，采取相應(yīng)措施，制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，借助日益發(fā)展的信息化等科技手段，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度行之有效，從而實(shí)現(xiàn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者:詹麗虹 單位:泉州市星辰稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司