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摘要：生態文明建設的進程中，自然資源審計日益重要。近年來，學者們關注各大審計主體在自然資源審計中的協同效應，并提出審計資源的協同尤為重要。然而未能詳細闡述審計資源協同的路徑。自然資源審計協同效應的發揮以及自然資源審計資源的內外部共享機制的形成需以自然資源審計云平臺為基礎。協同效應視角下自然資源內部審計云平臺可包含數據采集模塊、數據共享模塊、數據存儲模塊、數據轉換模塊、數據篩選模塊、數據分析模塊、數據預警模塊，并與政府審計中建設的自然資源審計云平臺實現數據模塊關聯，實現自然資源內部審計的審計資源的協同。

關鍵詞：自然資源內部審計；協同效應；云平臺

一、引言

近年來，我國日益重視生態文明建設。2018年審計署了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），規定中明確指出內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當按照國家有關規定和本單位的要求履行對本單位及所屬單位的自然資源管理和生態環境保護責任履行情況的審計職責。規定的明確地將內部審計組織納入到生態文明建設的隊伍中，推進生態文明建設。自然資源內部審計一時成為研究的熱點課題。其中，較多學者關注自然資源審計主體之間的協同效應。唐勇軍，趙夢雪，王秀麗（2018）指出國有企業開展自然資源內部審計，重視自然資源耗費管理；政府開展自然資源審計，著重建立生態責任追究制；社會審計參與自然資源審計旨在彌補政府和企業審計的獨立性不足，提倡三位一體審計協調開展，有效發揮協同效應。賀寶成，武曉霞（2018）認為環境審計中政府審計、內部審計、社會審計應當從審計力量的協同、審計資源的協同兩個方面實現協同效應，政府審計發揮主導功能，內部審計發揮防控功能、社會審計發揮科學鑒證功能。張靜，龐文群（2019）提出國家審計與內部審計合力不足主要體現在審計資源統籌不到位，審計署的信息化審計資源共享薄弱?？梢姡瑢W者們對于自然資源審計各審計主體應協同發揮監督與鑒證作用這一觀點已達成了共識，更有不少學者提出自然資源審計的審計資源協同尤為重要。同時，我們也發現學者們未能詳細闡述自然資源審計協同的路徑。自然資源審計協同效應的發揮以及自然資源審計的審計資源內外部共享機制的形成需以自然資源審計云平臺為基礎。因此，本文聚焦自然資源內部審計云平臺建設，旨在研究協同效應視角下自然資源內部審計如何通過云平臺的建設，形成自然資源審計的審計資源協同共享機制。

二、自然資源內部審計的目標與內容

(一)自然資源內部審計的目標

自然資源內部審計關注自然資源管理和使用的效率和效果，是一種增值型的內部審計。自然資源內部審計的目標就是以增加組織自然資源資產的價值和改善組織自然資源的管理。從目標上看，雖然自然資源內部審計更多是從組織的角度，在追求組織經濟利益的基礎上履行社會責任以及滿足政府監管等要求。而自然資源政府審計更多是從環境保護與可持續發展的角度，履行國家治理職能與生態文明的建設。但是，自然資源內部審計與自然資源政府審計都是重點關注自然資源建設資金的管理、建設項目運營的效益以及自然資源相關制度、規范的制定與執行。所以，二者在審計目標上有一定的交叉，具備產生協同效應的基礎。

(二)自然資源內部審計的內容

自然資源內部審計是由組織內部審計機構執行的，對自然資源使用、管理等活動的真實性、合法性和效益性進行的監督、評價和鑒證。從內部審計的內容來看，主要包括以下三個方面：第一，審查自然資源開采、使用、管理等活動相關法律、法規的遵循情況；第二，審查自然資源建設資金管理的真實性和效益性；第三，審查自然資源建設項目運營的效益性。其中，法律、法規遵循情況的審查注重合規性審查，自然資源建設資金管理的審查注重真實性和效益性審查，自然資源建設項目運營注重效益性審查。政府審計目前開展的自然資源審計如自然資源離任審計、自然資源資金管理跟蹤審計。所以，二者在審計內容上有一定的交集，具備產生協同效應的基礎。

三、自然資源內部審計的困境

（一）自然資源內部審計目標與組織短期經營管理目標的沖突

自然資源內部審計的審計主體是組織內部的審計機構或審計人員，從獨立性來看，其是單向獨立，僅獨立于被審組織，而無法獨立于委托人。自然資源的使用、管理帶來的環境責任，需要組織耗費大量的人力、財力、物力來履行，這與組織短期經營管理目標，實現當期的經營管理效率、效果存在沖突。雖然，近來年企事業單位及基層機關組織的社會責任履行情況有一定程度的提升，然而，仍有一部分企事業單位及基層機關組織無法以可持續發展的理念，為環境責任買單。自然資源內部審計關注自然資源管理和使用的效率和效果，這種效率和效果并不是企業的績效，而是環境保護乃至生態文明建設的效率和效果。自然資源內部審計目標與組織短期經營管理目標的沖突，使得自然資源內部審計工作面臨薄弱的控制環境，得不到領導及其他組織和部門的認可。

（二）自然資源內部審計中缺乏信息化審計技術應用

自然資源資產，與其他資產的區別在于其信息的獲取、確認、計量和披露難度較大。企業有幾臺電腦，可以人工盤點得出，然而企業的森林面積卻無法僅通過人工實現。因此，自然資源審計的痛點與難點在于建立可供審計的數據庫，進而分析得出自然資源使用與管理中存在的問題。目前，自然資源內部審計無論在是信息的采集、信息的處理、信息的分析階段，都缺乏對信息化審計技術的有效應用，例如，水資源專項審計中未能建立水質的動態檢測數據庫，未能將水質報告這類的非結構化數據利用大數據技術轉化成標準數據信息，在沒有數據庫基礎上，數據分析、數據挖掘技術也無用武之地。

（三）自然資源內部審計中審計資源協同不足

近年來，審計署持續推進審計信息化建設，取得諸多顯著的成果，如：深圳的預算執行大數據審計、青島社?；鹇摼W審計、四川的惠農財政補資金大數據審計。2014年審計署成立了電子數據審計司，負責對全國各行業、各部門、各地區審計業務電子數據的采集、驗收和整理，并實現對數據的綜合分析。審計署收集的財政、金融、公安、人社、海關、稅務等海量審計數據，并未資源共享給基層審計機關，更不用說共享給內部審計機構及人員。在沒有良好的領導基調下，自然資源內部審計僅憑內部審計機構或人員一己之力建設審計資源十分困難。

四、協同效應視角下自然資源內部審計云平臺的搭建

正如前文所述，自然資源內部審計與政府審計在審計目標與審計內容上存在交集，具備產生協同效應的基礎。而二者要發揮協同效應關鍵在于審計資源的協同。因此，本文提出構建協同效應視角下自然資源內部審計云平臺，以解決自然資源內部審計目前的困境。

(一)自然資源內部審計云平臺的構建

自然資源內部審計云平臺，可由自然資源內部審計的審計端數據中心以及被審計端數據中心構成。自然資源內部審計云平臺可包括數據采集模塊、數據共享模塊、數據存儲模塊、數據轉換模塊、數據篩選模塊、數據分析模塊、數據預警模塊。①在數據采集模塊，可借鑒社?；饘徲嫷淖龇?，通過利用VPDN線路采集財務數據信息，利用前置機采集相關財務及業務數據。②在數據共享模塊，可共享多部門的數據實現信息的有效對比。③在數據存儲模塊，利用數據庫實現各類數據的存儲與使用。④在數據轉換模塊，結合審計項目的數據需求，對原始的數據實現數據轉換。⑤在數據篩選模塊，內審人員結合審計目標篩選審計所需信息。⑥在數據分析模塊，內審人員結合審計信息，利用審計分析方法實現對多部門數據的對比分析，發現審計疑點。⑦在數據預警模塊，設計預警指標體系，對審計分析結果進行審計預警?！捌叽竽K”發揮作用需借助遙感系統、GPS系統和GIS地理信息系統等大數據信息采集技術，圖像融合、數據同化、可視化分析等大數據信息處理技術，NOSQL、可視化分析、人工智能、分布式數據處理等大數據信息分析技術。

(二)自然資源內部審計協同效應的發揮

自然資源內部審計與政府審計在審計協同效應的發揮關鍵在于審計資源的協同。在自然資源內部審計云平臺與審計署電子數據審計司構建的審計云平臺基礎上，自然資源內部審計與政府審計可有效發揮審計資源協同效應。具體路徑如下：自然資源內部審計的被審計端數據中心可為政府審計提供結構化的基礎數據，自然資源內部審計的審計端數據中心可結合被審計端提供的數據與政府審計采集的多部門、多行業的海量數據進行數據分析、數據挖掘。此外，自然資源內部審計的數據預警模塊的預警指標體系構建可為自然資源政府審計數據預警模塊的構建提供有效的借鑒與啟示（如圖2所示）。目前，審計署尚未主動將審計資源共享下放，其中不乏基于國家信息安全的考慮，因此，自然資源內部審計協同效應或可在政府審計與事業單位內部審計之間先行試點，探索在信息安全的范圍內實現自然資源審計的協同。

五、結論與啟示

自然資源內部審計注重自然資源管理和使用的效率和效果。其在審計目標上與審計內容上都與自然資源政府審計存在交集，因此二者具備產生協同效應的基礎。自然資源內部審計與政府審計協同效應的發揮關鍵在于能否實現審計資源的協同。本文提出構建協同效應視角下的自然資源內部審計云平臺，并探究了自然資源內部審計協同效應實踐路徑，指出自然資源內部審計可在數據采集模塊、數據分析模塊、數據預警模塊實現與自然資源政府審計的審計資源協同。然而，自然資源內部審計的協同效應發揮或許還需考慮云平臺之間資源協同與共享引發的信息安全問題。

參考文獻：

[1]唐勇軍,趙夢雪,王秀麗.我國自然資源審計的理論框架與實踐路徑———基于五大發展新理念的思考[J].南京審計大學學報,2018,15(02):16-24.

[2]鄭石橋,呂君杰.領導干部資源環境責任審計主體:理論框架和例證分析[J].會計之友,2018(18):152-156.

[3]胡權.S公司“126”內部審計信息化平臺的構建與應用[J].財務與會計,2018(14):73-75.

作者:彭銘超 彭俊英 單位:中山大學新華學院會計學院