成本會計從十九世紀下半葉產(chǎn)生到今天，是逐步成長完善起來的。在知識經(jīng)濟時代，如何恰當?shù)慕缍ǔ杀緯嫷膬?nèi)容，現(xiàn)代成本會計的完善和發(fā)展應主要體現(xiàn)在哪些方面，筆者在此想談點個人看法，以就教于同仁。

一、成本會計內(nèi)容的界定

隨著時代的發(fā)展，成本會計不斷引入新的內(nèi)容，成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內(nèi)容：（1）成本預測；（2）成本決策；（3）成本計劃；（4）成本控制；（5）成本核算；（6）成本分析；（7）成本考核。筆者對此有不同看法，主要理由是：

1、仍未擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟觀念的束縛；只注重生產(chǎn)領域的產(chǎn)品成本，而忽視7其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。

2、將成本會計與成本管理混合在一起，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質(zhì)特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，更具體地說，成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。然而由于成本會計內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現(xiàn)不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責任．會計人員不可能承擔現(xiàn)行成本會計賦予的成本預決策，成本控制，成本分析等職責。

3、將與成本有關的價值問題全部羅列到成本會計中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內(nèi)容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。

摘要：隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求。現(xiàn)代成本會計在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎上繼承和發(fā)展而來，它以現(xiàn)行成本為基礎，符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。本文在分析現(xiàn)代成本會計基本概念的基礎上，對兩者進行了比較和評價，并對現(xiàn)代成本會計的會計程序和方法進行了相關介紹。

關鍵詞：現(xiàn)代成本會計傳統(tǒng)成本會計持產(chǎn)損益

序言

歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產(chǎn)負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。

一、現(xiàn)代成本會計概念解析

歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產(chǎn)負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。

一、現(xiàn)代成本會計概念解析

（一）現(xiàn)代成本會計的定義

現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。

（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因

一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產(chǎn)負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。一、現(xiàn)代成本會計概念解析（一）現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。對于企業(yè)而言面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應時代要求而產(chǎn)生了。（三）現(xiàn)代成本會計的任務1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業(yè)進行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)市場經(jīng)濟條件下企業(yè)管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會計強調(diào)財務部門應發(fā)揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調(diào)查情況及其它方面的有關資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經(jīng)濟核算和控制費用的基礎，達到節(jié)約成本開支，降低成本費用的目的。2、對企業(yè)發(fā)生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失規(guī)范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現(xiàn)代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。3、分析、考核成本計劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用在成本預測、計劃執(zhí)行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業(yè)及企業(yè)各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。（一）理論基礎不同1、會計目標傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營責任觀”認為，財務會計的根本目標是以恰當?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業(yè)的經(jīng)營管理者從自身的立場出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側(cè)重的是會計在委托關系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營管理者的經(jīng)營責任履行情況，故應采用傳統(tǒng)的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。現(xiàn)代成本會計是在通貨膨脹的社會經(jīng)濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。2、會計假設會計假設是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎正是環(huán)境的不確定性。傳統(tǒng)成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。然而在實際的經(jīng)濟社會中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴重動搖了貨幣計量下幣值不變的會計假設。當貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應有的同質(zhì)可加性。在會計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實際經(jīng)濟含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計量標準(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。此時，按名義貨幣反映的各個時期貨幣金額的內(nèi)含購買力是不相同和不可比的，因而各會計要素項目的計盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個單項金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。對比而言，現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設，具體而言：①會計主體假設，該假設是指會計工作的特定空間范圍。它要求會計所反映的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括其他企業(yè)或個人的經(jīng)營活動。這為界定會計核算和財務報表的范圍提供了基礎。就這一假設而言，物價變動會計完全承襲了傳統(tǒng)會計的思想。同樣，在對會計個體的選擇上，物價變動會計依舊是遵循實質(zhì)重于形式的原則：即對會計個體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔義務并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定，或是根據(jù)特定的個人、集體或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定。②持續(xù)經(jīng)營假設，這是指在可預見的得未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地進行下去。而現(xiàn)有的物價變動會計模式均同樣承襲了這一假設。即使是激進的變現(xiàn)價值會計模式，對正常經(jīng)營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價格，而非中止經(jīng)營的清算價格，來作為資產(chǎn)的計價標準，即是認可企業(yè)進行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。然而在傳統(tǒng)的歷史成本會計下，當出現(xiàn)通貨膨脹時，由于現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進行配比來確認企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實際的資產(chǎn)補充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔多余稅負帶來的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進行分配，會形成無實物保障的超量分配，實質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產(chǎn)清算，其實際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設的初衷的。③會計分期假設，這一假設是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應的會計期間。為方便比較，每個會計期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點上，物價變動會計和傳統(tǒng)的歷史成本會計是一致的。從會計分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營假設下的一個必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會計會嚴重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設，也必將最終導致會計分期假設的破滅。④貨幣計量假設，該假設是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因為只有在幣值穩(wěn)定或者相對穩(wěn)定，其波動幅度也不足以影響會計事項的計量結(jié)果，不同時點的會計要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。在會計假設上，現(xiàn)代成本會計接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的假設，而放棄了傳統(tǒng)成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設。3、會計原則會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價，一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。而在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導致資產(chǎn)帳面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的帳面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。為此，現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價的基礎，它完全否定了歷史成本原則。（二）計量模式不同傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時間的真實價值，就連過去時間的真實市價也不能客觀反映；再者當資產(chǎn)是屬于自制或自建時，在其資產(chǎn)價值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。②會計信息缺乏相關性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。而在實際的經(jīng)濟生活中，采用面向過去的歷史成本計量屬性，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況，而據(jù)此進行決策的報表使用者需要的是關于現(xiàn)在甚至未來的會計信息，在這一點上，傳統(tǒng)的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會計計量屬性，則無疑具有更大的優(yōu)越性。三、現(xiàn)代成本會計分析現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。（一）現(xiàn)代成本會計的會計程序1、確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。2、通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。3、編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末，根據(jù)有關的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計報表。（二）現(xiàn)代成本會計的會計方法現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。1、設置現(xiàn)代成本會計制度下的帳戶體系。現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設“資本保持準備”帳戶，作為資本的調(diào)整項目。2、各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務處理方法。在資產(chǎn)被銷售時，需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應的資產(chǎn)帳戶，并將各項資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。3、持產(chǎn)損益的帳務處理方法在現(xiàn)代成本會計中針對持產(chǎn)損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項目列入資產(chǎn)負債表；其二，是將其作為當期收益的調(diào)整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務資本保全觀。結(jié)論現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎進行。

成本會計管理范文1

摘要:本文基于企業(yè)的成本會計視角，闡述了企業(yè)商譽的概念及商譽減值內(nèi)涵，之后展示常見的企業(yè)商譽的管理方法。從成本會計視角出發(fā)，對企業(yè)商譽的管理問題、商譽應用問題進行深入探究，呈現(xiàn)了企業(yè)商譽對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成本的影響。之后分別從多個角度提出契合成本會計視角的企業(yè)商譽戰(zhàn)略管理策略。本次研究的目的是為了發(fā)揮商譽效用，提出能夠輔助增強成本會計工作效用的商譽管理戰(zhàn)略，提升商譽管理效用，為企業(yè)的健康、長效發(fā)展提供保障。

關鍵詞：成本會計企業(yè)商譽戰(zhàn)略管理減值風波為例，這一事件的發(fā)生給大量上市企業(yè)造成不同程度的影響，促使更多企業(yè)對商譽減值、以商譽管理控制成本等問題進行思考。

二、成本會計視角下企業(yè)商譽的管理方法與問題

(一)成本會計視角下企業(yè)商譽的管理方法1.初始計量根據(jù)企業(yè)合并會計準則要求，在非同一控制的企業(yè)合并活動中，當收購方所付出的合并成本超過取得的被收購方認可的凈資產(chǎn)公允價值的超額部分，可確認為是商譽。在企業(yè)合并活動中，收購方需付出合并成本，就是指為了收購股份份額付出的對價的公允價值。一般來說，收購方企業(yè)會聘請第三方機構(gòu)，評估被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)情況，被收購企業(yè)的可被辨認的凈資產(chǎn)的公允價值是評估值，將評估值與被收購企業(yè)的股份比例進行計算（相乘），得出公允價值份額。若份額小于合并成本的差額部分，則被計為商譽的初始入賬價值。2.后續(xù)計量后續(xù)計量就是指按照會計準則要求，收購方企業(yè)在資產(chǎn)負債表中對各項資產(chǎn)進行評估與判斷，判斷其是否出現(xiàn)減值情況。一般情況下，企業(yè)每年年終對合并商譽進隨著現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場環(huán)境內(nèi)競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)參與市場經(jīng)濟活動面臨著更大的風險，如何讓企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中穩(wěn)健參與積極活動，避免經(jīng)濟活動行為引起企業(yè)商譽減值隱患，是需要重點思考的問題。在實際過程中，企業(yè)商譽管理直接影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成本的控制，這就需要從成本會計視角入手，分析當前企業(yè)商譽管理在經(jīng)營成本控制中的應用情況，及時提出管理問題與應用問題，明確商譽的戰(zhàn)略管理方向。建議要立足企業(yè)實際情況，監(jiān)理健全的企業(yè)商譽會計準則，同時規(guī)范商譽減值的測量過程，靈活使用商譽管理工具與新型商譽管理模式，提高商譽管理高效性。

一、企業(yè)商譽有關概述