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摘要：新時代背景下，我國的經濟轉型工作正處于重要時期，市場競爭愈來愈激烈，在修訂后的一系列企業(yè)法律法規(guī)的約束下，企業(yè)會面臨產業(yè)調整和經營理念轉變等各項機遇和挑戰(zhàn)。內部審計作為總體審計工作和公司治理的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)風險控制和危機管理等方面都起到了關鍵作用，有利于企業(yè)增值。國家審計署于2018年1月22日頒布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定（審計署令第11號）》并于同年3月1日開始施行，這就意味著增值型內部審計將在我國正式展開。內部審計將在市場經濟中扮演怎樣的角色以及如何發(fā)揮其增值的職能顯然成為內部審計工作的關注重點。本文將從內部審計的定義和發(fā)展趨勢入手，通過介紹增值型內部審計的優(yōu)勢層面，結合我國內部審計的現(xiàn)狀以及武漢鋼鐵集團的現(xiàn)實應用，提出有關增值型內部審計實現(xiàn)路徑的建議。

關鍵詞：內部審計；增值型內部審計；問題建議

一、內部審計

2002年，中國內部審計協(xié)會編譯出版國際內部審計師協(xié)會《內部審計實務標準》認為，內部審計是通過一系列系統(tǒng)且規(guī)范的方法，來改善企業(yè)運營，在保證其獨立性、客觀性的情況下，對企業(yè)內部風險控制以及管理程序進行評價并提出合理的建議，從而有助于企業(yè)達到總體戰(zhàn)略目標，是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。

（一）內部審計的發(fā)展趨勢

從20世紀40年代開始，審計工作的發(fā)展就已經以經濟運行為中心。而組織中擁有會計技能且被授權進行財務資料核查的有兩類人員，一類是財務人員，另一類就是內部審計人員。20世紀40年代至70年代，內部審計的目標發(fā)生改變，由經營性審計取代了財務審計。這一階段內部審計的側重點是業(yè)務資源整合以及流程控制，并且學習國際先進審計流程，從中吸取經驗。20世紀70年代至90年代末，公司治理問題突出，管理層希望通過內部審計來對公司治理情況進行完善和監(jiān)督。將內部審計方法運用到公司治理后，整體的規(guī)劃發(fā)展都有了長足的進步，管理層對于公司的管理也就更加偏向于理性、科學。21世紀以來，風險管理成為內部審計的一個重要改革方向，主要內容是以戰(zhàn)略層面的目標為導向，通過各種風險測試的方法，來對組織的風險控制和評估體系進行改善和監(jiān)督。

（二）內部審計機制

想要給組織帶來一份能夠高效、長遠發(fā)揮自身價值的方案，首先要彌補規(guī)則上的漏洞。因為內部審計工作影響深遠，所以相應的體系也考量到很多方面的因素，比如內部規(guī)定應該由整體結構、審計內容、信息傳遞方式等部分組成。它包括：其一，內部審計目標。不同規(guī)模的公司或不同公司治理結構的內部審計目標各有不同，公司管理層應根據(jù)實際情況制定公司監(jiān)督評價和對財務信息、經營信息的檢查機制。其二，內部審計組織形式。內部審計組織形式根據(jù)負責對象分為以下三種：內部審計機構對總會計師或領導財務方面的副總裁負責的組織形式、對總裁負責的組織形式以及對董事會負責的組織形式。其三，內部審計信息。內部審計針對不同的行業(yè)和領域表現(xiàn)出特定的審計內容，主要有以下幾種：關于內部控制制度的審計信息、關于財務收支、經濟效益等傳統(tǒng)項目的財務審計信息、將財務信息審計逐步拓展到公司的整體經營方面、人事變動方面、市場銷售方面等審計信息。

二、增值型內部審計

2018年，我國施行的審計署第11號令中提道：“內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。”這一定義在內部審計內容、業(yè)務范圍以及目標層面都表明了內部審計的增值性，這就意味著我國內部審計工作正式進入增值的新階段。王凱認為，增值型內部審計是以價值增值為目標，在實際企業(yè)經營中，它與營銷、生產發(fā)揮著同樣重要的作用。王成認為，增值型內部審計是可以通過勞動生產率、銷售利潤率、存貨周轉率、成本利潤率等標準來衡量的內部審計。李茂認為，在審計大環(huán)境中,增值型內部審計是一種改變陳舊理念的創(chuàng)新手法，能夠挖掘內部審計工作的潛力，更加有利于審計工作的展開。增值型內部審計和傳統(tǒng)內部審計二者在理念、領域、審計策略、服務對象以及衡量效果方面都有所區(qū)別。 

三、我國企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀

（一）內部審計環(huán)境

我國不少企業(yè)因為內部審計部門缺乏合理性和獨立性，導致審計質量和效果未能達到預想程度。同時，內部審計缺乏相應審計文化支撐。我國企業(yè)都擁有各自的企業(yè)文化，但審計文化并未形成，因而缺乏統(tǒng)一的指導性。大部分企業(yè)也不夠重視審計文化的發(fā)展，內部審計設立之初只是為了遵循國家監(jiān)管部門的相應要求。因此，企業(yè)各部門對于內部審計工作的配合有待提高。

（二）內部審計資源

內部審計人才一直存在缺口，很多企業(yè)對于內部審計和財務人員的界限并不清晰，因而在實際崗位上的內部審計人員分工不夠明確，且個人水平很難獨立完成任務。目前，內部審計的模式以及方法落后。傳統(tǒng)內部審計以費用、成本為中心，很難從整體層面進行長遠考慮，且審計方法不能獨樹一幟，大多是傳統(tǒng)方法與其他學科的結合。這就對審計質量和效率產生較大影響，審計成本相對偏高。內部審計信息化程度不高。健全的審計信息系統(tǒng)能夠促進內部審計信息化程度的提高，但目前來看，很多企業(yè)并沒有具備這樣的條件。

（三）內部審計管理水平

內部審計制度不夠完善，這就使得企業(yè)在建立內部審計體系時，無法將審計規(guī)范細化處理，將增值職能劃歸為各個層次。同時，內部審計管理機制缺乏，使監(jiān)督、評價等機制不能對管理體制形成相應的影響。但目前大多數(shù)企業(yè)并未形成良好機制。最后，內部審計的質量控制并不合理，在實際操作中形式單一且很少進行復核，這就導致審計質量難以保證。

（四）內部審計成果應用

內部審計的范圍不夠廣泛。內部審計的職能不僅僅在于監(jiān)督，其成果能夠覆蓋的層面不限于企業(yè)本身。目前的內部審計還是停留在合規(guī)審計層面，而風險管理和質量控制很少涉及，這就很難達到增值的目標，企業(yè)對于內部審計的成果以及提出的建議的采納程度也不夠高。同時，內部審計的后續(xù)跟蹤不充分。內部審計工作應該貫穿始終，及時接受反饋，并進行改進和完善，形成良性循環(huán)。

四、增值型內部審計實現(xiàn)路徑———結合武漢鋼鐵案例

武漢鋼鐵集團定位于特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，1958年建成投產。多年來，武漢鋼鐵集團不斷嘗試新的公司治理方式，積極探索增值型內部審計的實現(xiàn)方式，集團內部希望通過改善內部審計的理念來提升集團價值，不僅僅是充分披露報表信息和營運能力，也能預測集團未來走向。2010年，武漢鋼鐵集團首次進入世界500強企業(yè)，可見增值型內部審計為集團提供了巨大的前進動力。下文就將通過武漢鋼鐵的案例來探索增值型內部審計的實現(xiàn)路徑。

（一）健全內部審計制度體系，完善審計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化。而內部審計就是協(xié)調各方利益的重要部門。因此，應確保內部審計的獨立性，建立或者重組內部審計機構，結合本企業(yè)實際情況制訂相應的實施程序，且不以領導的意志為轉移，堅決貫徹落實。以此保證內部審計機構的審計質量，使內部審計發(fā)揮監(jiān)督作用。在企業(yè)層面要制定相關的內部審計制度、操作流程和內控手冊。為便于相關法律的落地和實施，建議首先規(guī)范上市公司的內部審計范圍及流程，按季詳細披露內部審計信息動態(tài)。確保《內部審計項目總體規(guī)劃》的落實，對集團全年的內審項目進行統(tǒng)一安排，保證武漢鋼鐵集團的高效運作。規(guī)范化的條例和規(guī)劃，使得審計人員有理可循，提高了業(yè)務水平以及整體素質，為內部審計增值提供了好的基礎。

（二）從利益相關者角度改善內部控制

武漢鋼鐵集團的利益相關者包括集團股東、銀行等金融機構、鋼鐵原料供應商以及各部門員工等。他們可以從內部或者外部獲得企業(yè)的資料和信息，了解企業(yè)的重大決策、經營情況和經營能力。利益相關者雖然具有很大的差異，對內部控制的具體實施的影響也各不相同，但毫無疑問的是，他們都能為保障內部控制實施發(fā)揮效用。企業(yè)的審計工作不應該只根據(jù)某一利益相關人的需要進行開展，也就是說，僅僅根據(jù)股東或者債權方或者經營管理層的需要開展內部審計是片面的。而一個企業(yè)的內部控制是否運行良好的標志主要體現(xiàn)在其運營的合法合規(guī)性，是否保證質量和效率。在內部控制整個體系中，內部審計承擔著重要責任。企業(yè)的內部控制需要內部審計部門來完善和監(jiān)督。通過對內部控制制度的健全性、落實情況以及效率效果進行評價，內部審計可以更好地控制企業(yè)風險。同時，針對事前、事中和事后的測評，內部審計人員可以發(fā)現(xiàn)其中的錯誤或者缺陷，并運用科學系統(tǒng)的方法提出改進建議。武漢鋼鐵集團落實了《內部審計實務標準》，企業(yè)管理層可以通過該標準給內部和外部利益相關者統(tǒng)一各種信息，接受利益相關者的監(jiān)督和建議，不斷修訂和完善內部控制，保證內部控制活動有序進行，從而促進企業(yè)增值。

（三）提高內部審計人員能力，打造精品隊伍

內部審計人才不能局限于公司的財務人員。公司的前臺業(yè)務人員、中臺風險控制人員、研發(fā)技術部門員工、后臺數(shù)據(jù)結算人員、人事都應該參與到內部審計的過程中來。因為相較于單一的財務人員隊伍，混編的內部審計隊伍可能對于公司的內部審計有著更深刻的理解。作為一個企業(yè)，要提高內部審計人員的職業(yè)素質內部審計就必須要擁有不同職稱、不同年齡段的內部審計人員。在企業(yè)內部不僅僅是發(fā)揮財務人員的作用，也要發(fā)揮各專業(yè)人員的作用。內部審計人員不僅僅要學習本專業(yè)的審計知識，更要學習企業(yè)管理、投資、人事管理等公共知識，要具備較強的溝通和表達能力，在與客戶溝通交換意見時能準確完整地表達自己的意見，并積極參與管理決策。現(xiàn)代社會發(fā)展日新月異，新政策不斷出臺，內部審計人員要在此過程中積極汲取知識，不斷學習新知識、新技術和新政策。學習其他單位內部審計的經驗，取長補短，形成一套適合本單位的內部審計機制與內部審計方法，打造出一支精品審計人員隊伍。武漢鋼鐵集團的高層認為“強大的內部審計是通過一流的審計隊伍來支撐的”，于是在內審人員入職時就會進行專業(yè)培訓，渲染集團審計文化，并成立了專門的審計隊伍，下派到各個子公司進行實踐，使得審計資源更好地服務于內部審計，促進內部審計增值的實現(xiàn)。

（四）加強成果應用，提高風險管理水平

內部審計部門的相對獨立性使得它與其他部門不同，它相比于外部審計具有更大的優(yōu)勢，能夠發(fā)揮主觀能動性，可以對企業(yè)的風險管理工作進行監(jiān)督，并及時報告風險因素。管理者的重要責任就是控制企業(yè)風險。而內部審計部門在治理層的領導下，運用科學合理的措施和控制方法，針對風險管理工作的全面性和有效性進行匯總、指導，判斷企業(yè)的風險管理措施是否恰當。同時，也需要利用一定的技術方法來實施分析、調查，估計風險發(fā)生的可能性以及波及范圍，爭取在風險發(fā)生前獲取風險因素的信息，及時止損。也就是說，企業(yè)針對風險管理的審計應該側重于事前審計和事中審計。在發(fā)現(xiàn)可能存在的風險后，內部審計部門應該進一步向管理層、治理層提出改善建議，利用好審計出的結果。此時的內部審計就側重于事后的監(jiān)督。整個風險的管理過程就涵蓋了事前、事中和事后審計，為企業(yè)增值功能的實現(xiàn)貢獻力量。武漢鋼鐵集團針對風險管理建立了專門的風險保障體系，包括風險識別、風險鑒證、風險界定、風險評估以及后續(xù)監(jiān)督工作。同時，集團運用了遠光軟件、OA系統(tǒng)以及ERP系統(tǒng)，提高內部審計效率，實現(xiàn)審計辦公流程化。綜上所述,增值型內部審計是企業(yè)自身成長的需求，企業(yè)的經營活動對內部審計提出了更高的要求。在內部審計與企業(yè)管理目標一致的情況下，增值型內部審計能完善企業(yè)的審計目標，在公司治理層面發(fā)揮重要作用，更有利于企業(yè)實現(xiàn)增值。

作者:唐健宇 單位:南京審計大學